Hачало
Предыдущий фрагмент
4. О проведении камеральной проверки декларации по налогу на прибыль
Приказом ГНАУ от 05.12.2008 г. № 761 утвержден Примерный порядок проведения камеральной проверки и осуществления контроля за взиманием налога на прибыль, который является внутренними рекомендациями органам государственной налоговой службы по проведению камеральной проверки декларации по налогу на прибыль, а также выявлению ошибок при уточнении показателей ранее поданной отчетности плательщиком налога.
С целью предотвращения двойного отражения
в декларации по налогу на прибыль исправленной ошибки указанными рекомендациями предусмотрен порядок проверки строк 14 и 15 декларации с учетом исправления ошибки путем подачи уточняющего расчета плательщиком налога.
комментарий редакции
Отражение данных уточняющего расчета в декларации по налогу на прибыль
Представим ситуацию — налогоплательщик обнаружил ошибку в декларации по налогу на прибыль и исправил ее путем подачи уточняющего расчета. При заполнении текущей декларации по налогу на прибыль перед ним возникает вопрос: нужно ли в этой декларации указывать данные ранее поданного уточняющего расчета?
С одной стороны, в упомянутом Порядке № 761 указано, что при исправлении ошибки путем представления уточняющего расчета строка 02.2 декларации
не заполняется. Аналогично сказано и в отношении стр. 05.2 декларации (напомним, что стр. 02.2 и 05.2 — это те строки, которые заполняются при исправлении ошибки). С другой — стр. 15 декларации отчетного периода должна равняться стр. 14 предыдущего отчетного периода текущего года с учетом уточняющих расчетов налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок за предыдущие отчетные периоды.Неужели исправление собственно валовых доходов и валовых расходов (амортизации) в декларации отражать не надо, а исправленную сумму налога надо?! Но такой порядок заполнения декларации приведет к искажению показателей декларации по налогу на прибыль!
На самом деле в Порядке № 761 противоречия нет. Ведь в нем указано лишь о неотражении данных уточняющего расчета в корректировочных стр. 02.2 и 05.2,
но ничего не сказано о том, что эти показатели не нужно указывать в тех строках, в которых собственно и были допущены ошибки. Поэтому, на наш взгляд, декларацию по налогу на прибыль надо заполнять следующим образом: в тех строках, в которых была допущена ошибка, указывать правильные показатели, т. е. так, как будто бы ошибки не было. А сумму доначисленного (или, наоборот, уменьшенного) по уточняющему расчету налога указывать в стр. 15 соответственно со знаком «+» или «-». Но такой механизм действует только в случае, если ошибка была допущена и выявлена в рамках одного года.Если же ошибка была допущена в предыдущем году, а выявлена в текущем, то данные уточняющего расчета в декларацию переносить вообще не нужно. Поскольку уточняющий расчет имеет статус налоговой декларации, то его данные пройдут по лицевому счету и без его отражения в декларации. Именно такой механизм исправления ошибок по налогу на прибыль мы предлагали в тематическом номере «Исправление ошибок по налогу на прибыль» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 19). Насколько нам известно, налоговые органы на местах придерживаются такой же точки зрения и, видимо, ГНАУ хотела сказать то же самое.
Дмитрий Костюк
Окончание
