Нематериальные активы: методрекомендационный учет
По прошествии практически десяти лет применения П(С)БУ 8 Минфин выпустил методические рекомендации, разъясняющие учетные аспекты одного из самых сложных объектов учета — нематериальных активов.
Проанализируем, насколько Методрекомендации № 1327 соответствуют нормам П(С)БУ 8.
Татьяна ВОЙТЕНКО, консультант газеты «Налоги и бухгалтерский учет»
Документы статьи
Закон о бухучете
— Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV, с изменениями и дополнениями.Приказ № 901
— приказ Министерства финансов Украины от 08.07.2008 г. № 901 «Об утверждении Изменений к некоторым положениям (стандартам) бухгалтерского учета».П(С)БУ 6
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28.05.99 г. № 137, с изменениями и дополнениями.П(С)БУ 8
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 18.10.99 г. № 242, с изменениями и дополнениями.Методрекомендации № 1327
— Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 16.11.2009 г. № 1327.МСБУ (IAS)
38 — Международный стандарт бухгалтерского учета (IAS) 38 «Нематериальные активы».Письмо № 17045
— письмо Министерства финансов Украины от 12.08.2005 г. № 31-04200-10-5/17045.По большому счету
Методрекомендации № 1327 представляют некий симбиоз норм П(С)БУ 8 и актуализированных под сегодняшние реалии положений письма № 17045, в котором в свое время Минфин высказался относительно «урегулирования вопроса постановки на бухгалтерский учет объектов права интеллектуальной собственности как нематериальных активов и их инвентаризации». Однако в сравнении с письмом № 17045 Методрекомендации № 1327 имеют более высокий правовой статус, поскольку изданы Минфином в соответствии с ч. 2 ст. 6 Закона о бухучете. Вместе с тем нормативного (т. е. безусловного для исполнения) характера эти Методрекомендации все-таки не имеют. Именно поэтому в их п. 1.1 говорится о том, что таковые «могут применяться предприятиями, организациями и другими юридическими лицами, их филиалами и прочими выделенными на отдельный баланс подразделениями (далее — предприятия) независимо от организационно-правовых форм хозяйствования (кроме бюджетных учреждений)».
Сфера применения
Надо сказать, что
Методрекомендации № 1327 намного расширяют область действия, очерченную П(С)БУ 8, указывая в п. 1.1 на нераспространение их лишь на гудвилл, возникающий в результате приобретения предприятий.Если же обратиться к положениям
п. 3 П(С)БУ 8, то несложно заметить, что стандарт не охватывает еще и операции с нематериальными активами, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. В качестве примеров здесь могут быть названы:— нематериальные активы,
предназначенные для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности предприятия по п. 4 П(С)БУ 9 «Запасы», утвержденного приказом Минфина от 20.10.99 г. № 246;— необоротные нематериальные активы,
классифицированные как удерживаемые для продажи (или включенные в группу выбытия) в соответствии с П(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденным приказом Минфина от 07.11.2003 г. № 617;—
активы разведки запасов полезных ископаемых, признание которых регламентируется П(С)БУ 33 «Расходы на разведку запасов полезных ископаемых», утвержденным приказом Минфина от 26.08.2008 г. № 1090;—
объекты аренды, подпадающие в сферу действия П(С)БУ 14 «Аренда», утвержденного приказом Минфина от 28.07.2000 г. № 181.
Определение и критерии признания
Напомним, что
приказом № 901 понятие «нематериальный актив», данное в п. 4 П(С)БУ 8, было приведено в полное соответствие с определением, которое содержится в п. 8 МСБУ (IAS) 38. Так, под нематериальным активом сегодня понимается немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован. Собственно это же повторено и в п. 1.2 Методрекомендаций № 1327, с уточнением, что к данному виду активов относятся активы «независимо от срока их полезного использования (эксплуатации)».В свое время, комментируя внесенные
приказом № 901 изменения в П(С)БУ 8 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 66), мы обращали внимание на то, что из теперешнего определения термина «нематериальный актив» исчез присутствовавший ранее критерий длительности использования данного актива (более одного года или операционного цикла, превышающего один год), и приводили доводы в пользу «необоротности» нематериальных активов. Но вот п. 1.2 Методрекомендаций № 1327, по-видимому, предлагает все-таки не обращать внимания на срок полезного использования и наряду с имеющими необоротный статус в качестве нематериальных активов расценивать оборотные, т. е. те, которые предназначены для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса.Между тем, на наш взгляд, об отражении стоимости таких оборотных нематериальных активов
в статье «Нематериальные активы» Баланса (форма № 1) говорить не приходится, ведь строки 010, 011, 012 расположены в его разделе I, который носит название «Необоротные активы», а значит, сюда могут попасть лишь нематериальные активы с соответствующим сроком полезного использования. Не получится также применить для учета и обобщения информации о наличии и движении таких активов и счет 12 «Нематериальные активы», так как счета класса 1 «Необоротные активы» (в состав коих входит и счет 12) предназначены для обобщения информации о наличии и движении именно необоротных активов.Некоторые советуют отражать стоимость нематериальных активов, имеющих оборотный характер, на счете 39 «Расходы будущих периодов» с последующим ее списанием в расходы соответствующих будущих отчетных периодов, тем самым фактически отказываясь признавать такие ресурсы активами. Совершенно очевидно, что в таком случае расходы, относящиеся к последующим отчетным периодам, найдут отражение совершенно в другой строке Баланса — строке 270 раздела III «Расходы будущих периодов».
Для зачисления в состав активов баланса нематериальный актив должен отвечать не только определению, но и критериям его признания. Другими словами, объект должен отвечать еще и основным признакам актива как такового. В соответствии с
п. 6 П(С)БУ 8 нематериальный актив подлежит отражению в балансе, только если:— существует вероятность того, что в будущем от использования актива предприятие получит экономические выгоды;
— стоимость актива может быть достоверно определена.
В то же время
п. 2.1 Методрекомендаций № 1327 устанавливает еще одно условие, при выполнении которого приобретенный или полученный объект нематериальных активов зачисляется на баланс: предприятие должно осуществлять контроль над таким активом.Собственно, подконтрольность является главным условием признания актива как такового и нематериального в частности. Это напрямую следует из определения термина «активы», приведенного в
ст. 1 Закона о бухучете, п. 3 П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», п. 4 П(С)БУ 2 «Баланс», утвержденных приказом Минфина от 31.03.99 г. № 87: «активы — ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем». Как следствие, контроль над активом — это способность предприятия обеспечить поступление будущих экономических выгод от его использования именно к нему. По этому поводу параграф 13 МСБУ (IAS) 38 говорит следующее: «Субъект хозяйствования контролирует актив, если он имеет право на получение будущих экономических выгод, поступающих от основного ресурса, и может ограничить доступ других к этим выгодам...».
Группирование
Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется
по каждому объекту в разрезе групп, перечисленных в п. 5 П(С)БУ 8 и продублированных в п. 1.3 Методрекомендаций № 1327.Если сравнить состав групп, приведенных в упомянутых документах, то несложно убедиться, что они практически полностью совпадают. Единственное отличие:
п.п. 1.3.5 Методрекомендаций № 1327 уточняет, что может быть еще отнесено к литературным, письменным произведениям научного, технического или иного характера. Это, в частности:—
результаты научно-исследовательских, поисковых, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ в форме отчета, документации;—
комплекты конструкторской и технологической документации (первичные образцы) и т. д.Кроме того, перечень прочих нематериальных активов, данный в
п.п. 1.3.7 Методрекомендаций № 1327, в сравнении с содержащимся в п. 5 П(С)БУ 8 дополнен правом на использование выгод от сокращения выбросов парниковых газов.
Первоначальная оценка
Вторя
п. 10 П(С)БУ 8, п. 2.4 Методрекомендаций № 1327 гласит: «Приобретенные (созданные) объекты нематериальных активов зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости». При этом п. 2.6 Методрекомендаций № 1327 совершенно справедливо замечает, что подлежащая включению в состав расходов периода разница, образующаяся в результате обмена подобными объектами (о которой говорится в п. 12 П(С)БУ 8), является не чем иным, как разницей между остаточной и справедливой стоимостью переданного объекта нематериальных активов.Как известно, в отношении
бесплатно полученных объектов нематериальных активов п. 13 П(С)БУ 8 предусматривает определять их первоначальную стоимость на уровне справедливой стоимости на дату получения с учетом пошлины, непрямых налогов (если они не подлежат возмещению) и других расходов, непосредственно связанных с таким получением и доведением до состояния, в котором эти объекты станут пригодны для использования по назначению. В дополнение к этому п. 2.8 Методрекомендаций № 1327 уточняет, что справедливая стоимость объекта нематериальных активов устанавливается на уровне текущей рыночной стоимости, а при отсутствии такой стоимости — в пределах оценочной стоимости, которую предприятие уплатило бы за этот объект в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами исходя из имеющейся информации. В сущности это полностью согласуется с порядком определения справедливой стоимости, установленным приложением к П(С)БУ 19 «Объединение предприятий», утвержденному приказом Минфина от 07.07.99 г. № 163. А вот подсказка п. 2.8 Методрекомендаций № 1327 о том, что такой информацией может быть, в частности, экспертная оценка субъекта оценочной деятельности, действительно немаловажна.Касаясь формирования первоначальной стоимости
созданного предприятием объекта нематериальных активов, п. 2.11 Методрекомендаций № 1327 предлагает детальную расшифровку прочих расходов, непосредственно связанных с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного для использования по назначению, как-то:— оплата регистрации юридического права;
— сбор за подачу заявки о регистрации объекта права интеллектуальной собственности;
— сбор за публикацию сведений о выдаче свидетельства, патента;
— уплата государственной пошлины за выдачу свидетельства, патента и т. п.
Этот перечень расходов более широк, нежели приведенный в
п. 17 П(С)БУ 8, но точно совпадает с предложенным в п. 2 письма № 17045.
Переоценка
В отношении переоценки нематериальных активов
Методрекомендации № 1327 допускают значительные отступления от требований, выдвигаемых П(С)БУ 8. Так, в точности процитировав первое предложение п. 19 П(С)БУ 8, которым предприятию предоставлено право по собственному усмотрению проводить переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех объектов нематериальных активов, по которым существует активный рынок, п. 3.1 Методрекомендаций № 1327 вдруг делает неожиданный вывод: «При отсутствии активного рынка переоценка может осуществляться по экспертной оценке субъекта оценочной деятельности». Безусловно, ни П(С)БУ 8, ни тем более МСБУ (IAS) 38 ничего подобного не содержат. В соответствии с нормами этих стандартов проведение переоценки возможно лишь в отношении тех нематериальных активов, для которых существует активный рынок. Иначе говоря, для проведения переоценки объекта нематериальных активов необходимо не просто определить его справедливую стоимость, а сделать это нужно на основе данных о его стоимости на активном рынке. Для отдельных видов нематериальных активов, таких как патенты, торговые марки (МСБУ (IAS) 38 обозначает их как уникальные), активный рынок просто не существует, поэтому они не могут быть переоценены, даже несмотря на то, что их рыночную стоимость может определить независимый оценщик.Вдобавок в
п. 3.2 Методрекомендаций № 1327 не сделана оговорка относительно того, что при переоценке отдельного объекта нематериальных активов следует переоценивать все другие объекты группы, к которой относится этот объект нематериальных активов, за исключением тех, по которым не существует активного рынка.Вместе с тем в том случае, когда отдельный объект нематериальных активов в составе группы переоцененных объектов нематериальных активов
нельзя переоценить, п. 3.3 Методрекомендаций № 1327 предлагает учитывать его по первоначальной стоимости за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленных потерь от уменьшения полезности такого объекта. Это полностью корреспондирует с параграфом 81 МСБУ (IAS) 38, где к тому же названа причина, вследствие которой объект нематериальных активов не может быть переоценен: «поскольку для него не существует активного рынка».
Амортизация
Как сказано в
п. 5.1 Методрекомендаций № 1327, начисление амортизации объекта нематериальных активов осуществляется в течение срока его полезного использования, устанавливаемого предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс). Это в принципе соответствует норме п. 25 П(С)БУ 8. Тем не менее поправка «кроме права постоянного пользования земельным участком» в Методрекомендациях № 1327 все же отсутствует. Хотя далее в том же п. 5.1 данного документа говорится о том, что не подлежат амортизации нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования, что совпадает с требованиями п. 25 П(С)БУ 8, а также право на использование выгод от сокращения выбросов парниковых газов, в отношении которого П(С)БУ 8 никаких исключений не делает.Помимо этого, не совсем соответствуют положениям
п. 26 П(С)БУ 8 (хотя в целом вписываются в нормы параграфа 90 МСБУ (IAS) 38) экономические и правовые факторы, которые надо учитывать при определении срока полезного использования объекта нематериальных активов, перечисленные в п. 5.4 Методрекомендаций № 1327. Напомним, что п. 26 П(С)БУ 8 при установлении срока полезного использования объекта нематериальных активов предписывает учитывать:— сроки полезного использования подобных активов;
— предполагаемый моральный износ;
— правовые или другие подобные ограничения по срокам его использования;
— ожидаемый способ использования нематериального актива предприятием;
— зависимость срока полезного использования нематериального актива от срока полезного использования других активов предприятия.
Особо хотелось бы обратить внимание на
п. 5.12 Методрекомендаций № 1327, где изменения методов начисления амортизации и срока полезного использования объекта нематериальных активов предлагается расценивать как изменение учетных оценок и отражать в соответствии с П(С)БУ 6. Кстати, свою точку зрения по поводу изменения метода амортизации основных средств Минфин высказал в письме от 02.11.2009 г. № 31-34000-20-23-5535/5708 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 95), в котором, ссылаясь на нормы п. 3 П(С)БУ 6, он рекомендовал такое изменение также считать изменением учетных оценок.
Документирование
Следует отметить, что регламентировать документальное оформление операций с нематериальными активами Минфин пытался еще
письмами № 17045 и от 11.04.2006 г. № 31-34000-10-10/7377. В соответствии с ними первичный документ, на основании которого осуществляется признание нематериального актива, должен содержать:— наименование;
— характеристику (описание);
— порядок и срок его полезного использования;
— первоначальную стоимость;
— дату приобретения;
— подписи лиц, принявших объект нематериального актива, которые должны проверить обоснованность оприходования нематериального актива, т. е. наличие документов (справок), описывающих сам объект нематериальных активов либо порядок его использования (письменное описание с формулами, чертежами, схемами, образцами и т. п.).
Что касается первичных документов о затратах на объект нематериальных активов,
полученный в результате разработки, то они должны, в частности, содержать информацию о составе расходов (выполнении работ по созданию нематериального актива, расходовании материальных ценностей на создание объекта), количественных и стоимостных показателях таких расходов, подписи уполномоченных должностных лиц. Подобные указания Минфин дал не только в п. 3 письма № 17045, но и в п. 1.5 Методрекомендаций № 1327.Сегодня
для оформления операций со всеми нематериальными активами (а не только с объектами права интеллектуальной собственности) п. 1.4 Методрекомендаций № 1327 предлагает предприятиям применять типовые формы, образцы и порядок применения которых утверждены приказом Минфина «Об утверждении типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» от 22.11.2004 г. № 732.Так,
ввод в хозяйственный оборот объектов нематериальных активов следует оформлять Актом ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-1), который составляется комиссией предприятия на каждый объект (в одном экземпляре).При идентификации объектов нематериальных активов комиссия предприятия,
в состав которой должны входить компетентные специалисты по вопросам интеллектуальной собственности, проверяет наличие и законность документов, являющихся основанием для оприходования данного объекта нематериальных активов, а также документов, подтверждающих правомерное приобретение права авторства, права собственности, права на использование объекта нематериальных активов. По мнению Минфина, это следующие документы:— патенты (для изобретений, полезных моделей, промышленных образцов);
— свидетельства (для коммерческих наименований, торговых марок, объектов авторского права, компоновки интегральных микросхем);
— дипломы (для научных открытий);
— лицензионные договоры, авторские договоры, лицензии;
— верификационные заключения об объемах сокращения антропогенных выбросов парниковых газов (для подтверждения права на использование выгод от сокращения выбросов парниковых газов);
— договоры о передаче права собственности на объект нематериальных активов;
— выписки из соответствующих государственных реестров, подтверждающих права на объект нематериальных активов;
— акты приемки-передачи прав на объекты нематериальных активов;
— другие документы, связанные с идентификацией прав на объекты нематериальных активов.
Из Акта ввода в хозяйственный оборот (типовая форма № НА-1)
информация заносится в Инвентарную карточку учета объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-2), которая заполняется бухгалтерской службой предприятия на каждый объект или группу однотипных по назначению и условиям использования объектов, вводимых (поступивших) в хозяйственный оборот в одном календарном месяце и закрепляемых за одним ответственным за их использование лицом.При списании (ликвидации) объекта нематериальных активов составляется Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (
типовая форма № НА-3) на каждый отдельный объект нематериальных активов (в двух экземплярах).Для оформления данных инвентаризации применяется
Инвентаризационная опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-4), которая составляется отдельно по каждому местонахождению объектов нематериальных активов и по каждому ответственному за использование объектов лицу (в одном экземпляре).
Инвентаризация
Вполне очевидно, что выявленные при инвентаризации объекты нематериальных активов, не отраженные в бухгалтерском учете, должны заноситься инвентаризационной комиссией в отдельную Инвентаризационную опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-4). Понятно, что необходимо указать наименования и характеристики обнаруженных объектов, определить их первоначальную стоимость и установить срок полезного использования для каждого из них. Не должно быть никаких проблем и с датой приобретения, поскольку
при инвентаризации объектов нематериальных активов их наличие устанавливается по документам, которыми оформлены (т. е. подтверждаются) соответствующие права на нематериальные активы.Но вот сумму накопленной амортизации, о которой речь идет в
п. 7.3 Методрекомендаций № 1327 и которую следует указать в Инвентаризационной описи, отразить явно не получится. Ведь, во-первых, тот же п. 5.8 Методрекомендаций № 1327 подтверждает, что начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем ввода объекта нематериальных активов в хозяйственный оборот. Соответственно, до ввода объекта в хозяйственный оборот ни о каком начислении амортизации речи не идет. Во-вторых, ни в одной из приведенных в пп. 7.4 — 7.5 Методрекомендаций № 1327 корреспонденций счетов по зачислению на баланс выявленных при инвентаризации неучтенных объектов нематериальных активов счет учета накопленной амортизации не задействован.Если говорить собственно о постановке на учет выявленных инвентаризацией как не зачисленных на баланс предприятия
объектов нематериальных активов, то они отражаются в составе нематериальных активов записью по дебету счета 12 «Нематериальные активы», а неучтенные незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы, по которым на дату инвентаризации оформляются или еще не начато оформление правоустанавливающих документов (патентов, свидетельств, дипломов, лицензий и т. п.), — по дебету субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов». Корреспондировать же названные счета (субсчета) согласно п. 7.4 и п. 7.5 Методрекомендаций № 1327 должны в зависимости от источника поступления (создания) с кредитом счетов (субсчетов):—
746 «Прочие доходы от обычной деятельности» — по приобретенным (созданным) за счет собственных средств предприятия;—
69 «Доходы будущих периодов» — по принадлежащим государству или созданным за счет средств целевого финансирования (бюджета, инновационного фонда и т. п.);—
424 «Безвозмездно полученные необоротные активы» — в части полученных бесплатно.Зачисленные в состав незавершенных капитальных инвестиций в нематериальные активы объекты в последующем (после оформления соответствующих свидетельств, патентов и т. п. и Акта ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-1)) относятся к нематериальным активам проводкой
по дебету счета 12 «Нематериальные активы» и кредиту субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов».Обратите внимание, что по бесплатно полученным или приобретенным (созданным) за счет средств целевого финансирования объектам нематериальных активов
в месяце начисления амортизации признается доход отчетного периода в сумме, пропорциональной начисленной амортизации этих объектов, с отражением по кредиту субсчета 745 «Доход от безвозмездно полученных активов» и дебету субсчета 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы» или счета 69 «Доходы будущих периодов» соответственно.
Корреспонденции
В
приложении к Методрекомендациям № 1327 приведена «Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с нематериальными активами».Сразу обращает на себя внимание, что не во всех корреспонденциях счетов по безвозмездному получению нематериальных активов указана проводка, отражающая начисление налога на прибыль, связанного с названной операцией. Напомним, что в соответствии с
п. 4 П(С)БУ 17 «Налог на прибыль», утвержденного приказом Минфина от 28.12.2000 г. № 353, текущий налог на прибыль признается изменением собственного капитала, если налоги возникают по операциям, отраженным на счетах собственного капитала. Поэтому проводка Дт 424 — Кт 641 должна иметь место не только одновременно с корреспонденцией, данной в п. 15 приложения к Методрекомендациям № 1327, но и с показанными в п. 13 и п. 14.3.Кроме того, не соответствуют требованиям
п. 22 П(С)БУ 8 корреспонденции счетов, связанные с дооценкой нематериальных активов (см. пп. 22.1 и 22.2 приложения к Методрекомендациям № 1327). Ведь, согласно п. 22 П(С)БУ 8 сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов отражается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки — в составе расходов отчетного периода, кроме случаев, которые приведены в п. 23 этого стандарта.В то же время
п. 22.1 приложения к Методрекомендациям № 1327 предлагает проводкой Дт 12 — Кт 423 отражать дооценку первоначальной, а не остаточной стоимости объекта нематериальных активов. При этом на сумму дооценки накопленной амортизации п. 22.2 советует делать проводку Дт 423 — Кт 133. На самом деле, правильнее было бы записью Дт 12 — Кт 423 показать дооценку остаточной стоимости объекта нематериальных активов, а на сумму дооценки накопленной амортизации сделать проводку Дт 12 — Кт 133. Кстати, за такой подход к отражению дооценки (правда, основных средств) высказывался и сам Минфин в письме от 13.06.2007 г. № 31-34000-10-16/12153 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 3).Заметим также, что при этом все предприятия, проводящие дооценку
производственных нематериальных активов (кроме субъектов малого предпринимательства, составляющих отчетность в соответствии с требованиями П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденного приказом Минфина от 25.02.2000 г. № 39), должны начислять отсроченные налоговые обязательства (Дт 423 — Кт 54), даже несмотря на отсутствие такой корреспонденции в приложении к Методрекомендациям № 1327. На это обстоятельство указывал и Минфин в письмах от 13.06.2007 г. № 31-34000-10-16/12153 и от 02.12.2002 г. № 053-39157 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 56). То есть запись Дт 423 — Кт 54 должна сопровождать корреспонденции, указанные в пп. 22.1, 23.3 и 27.2 приложения к Методрекомендациям № 1327.Мало того, при изменении величины собственного капитала необходима корректировка суммы отсроченных налоговых обязательств на расчетную величину налога на прибыль по названной операции (Дт 54 — Кт 423). Об этом говорит Минфин в
последнем абзаце письма от 13.06.2007 г. № 31-34000-10-16/12153. Применительно к корреспонденциям счетов приложения к Методрекомендациям № 1327 такая проводка должна быть сделана одновременно с осуществлением записей, приведенных в его пп. 25.2, 26.2 и 32.Для отражения суммы расходов, возникающих при безвозмездной передаче объектов нематериальных активов, в том числе и суммы налоговых обязательств по НДС, логичнее, по нашему мнению, использовать субсчет 977 «Прочие расходы обычной деятельности». Тогда записи
пп. 18 и 19 приложения к Методрекомендациям № 1327 имели бы такой вид: Дт 977 — Кт 12 и Дт 977 — Кт 641 соответственно.При признании объекта нематериальных активов удерживаемым для продажи (включении в группу выбытия) может возникнуть ситуация, когда его остаточная стоимость превысит справедливую. Для этого случая в
п. 28 приложения к Методрекомендациям № 1327 целесообразно ввести еще одну корреспонденцию, характеризующую описанную операцию: Дт 946 «Потери от обесценивания запасов» — Кт 12 «Нематериальные активы».И наконец, в
п. 29.1 приложения к Методрекомендациям № 1327 более оправданным вместо счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» было бы применение субсчета 377 «Расчеты с прочими дебиторами».Видимо, Минфину еще придется заниматься этим документом...
