Об организации работы по декларированию доходов, полученных физическими лицами в 2009 году
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 24.12.2009 г. № 28800/7/17-0217
(извлечение)
С целью обеспечения выполнения гражданами конституционной обязанности по декларированию доходов, полученных в 2009 году, и во исполнение норм Закона Украины от 22 мая 2003 года № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон № 889), в 2010 году допускается подача плательщиками налога с доходов физических лиц деклараций по форме декларации о доходах согласно приложению 1 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21 апреля 1993 года № 12 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 9 июня 1993 года под № 64.
С целью упрощения для плательщиков налога процедуры проведения начисления налогового кредита и исчисления суммы налога, подлежащих доплате или возврату, рекомендуется использовать формы Перечня расходов, разрешенных к включению в налоговый кредит, и Расчета сумм налога к уплате или возврату из бюджета, образцы которых приведены в налоговом разъяснении ГНА Украины от 18.01.2005 г. № 878/7/17-3117 «Об обеспечении выполнения требований статьи 18 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц».
Налоговые органы на местах обеспечивают плательщиков налога бесплатно бланками декларации и указанными формами перечня сумм расходов и расчета сумм налога с доходов физических лиц.
Обращаем внимание, что в Закон № 889 внесены соответствующие изменения, которые следует учесть при проведении декларационной кампании в 2010 году
.Так, Законом Украины от 23.06.2009 г. № 1533-VI «О внесении изменений в некоторые законы Украины с целью преодоления негативных последствий финансового кризиса» (далее — Закон № 1533-VI) внесены изменения в п.п. 4.2.11 п. 4.2 ст. 4 Закона № 889, согласно которому подлежит налогообложению сумма задолженности плательщика налога,
по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50 процентов месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года. Физическое лицо самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок согласно закону, устанавливающему порядок взыскания задолженности по налогам, сборам (обязательным платежам) и погашения налогового долга.Следовательно,
до 1 апреля 2010 года физические лица — должники, у которых начиная с 24.11.2009 г. истек срок исковой давности по их задолженности перед кредиторами, должны подать годовую налоговую декларацию в налоговый орган по своему местожительству, в которой отразить всю сумму такой задолженности, однако налог уплачивается только при условии, что сумма такой задолженности превышает сумму, составляющую 50 процентов месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года. То есть при декларировании доходов в виде задолженности за 2009 год не подлежит налогообложению сумма, не превышающая 334,5 грн. (669 грн. х 50 %).Начиная с 24 ноября 2009 года предприятие-кредитор, у которого истек срок исковой давности по задолженности должников, должно уведомить налоговый орган об этом факте (о сумме просроченной задолженности) в налоговом расчете по ф. № 1ДФ по признаку дохода «14».
Законом № 1533-VI подтверждено право плательщика налога на налоговый кредит по процентам, уплаченным банку за пользование ипотечным жилищным кредитом, в иностранной валюте, так как этим Законом абзац первый пункта 10.1 статьи 10 Закона № 889 после слов «по ипотечному жилищному кредиту» дополнен словами «предоставленными заемщику как в национальной, так и в иностранной валютах».
Дополнительно по поводу применения в 2010 году размера налоговой социальной льготы сообщаем
. В соответствии с п.п. 6.5.1 Закона № 889 налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в течение отчетного месяца как заработная плата (другие приравненные к ней согласно законодательству выплаты, компенсации и возмещения), если его размер не превышает сумму, равную сумме месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн.Согласно п.п. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закона № 889 любой плательщик налога, у которого размер месячной заработной оплаты не превышает установленный уровень заработной платы, имеет право на
налоговую социальную льготы в размере 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной законом на 1 января отчетного налогового года.В соответствии с Законом Украины от 20 октября 2009 года № 1646-VI «Об установлении прожиточного минимума и минимальной заработной платы» (далее — Закон № 1646), направленного на установление размера прожиточного минимума и минимальной заработной платы, что обеспечит надлежащую социальную защиту каждого гражданина Украины в период финансово-экономического кризиса, прожиточный минимум для трудоспособных лиц и размер минимальной заработной платы с 1 января 2010 года установлен на уровне
869 гривень.Заключительными положениями этого Закона дано поручение Кабинету Министров Украины, Комитету Верховной Рады Украины по вопросам бюджета при подготовке и доработке проекта закона о Государственном бюджете Украины на 2010 год учесть размеры прожиточного минимума и минимальной заработной платы, предусмотренные этим Законом.
С учетом положений Закона № 1646
размер месячной заработной платы, который будет давать каждому плательщику налога право на применение налоговой социальной льготы, будет составлять в 2010 году 1220 грн. (869 грн. х 1,4).Размер налоговой социальной льготы
, предусмотренной п.п. 6.1.1. п. 6.1 ст. 6 Закона № 889, в 2010 году будет составлять 434 грн. 50 коп. (869 грн. х 50 %).При этом
150 % НСЛ (п.п. 6.1.2 ст. 6 Закона № 889) будет равен 651 грн. 75 коп.НСЛ 200 %
(п.п. 6.1.3 ст. 6 Закона № 889) будет составлять 869 грн.
Заместитель председателя С. Лекарь
комментарий редакции
Декларируем доходы за 2009 год
Первое, на что обращает внимание ГНАУ в комментируемом письме, так это на форму декларации о доходах. Она отмечает, что декларацию о доходах, полученных в 2009 году, необходимо подавать по форме декларации о доходах согласно приложению 1 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.05.93 г. № 12. Также для определения сумм налога, которые подлежат доплате в бюджет или возврату из бюджета вследствие применения налогоплательщиком права на налоговый кредит, налогоплательщики подают формы Перечня расходов, которые разрешено включать в налоговый кредит, и Расчета сумм налога к уплате или возврату из бюджета, образцы которых приведены в налоговом разъяснении ГНАУ от 18.01.2005 г. № 878/7/17-3117 (а также от 28.12.2005 г. № 25941/7/17-2117).
Другими словами,
декларация о доходах за 2009 года подается до 1 апреля 2010 года по той же форме, что и за 2008 год.Примечательно, что ГНАУ отметила те изменения, которые были внесены Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины с целью преодоления негативных последствий финансового кризиса» от 23.06.2009 г. № 1533-VI (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 96) в Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV, который вступил в силу 24.11.2009 г.
Согласно измененному п.п. 4.2.11 Закона № 889 в налогооблагаемый доход включается сумма задолженности налогоплательщика, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50 % месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года. Физическое лицо самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации, кроме сумм налоговой задолженности, по которой истек срок давности согласно закону, устанавливающему порядок взыскания задолженности по налогам, сборам (обязательным платежам) и погашения налогового долга.
В комментируемом письме ГНАУ напоминает, что в случае если сумма задолженности налогоплательщика, по которой истек срок исковой давности начиная с 24.11.2009 г., превышает 334,50 грн. (669 x х 50 / 100), то она подлежит декларированию и с нее должен быть уплачен налогоплательщиком налог с доходов физических лиц.
ГНАУ отмечает, что начиная с 24.11.2009 г. предприятие-кредитор, у которого есть задолженность физических лиц, по которой истек срок исковой давности, не облагает ее налогом с доходов, но должно уведомить налоговый орган о факте ее наличия (в том числе о сумме просроченной задолженности) в налоговом расчете по форме № 1ДФ, указав этот доход с признаком дохода «14». Следует заметить, что и до этой даты предприятие-кредитор обязано было отражать такие суммы в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «14» с той лишь разницей, что ранее ГНАУ настаивала на том, что налоговым агентом в данном случае является предприятие-кредитор и оно обязано было уплачивать налог с доходов с просроченной задолженности и указывать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ (см. письмо ГНАУ от 20.05.2008 г. № 10281/7/17-0217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 49, от 17.10.2008 г. № 10171/6/17-0716, от 31.08.2009 г. № 8522/6/17-0716 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 82).
ГНАУ также напоминает, что налогоплательщики, которые уплачивают проценты по ипотечному жилищному кредиту в иностранной валюте, имеют право на налоговый кредит по итогам 2009 года. В настоящее время об этом прямо указано в п. 10.1 Закона № 889.
Интересной в данном письме является
информация относительно размера налоговой социальной льготы в 2010 году.Законом Украины «Об установлении прожиточного минимума и минимальной заработной платы» от 20.10.2009 г. № 1646-VI (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 90) установлены новые размеры прожиточного минимума и минимальной заработной платы на 1 января 2010 года. Так, размеры минимальной заработной платы и прожиточного минимума на трудоспособное лицо с 1 января 2010 года составляют по 869 грн.
Вместе с тем, как указано в заключительных положениях Закона № 1646 КМУ, Комитету ВРУ по вопросам бюджета при подготовке проекта закона о Государственном бюджете Украины на 2010 год следует учесть данные размеры прожиточного минимума и минимальной заработной платы. Вместе с тем до 1 января 2010 года закон о Государственном бюджете Украины на 2010 год не принят. Закономерно возникает вопрос — какой же размер минимальной зарплаты и прожиточного минимума на 1 января 2010 года необходимо использовать при определении соответствующих показателей в Законе № 889.
Кстати, п.п. 9 п. 5 постановления КМУ «О мерах по обеспечению исполнения Государственного бюджета Украины и местных бюджетов в 2010 году» от 29.10.2009 г. № 1181,
в котором было указано, что с 1 января 2010 года и до вступления в силу Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» прожиточный минимум устанавливается в размерах, которые действовали в декабре 2009 года, совсем недавно исключен (постановление КМУ от 16.12.2009 г. № 1365).Так вот, в комментируемом письме ГНАУ при определении размера налоговой социальной льготы и предельного размера заработной платы, к которой применяется налоговая социальная льгота, использует показатель минимальной заработной платы и прожиточного минимума на трудоспособное лицо из Закона № 1646.
Получается, что
максимальный размер заработной платы, к которой может применяться налоговая социальная льгота для обычных налогоплательщиков, в 2010 году составляет 1220 грн. (869 грн. x 1,4).Размеры налоговых социальных льгот в 2010 году таковы:
— обычная НСЛ — 434,50 грн.
— повышенная НСЛ — 651,75 грн.
— максимальная НСЛ — 869 грн.
Татьяна Онищенко
