Если предприятие уплатило авансовый взнос, но не отразило его в декларации, штраф не применяется

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 08.06.2006 г. № 10867/7/15-0317

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо <...> о применении штрафных санкций и сообщает.

Согласно п.п. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон) эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере 25 процентов суммы дивидендов, предназначенных для выплаты, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов.

При этом п.п. 7.8.3 п. 7.8 ст. 7 Закона установлено, что плательщик налога — эмитент корпоративных прав, государственное некорпоратизированное, казенное или коммунальное предприятие уменьшает сумму начисленного налога на прибыль отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов согласно подпункту 7.8.2 этого пункта.

Указанный авансовый взнос отражается в строке 20 декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом ГНА Украины от 29.03.2003 № 143 (далее — Декларация), и строке 13.7* Приложения К6 к ней.

* В настоящий момент в строке 13.5 приложения К6. —

Подпунктом 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон № 2181) определено, что в случае когда плательщик налогов осуществляет продажу (отчуждение) товаров (продукции) или осуществляет денежные выплаты без предварительного начисления и уплаты налога, сбора (обязательного платежа), если согласно законодательству такие начисление и уплата являются обязательным условием такой продажи (отчуждения) или выплаты, такой плательщик налогов уплачивает штраф в двойном размере от суммы обязательства по такому налогу, сбору (обязательному платежу). Уплата указанного штрафа не освобождает плательщика налогов от административной или уголовной ответственности и/или конфискации таких товаров (продукции) или средств согласно закону.

При принятии решения о выплате дивидендов предприятие до или одновременно с выплатой дивидендов определяет сумму авансового взноса и вносит его в бюджет. При этом уплаченный авансовый взнос отражается в Декларации, подаваемой в налоговый орган в сроки, определенные законодательством (п. 16.4 ст. 16 Закона и п.п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закона № 2181), а не до или одновременно с выплатой дивидендов.

Статьей 1 Закона № 2181 определено, что налоговое обязательство — это обязательство плательщика налогов уплатить в бюджеты или государственные целевые фонды соответствующую сумму средств в порядке и в сроки, определенные этим Законом или другими законами Украины.

Налоговая декларация — документ, подаваемый плательщиком налогов в контролирующий орган в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа).

Начисление и уплата авансового взноса происходят согласно положениям Закона и осуществляются до подачи декларации по налогу на прибыль предприятия, и заполнение строки 20 декларации не является основанием для начисления и уплаты этого авансового взноса. То есть авансовый взнос является составной частью обязательства по налогу на прибыль в понимании пункта 1.2 ст. 1 Закона № 2181, но заполнение строки 20 декларации по налогу на прибыль предприятия не может считаться согласованием суммы этого взноса.

Следовательно,

Первый заместитель председателя Г. Оперенко