Проводим индексацию денежных доходов граждан
Целью проведения индексации денежных доходов граждан, в том числе заработной платы, является частичное или полное возмещение им подорожания потребительских товаров и услуг. О том, как проводить индексацию заработной платы работников и как отражать в налоговом и бухгалтерском учете суммы индексации, пойдет речь в данной статье.
Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
КоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон № 491
— Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» в редакции от 06.02.2003 г. № 491-IV.Закон о госбюджете
-2009 — Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2009 год» от 26.12.2008 г. № 835-VI.Порядок № 1078
— Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
В соответствии с
п. 1 Порядка № 1078 индексацию обязаны проводить все работодатели, в том числе физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, использующие труд наемных работников. При этом индексация проводится независимо от того, своевременно ли выплачивается работникам заработная плата.
Общие правила проведения индексации
Согласно
ст. 4 Закона № 491 индексация денежных доходов населения проводится в случае, если величина индекса потребительских цен превысила порог индексации, который установлен в размере 101 %.Индекс потребительских цен
— это показатель, характеризующий динамику общего уровня цен на товары и услуги, которые покупает население для непроизводственного потребления. Индекс потребительских цен исчисляется Госкомстатом и публикуется в официальных периодических изданиях не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным.Денежные доходы населения индексируются в пределах прожиточного минимума, установленного для соответствующих социальных и демографических групп населения.
Заработную плату индексируют в пределах
прожиточного минимума на трудоспособное лицо.Ситуация с прожиточным минимумом на 1 января 2010 года несколько не определена. Объясним почему.
Законом Украины «Об установлении прожиточного минимума и минимальной заработной платы» от 20.10.2009 г. № 1646-VI
(см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 90) установлены новые размеры прожиточного минимума и минимальной заработной платы на 1 января 2010 года. Так, размеры минимальной заработной платы и прожиточного минимума на трудоспособное лицо с 1 января 2010 года составляют по 869 грн.Вместе с тем, как указано в заключительных положениях данного Закона, КМУ, Комитету ВРУ по вопросам бюджета при подготовке проекта закона о Государственном бюджете на 2010 год следует учесть данные размеры прожиточного минимума и минимальной заработной платы. Однако до 1 января 2010 года закон о Государственном бюджете на 2010 год принят не был. Закономерно возникает вопрос: какой же необходимо применять размер минимальной зарплаты и прожиточного минимума на 1 января 2010 года?
По нашему мнению, необходимо применять с 1 января 2010 года новые размеры минимальной зарплаты и прожиточного минимума на трудоспособное лицо, а именно 869 грн.* Кстати, именно такой размер (869 грн.) ГНАУ применяет для определения сумм налоговых социальных льгот и максимального размера зарплаты, к которой применяются налоговые социальные льготы на 2010 год (см.
письмо ГНАУ от 24.12.2009 г. № 28800/7/17-0217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 1-2).* К сожалению, официальная позиция Минтруда в настоящее время не известна. Не исключаем, что Минтруда будет настаивать на старом размере прожиточного минимума на трудоспособное лицо (744 грн.). При этом, по устным разъяснениям официальных органов,
организации и учреждения бюджетной сферы до принятия Закона о госбюджете на 2010 год должны применять для целей индексации зарплаты прожиточный минимум в размере 744 грн.В случае если заработная плата работника меньше прожиточного минимума для трудоспособного лица (например, он работает на условиях неполного рабочего времени), то индексации подлежит вся ее сумма. Если заработная плата, начисленная работнику, равна или превышает прожиточный минимум для трудоспособного лица, индексируется сумма заработной платы, равная прожиточному минимуму на трудоспособное лицо.
При проведении индексации используется такое понятие, как «базовый месяц».
Базовый месяц
определяется для каждого работника отдельно. Базовым месяцем для расчета индекса потребительских цен нарастающим итогом может быть:— месяц приема работника на работу;
— месяц повышения минимальной зарплаты, если оно сопровождается фактическим повышением дохода работника;
— месяц повышения зарплаты (не связанной с повышением минимальной заработной платы).
Базовым месяцем можно также считать месяц повышения должностного оклада в случае, если работник был переведен на другую должность с увеличением должностного оклада при условии, что сумма повышения должностного оклада больше, чем предусмотрено индексацией. Это следует из разъяснений Минтруда
(см. письмо от 26.10.2007 г. № 9047/0/14-07/10).Индексация заработной платы в базовом месяце не проводится. Индекс потребительских цен нарастающим итогом рассчитывают с месяца, следующего за базовым. Доход индексируется с учетом очередного превышения порога индексации через месяц после такого превышения.
Отметим, что месяц повышения зарплаты считается базовым только при соблюдении следующих условий:
— сумма повышения зарплаты больше суммы возможной индексации (т. е. необходимо сравнить сумму повышения зарплаты с суммой индексации, которая была бы начислена, если бы не было повышения);
— повышение зарплаты происходит за счет увеличения ее постоянных составляющих, в частности установления доплат, надбавок, а также увеличения размера премий, связанных с выполнением производственных заданий и функций.
В случае проведения индексации заработной платы работников, которые находятся на сдельной системе оплаты труда, базовым месяцем следует считать месяц повышения сдельных расценок. При этом не считается повышением увеличение заработка из месяца в месяц в связи с ростом выработки (см.
письмо Минтруда от 15.03.2007 г. № 15/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 82).Обращаем внимание: базовым месяцем не может считаться:
— месяц уменьшения заработной платы (см.
письмо Минтруда от 15.03.2007 г. № 15/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 82);— месяц повышения денежных доходов работника в связи с выполнением обязанностей временно отсутствующего работника (см.
письмо Минтруда от 14.02.2007 г. № 9/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 63). Дело в том, что такое повышение носит временный характер, поэтому в данном случае индексация осуществляется на общих основаниях.
Доходы, подлежащие индексации
Согласно
п. 2 Порядка № 1078 индексации подлежат денежные доходы граждан, полученные в гривнях на территории Украины, не имеющие разового характера.Перечень доходов граждан, подлежащих индексации, приведен в
п. 2 Порядка № 1078. Доходы, не подлежащие индексации, перечислены в п. 3 Порядка № 1078.Среди прочих выплат, указанных в
п. 2 Порядка № 1078, индексации подлежит заработная плата, в частности:— оплата труда за выполненную работу в соответствии с тарифными ставками (окладами) и сдельными расценками;
— доплаты, надбавки, премии, имеющие постоянный характер.
Индексации не подлежат
:— сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет работодателя;
— пособие по временной нетрудоспособности;
— пособие по беременности и родам;
— выходное пособие;
— суммы, начисленные работникам за время задержки расчета при увольнении;
— доходы граждан от сдачи в аренду имущества, от акций и других ценных бумаг;
— доходы от ведения сельского (фермерского) и личного подсобного хозяйства;
— доходы от предпринимательской деятельности.
Не индексируются также:
1) выплаты, размер которых определяется исходя
из средней зарплаты, например:— оплата труда за время пребывания в командировке;
— сумма отпускных;
— суммы зарплаты, которые сохраняются по основному месту работы работников, за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки и т. п.;
2)
не индексируются также зарплатные доходы, которые имеют разовый характер, например:— материальная помощь;
— вознаграждение по итогам работы за год;
— ежегодное вознаграждение за выслугу лет;
— разовые премии.
Информацию о необходимости проведения индексации относительно каждой из выплат, предусмотренных в
Инструкции № 5, наши читатели могут найти в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 23.
Порядок исчисления индекса потребительских цен нарастающим итогом
Исчисление индекса потребительских цен для индексации денежных доходов населения проводится нарастающим итогом, начиная с месяца введения в действие
Закона № 491 (т. е. с марта 2003 года) до превышения индексом 101 %. Для проведения дальнейшей индексации расчет индекса потребительских цен нарастающим итогом начинается заново с месяца, следующего за месяцем, в котором индекс потребительских цен превысил порог индексации.Индексация доходов осуществляется с первого числа месяца, наступающего за месяцем, в котором официально опубликован индекс потребительских цен. Официальное опубликование индекса потребительских цен нарастающим итогом происходит до 10 числа месяца, следующего за отчетным. Например, в случае если индекс инфляции нарастающим итогом превысил 101 % в ноябре 2009 года, то индексировать с учетом этого индекса нужно доходы за январь 2010 года.
Приведем порядок расчета величины прироста индекса потребительских цен для проведения индексации, если базовым месяцем является январь 2008 года, в табл. 1.
Таблица 1
| Месяц | Индексы, опубликованные Госкомстатом, % | Индексы нарастающим итогом, % | Величина прироста индекса для проведения индексации, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 2008 год | |||
| Январь | базовый месяц | — | |
| Февраль | 102,7 | 102,7 | — |
| Март | 103,8 | 103,8 | — |
| Апрель | 103,1 | 103,1 | 2,7 |
| Май | 101,3 | 101,3 | 6,6 |
| Июнь | 100,8 | 100,8 | 9,9 |
| Июль | 99,5 | 100,3 | 11,3 |
| Август | 99,9 | 100,2 | 11,3 |
| Сентябрь | 101,1 | 101,3 | 11,3 |
| Октябрь | 101,7 | 101,7 | 11,3 |
| Ноябрь | 101,5 | 101,5 | 12,8 |
| Декабрь | 102,1 | 102,1 | 14,7 |
| 2009 год | |||
| Январь | 102,9 | 102,9 | 16,4 |
| Февраль | 101,5 | 101,5 | 18,9 |
| Март | 101,4 | 101,4 | 22,3 |
| Апрель | 100,9 | 100,9 | 24,1 |
| Май | 100,5 | 101,4 | 25,9 |
| Июнь | 101,1 | 101,1 | 25,9 |
| Июль | 99,9 | 99,9 | 27,6 |
| Август | 99,8 | 99,7 | 29,1 |
| Сентябрь | 100,8 | 100,5 | 29,1 |
| Октябрь | 100,9 | 101,4 | 29,1 |
| Ноябрь | 101,1 | 101,1 | 29,1 |
| Декабрь | — | — | 30,9 |
| 2010 год | |||
| Январь | — | — | 32,3 |
В табл. 2 приведем обобщающую таблицу индексов потребительских цен нарастающим итогом, которые были опубликованы в 2009 году для проведения индексации доходов граждан в каждом из календарных месяцев 2009 года.
Таблица 2
| Базовый месяц | Период индексации | ||||||||||||
| Месяц | Индекс инфляции | 2009 год | |||||||||||
| 2003 год | Январь | Февраль | Март | Ап-рель | Май | Июнь | Июль | Август | Сентябрь | Ок-тябрь | Ноябрь | Декабрь | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
| Февраль | 101,1 | 103,6 | 107,9 | 113,9 | 117,1 | 120,2 | 120,2 | 123,3 | 125,7 | 125,7 | 125,7 | 125,7 | 128,9 |
| Март | 101,1 | 101,4 | 105,6 | 111,6 | 114,8 | 117,8 | 117,8 | 120,8 | 123,3 | 123,3 | 123,3 | 123,3 | 126,4 |
| Апрель | 100,7 | 100,0 | 104,2 | 110,2 | 113,3 | 116,3 | 116,3 | 119,3 | 121,8 | 121,8 | 121,8 | 121,8 | 124,9 |
| Май | 100,0 | 100,0 | 104,2 | 110,2 | 113,3 | 116,3 | 116,3 | 119,3 | 121,8 | 121,8 | 121,8 | 121,8 | 124,9 |
| Июнь | 100,1 | 99,9 | 104,0 | 110,0 | 113,1 | 116,1 | 116,1 | 119,1 | 121,5 | 121,5 | 121,5 | 121,5 | 124,6 |
| Июль | 99,9 | 100,0 | 104,2 | 110,2 | 113,3 | 116,3 | 116,3 | 119,3 | 121,8 | 121,8 | 121,8 | 121,8 | 124,9 |
| Август | 98,3 | 103,4 | 107,7 | 113,7 | 117,0 | 120,0 | 120,0 | 123,1 | 125,5 | 125,5 | 125,5 | 125,5 | 128,7 |
| Сентябрь | 100,6 | 102,3 | 106,5 | 112,5 | 115,7 | 118,7 | 118,7 | 121,8 | 124,2 | 124,2 | 124,2 | 124,2 | 127,3 |
| Октябрь | 101,3 | 99,7 | 103,8 | 109,8 | 112,9 | 115,9 | 115,9 | 118,9 | 121,3 | 121,3 | 121,3 | 121,3 | 124,4 |
| Ноябрь | 101,9 | 95,9 | 100,0 | 105,8 | 108,9 | 111,9 | 111,9 | 114,8 | 117,2 | 117,2 | 117,2 | 117,2 | 120,2 |
| Декабрь | 101,5 | 93,0 | 97,1 | 102,8 | 105,8 | 108,7 | 108,7 | 111,7 | 114,0 | 114,0 | 114,0 | 114,0 | 117,0 |
| 2004 год |
| ||||||||||||
| Январь | 101,4 | 90,4 | 94,4 | 100,0 | 103,0 | 105,8 | 105,8 | 108,7 | 111,0 | 111,0 | 111,0 | 111,0 | 114,0 |
| Февраль | 100,4 | 89,6 | 93,6 | 99,2 | 102,2 | 105,0 | 105,0 | 107,9 | 110,2 | 110,2 | 110,2 | 110,2 | 113,1 |
| Март | 100,4 | 88,9 | 92,8 | 98,4 | 101,4 | 104,2 | 104,2 | 107,1 | 109,3 | 109,3 | 109,3 | 109,3 | 112,3 |
| Апрель | 100,7 | 87,6 | 91,5 | 97,1 | 100,0 | 102,8 | 102,8 | 105,6 | 107,9 | 107,9 | 107,9 | 107,9 | 110,8 |
| Май | 100,7 | 86,2 | 90,2 | 95,7 | 98,6 | 101,4 | 101,4 | 104,2 | 106,5 | 106,5 | 106,5 | 106,5 | 109,3 |
| Июнь | 100,7 | 85,0 | 88,9 | 94,3 | 97,2 | 100,0 | 100,0 | 102,8 | 105,0 | 105,0 | 105,0 | 105,0 | 107,9 |
| Июль | 100,0 | 85,0 | 88,9 | 94,3 | 97,2 | 100,0 | 100,0 | 102,8 | 105,0 | 105,0 | 105,0 | 105,0 | 107,9 |
| Август | 99,9 | 85,2 | 89,0 | 94,5 | 97,4 | 100,2 | 100,2 | 103,0 | 105,2 | 105,2 | 105,2 | 105,2 | 108,1 |
| Сентябрь | 101,3 | 82,8 | 86,6 | 92,0 | 94,9 | 97,6 | 97,6 | 100,4 | 102,6 | 102,6 | 102,6 | 102,6 | 105,4 |
| Октябрь | 102,2 | 78,8 | 82,6 | 87,9 | 90,7 | 93,4 | 93,4 | 96,1 | 98,2 | 98,2 | 98,2 | 98,2 | 101,0 |
| Ноябрь | 101,6 | 76,0 | 79,7 | 84,9 | 87,7 | 90,3 | 90,3 | 93,0 | 95,1 | 95,1 | 95,1 | 95,1 | 97,9 |
| Декабрь | 102,4 | 71,9 | 75,5 | 80,6 | 83,3 | 85,9 | 85,9 | 88,5 | 90,5 | 90,5 | 90,5 | 90,5 | 93,2 |
| 2005 год |
| ||||||||||||
| Январь | 101,7 | 69,0 | 72,6 | 77,6 | 80,2 | 82,8 | 82,8 | 85,3 | 87,4 | 87,4 | 87,4 | 87,4 | 90,0 |
| Февраль | 101,0 | 67,4 | 70,9 | 75,8 | 78,5 | 81,0 | 81,0 | 83,5 | 85,5 | 85,5 | 85,5 | 85,5 | 88,1 |
| Март | 101,6 | 64,7 | 68,2 | 73,1 | 75,7 | 78,1 | 78,1 | 80,6 | 82,6 | 82,6 | 82,6 | 82,6 | 85,2 |
| Апрель | 100,7 | 63,6 | 67,0 | 71,9 | 74,5 | 76,9 | 76,9 | 79,4 | 81,4 | 81,4 | 81,4 | 81,4 | 83,9 |
| Май | 100,6 | 62,6 | 66,0 | 70,9 | 73,4 | 75,8 | 75,8 | 78,3 | 80,3 | 80,3 | 80,3 | 80,3 | 82,8 |
| Июнь | 100,6 | 61,7 | 65,1 | 69,9 | 72,4 | 74,8 | 74,8 | 77,3 | 79,2 | 79,2 | 79,2 | 79,2 | 81,7 |
| Июль | 100,3 | 61,2 | 64,6 | 69,4 | 71,9 | 74,3 | 74,3 | 76,7 | 78,7 | 78,7 | 78,7 | 78,7 | 81,2 |
| Август | 100,0 | 61,2 | 64,6 | 69,4 | 71,9 | 74,3 | 74,3 | 76,7 | 78,7 | 78,7 | 78,7 | 78,7 | 81,2 |
| Сентябрь | 100,4 | 60,5 | 63,9 | 68,7 | 71,2 | 73,6 | 73,6 | 76,0 | 78,0 | 78,0 | 78,0 | 78,0 | 80,5 |
| Октябрь | 100,9 | 59,1 | 62,5 | 67,2 | 69,7 | 72,1 | 72,1 | 74,5 | 76,4 | 76,4 | 76,4 | 76,4 | 78,9 |
| Ноябрь | 101,2 | 57,2 | 60,5 | 65,2 | 67,7 | 70,0 | 70,0 | 72,4 | 74,3 | 74,3 | 74,3 | 74,3 | 76,7 |
| Декабрь | 100,9 | 55,9 | 59,1 | 63,7 | 66,2 | 68,5 | 68,5 | 70,9 | 72,8 | 72,8 | 72,8 | 72,8 | 75,2 |
| 2006 год |
| ||||||||||||
| Январь | 101,2 | 54,0 | 57,2 | 61,8 | 64,2 | 66,5 | 66,5 | 68,9 | 70,7 | 70,7 | 70,7 | 70,7 | 73,1 |
| Февраль | 101,8 | 51,3 | 54,5 | 58,9 | 61,3 | 63,6 | 63,6 | 65,9 | 67,7 | 67,7 | 67,7 | 67,7 | 70,0 |
| Март | 99,7 | 51,8 | 54,9 | 59,4 | 61,8 | 64,1 | 64,1 | 66,4 | 68,2 | 68,2 | 68,2 | 68,2 | 70,6 |
| Апрель | 99,6 | 52,4 | 55,6 | 60,1 | 62,5 | 64,7 | 64,7 | 67,0 | 68,9 | 68,9 | 68,9 | 68,9 | 71,3 |
| Май | 100,5 | 51,6 | 54,8 | 59,2 | 61,6 | 63,9 | 63,9 | 66,2 | 68,0 | 68,0 | 68,0 | 68,0 | 70,4 |
| Июнь | 100,1 | 51,4 | 54,6 | 59,1 | 61,5 | 63,7 | 63,7 | 66,0 | 67,9 | 67,9 | 67,9 | 67,9 | 70,2 |
| Июль | 100,9 | 50,1 | 53,3 | 57,7 | 60,1 | 62,3 | 62,3 | 64,6 | 66,4 | 66,4 | 66,4 | 66,4 | 68,7 |
| Август | 100,0 | 50,1 | 53,3 | 57,7 | 60,1 | 62,3 | 62,3 | 64,6 | 66,4 | 66,4 | 66,4 | 66,4 | 68,7 |
| Сентябрь | 102,0 | 47,2 | 50,3 | 54,6 | 56,9 | 59,1 | 59,1 | 61,4 | 63,1 | 63,1 | 63,1 | 63,1 | 65,4 |
| Октябрь | 102,6 | 43,4 | 46,4 | 50,7 | 53,0 | 55,1 | 55,1 | 57,3 | 59,0 | 59,0 | 59,0 | 59,0 | 61,2 |
| Ноябрь | 101,8 | 40,9 | 43,9 | 48,0 | 50,2 | 52,4 | 52,4 | 54,5 | 56,2 | 56,2 | 56,2 | 56,2 | 58,4 |
| Декабрь | 100,9 | 39,6 | 42,6 | 46,7 | 48,9 | 51,0 | 51,0 | 53,1 | 54,8 | 54,8 | 54,8 | 54,8 | 56,9 |
| 2007 год |
| ||||||||||||
| Январь | 100,5 | 39,0 | 41,9 | 46,0 | 48,2 | 50,2 | 50,2 | 52,4 | 54,0 | 54,0 | 54,0 | 54,0 | 56,2 |
| Февраль | 100,6 | 38,1 | 41,0 | 45,1 | 47,3 | 49,3 | 49,3 | 51,4 | 53,1 | 53,1 | 53,1 | 53,1 | 55,2 |
| Март | 100,2 | 37,8 | 40,7 | 44,8 | 47,0 | 49,0 | 49,0 | 51,1 | 52,8 | 52,8 | 52,8 | 52,8 | 54,9 |
| Апрель | 100,0 | 37,8 | 40,7 | 44,8 | 47,0 | 49,0 | 49,0 | 51,1 | 52,8 | 52,8 | 52,8 | 52,8 | 54,9 |
| Май | 100,6 | 37,0 | 39,9 | 44,0 | 46,1 | 48,2 | 48,2 | 50,2 | 51,9 | 51,9 | 51,9 | 51,9 | 54,0 |
| Июнь | 102,2 | 34,1 | 36,9 | 40,9 | 43,0 | 45,0 | 45,0 | 47,0 | 48,6 | 48,6 | 48,6 | 48,6 | 50,7 |
| Июль | 101,4 | 32,2 | 35,0 | 38,9 | 41,0 | 43,0 | 43,0 | 45,0 | 46,6 | 46,6 | 46,6 | 46,6 | 48,6 |
| Август | 100,6 | 31,5 | 34,2 | 38,1 | 40,2 | 42,1 | 42,1 | 44,1 | 45,7 | 45,7 | 45,7 | 45,7 | 47,8 |
| Сентябрь | 102,2 | 28,6 | 31,3 | 35,1 | 37,2 | 39,1 | 39,1 | 41,0 | 42,6 | 42,6 | 42,6 | 42,6 | 44,6 |
| Октябрь | 102,9 | 25,0 | 27,6 | 31,3 | 33,3 | 35,2 | 35,2 | 37,1 | 38,6 | 38,6 | 38,6 | 38,6 | 40,5 |
| Ноябрь | 102,2 | 22,3 | 24,9 | 28,5 | 30,4 | 32,3 | 32,3 | 34,1 | 35,6 | 35,6 | 35,6 | 35,6 | 37,5 |
| Декабрь | 102,1 | 19,8 | 22,3 | 25,9 | 27,7 | 29,5 | 29,5 | 31,4 | 32,8 | 32,8 | 32,8 | 32,8 | 34,7 |
| 2008 год |
| ||||||||||||
| Январь | 102,9 | 16,4 | 18,9 | 22,3 | 24,1 | 25,9 | 25,9 | 27,6 | 29,1 | 29,1 | 29,1 | 29,1 | 30,9 |
| Февраль | 102,7 | 13,4 | 15,7 | 19,1 | 20,9 | 22,6 | 22,6 | 24,3 | 25,7 | 25,7 | 25,7 | 25,7 | 27,4 |
| Март | 103,8 | 9,2 | 11,5 | 14,7 | 16,5 | 18,1 | 18,1 | 19,7 | 21,1 | 21,1 | 21,1 | 21,1 | 22,8 |
| Апрель | 103,1 | 5,9 | 8,2 | 11,3 | 13,0 | 14,5 | 14,5 | 16,1 | 17,4 | 17,4 | 17,4 | 17,4 | 19,1 |
| Май | 101,3 | 4,6 | 6,8 | 9,9 | 11,5 | 13,1 | 13,1 | 14,7 | 15,9 | 15,9 | 15,9 | 15,9 | 17,5 |
| Июнь | 100,8 | 3,7 | 5,9 | 9,0 | 10,6 | 12,2 | 12,2 | 13,7 | 15,0 | 15,0 | 15,0 | 15,0 | 16,6 |
| Июль | 99,5 | 4,2 | 6,4 | 9,5 | 11,2 | 12,7 | 12,7 | 14,3 | 15,6 | 15,6 | 15,6 | 15,6 | 17,2 |
| Август | 99,9 | 4,4 | 6,6 | 9,6 | 11,3 | 12,8 | 12,8 | 14,4 | 15,7 | 15,7 | 15,7 | 15,7 | 17,3 |
| Сентябрь | 101,1 | 3,2 | 5,4 | 8,4 | 10,1 | 11,6 | 11,6 | 13,2 | 14,4 | 14,4 | 14,4 | 14,4 | 16,0 |
| Октябрь | 101,7 | 1,5 | 3,6 | 6,6 | 8,2 | 9,8 | 9,8 | 11,3 | 12,5 | 12,5 | 12,5 | 12,5 | 14,1 |
| Ноябрь | 101,5 | — | 2,1 | 5,1 | 6,6 | 8,1 | 8,1 | 9,6 | 10,8 | 10,8 | 10,8 | 10,8 | 12,4 |
| Декабрь | 102,1 | — | — | 2,9 | 4,4 | 5,9 | 5,9 | 7,4 | 8,6 | 8,6 | 8,6 | 8,6 | 10,1 |
| 2009 год |
| ||||||||||||
| Январь | 102,9 | — | — | — | 1,5 | 2,9 | 2,9 | 4,4 | 5,5 | 5,5 | 5,5 | 5,5 | 7,0 |
| Февраль | 101,5 | — | — | — | — | 1,4 | 1,4 | 2,8 | 4,0 | 4,0 | 4,0 | 4,0 | 5,4 |
| Март | 101,4 | — | — | — | — | — | — | 1,4 | 2,5 | 2,5 | 2,5 | 2,5 | 4,0 |
| Апрель | 100,9 | — | — | — | — | — | — | — | 1,6 | 1,6 | 1,6 | 1,6 | 3,0 |
| Май | 100,5 | — | — | — | — | — | — | — | 1,1 | 1,1 | 1,1 | 1,1 | 2,5 |
| Июнь | 101,1 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 1,4 |
| Июль | 99,9 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 1,5 |
| Август | 99,8 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 1,7 |
| Сентябрь | 100,8 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| Октябрь | 100,9 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| Ноябрь | 101,1 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| Декабрь |
| — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
Что касается индексов потребительских цен нарастающим итогом для проведения индексации зарплаты за январь 2010 года, то приведем их ниже в табл. 3.
Таблица 3
| Базовый месяц | Величина прироста индекса потребительских цен для проведения индексации (%) | |
| Заработная плата не повышалась с марта 2003 года | 131,4 | |
| 2003 год | Март | 128,9 |
| Апрель | 127,3 | |
| Май | 127,3 | |
| Июнь | 127,1 | |
| Июль | 127,3 | |
| Август | 131,2 | |
| Сентябрь | 129,8 | |
| Октябрь | 126,9 | |
| Ноябрь | 122,7 | |
| Декабрь | 119,4 | |
| 2004 год | Январь | 116,3 |
| Февраль | 115,5 | |
| Март | 114,6 | |
| Апрель | 113,1 | |
| Май | 111,6 | |
| Июнь | 110,2 | |
| Июль | 110,2 | |
| Август | 110,4 | |
| Сентябрь | 107,7 | |
| Октябрь | 103,2 | |
| Ноябрь | 100,0 | |
| Декабрь | 95,3 | |
| 2005 год | Январь | 92,1 |
| Февраль | 90,2 | |
| Март | 87,2 | |
| Апрель | 85,9 | |
| Май | 84,8 | |
| Июнь | 83,7 | |
| Июль | 83,2 | |
| Август | 83,2 | |
| Сентябрь | 82,4 | |
| Октябрь | 80,8 | |
| Ноябрь | 78,7 | |
| Декабрь | 77,1 | |
| 2006 год | Январь | 75,0 |
| Февраль | 71,9 | |
| Март | 72,5 | |
| Апрель | 73,1 | |
| Май | 72,2 | |
| Июнь | 72,1 | |
| Июль | 70,6 | |
| Август | 70,6 | |
| Сентябрь | 67,2 | |
| Октябрь | 63,0 | |
| Ноябрь | 60,1 | |
| Декабрь | 58,7 | |
| 2007 год | Январь | 57,9 |
| Февраль | 56,9 | |
| Март | 56,6 | |
| Апрель | 56,6 | |
| Май | 55,7 | |
| Июнь | 52,4 | |
| Июль | 50,3 | |
| Август | 49,4 | |
| Сентябрь | 46,2 | |
| Октябрь | 42,1 | |
| Ноябрь | 39,0 | |
| Декабрь | 36,1 | |
| 2008 год | Январь | 32,3 |
| Февраль | 28,8 | |
| Март | 24,1 | |
| Апрель | 20,4 | |
| Май | 18,8 | |
| Июнь | 17,9 | |
| Июль | 18,5 | |
| Август | 18,6 | |
| Сентябрь | 17,3 | |
| Октябрь | 15,3 | |
| Ноябрь | 13,6 | |
| Декабрь | 11,3 | |
| 2009 год | Январь | 8,2 |
| Февраль | 6,6 | |
| Март | 5,1 | |
| Апрель | 4,2 | |
| Май | 3,6 | |
| Июнь | 2,5 | |
| Июль | 2,6 | |
| Август | 2,8 | |
| Сентябрь | 2,0 | |
| Октябрь | 1,1 | |
| Ноябрь | — | |
| Декабрь | — | |
| 2010 год | Январь | — |
Порядок расчета суммы индексации
Сумма индексации денежных доходов определяется как результат произведения денежного дохода, подлежащего индексации, и величины прироста индекса потребительских цен, деленный на 100.
Расчет суммы индексации можно представить в виде следующей формулы:
И = Д х Iпц : 100,
где И — сумма индексации;
Д — индексируемый денежный доход (в пределах прожиточного минимума);
Iпц — индекс потребительских цен, рассчитанный нарастающим итогом в целях проведения индексации.
Приведем условный числовой пример.
Пример 1.
Работник принят на работу в октябре 2008 года. За январь 2010 года ему начислены следующие выплаты:— заработная плата — 1200 грн.;
— ежемесячная премия — 400 грн.;
— больничные — 650 грн.;
— материальная помощь разового характера — 350 грн.
Заработная плата работника не повышалась с октября 2008 года.
Определим сумму дохода, подлежащую индексации: 1200 грн. + 400 грн. = 1600 грн.
Согласно
Порядку № 1078 эта сумма индексируется только в пределах прожиточного минимума на трудоспособное лицо, т. е. в пределах 869 грн.Базовым месяцем в данном случае является октябрь 2008 года, поскольку с тех пор заработная плата не повышалась.
Рассчитаем сумму индексации за январь 2010 года: 869 грн. x 15,3 : 100 = 132,96 грн.
Особенности индексации зарплаты работников-совместителей
В соответствии со
ст. 10 Закона № 491 и п. 7 Порядка № 1078 индексации подлежат также денежные доходы, полученные работником не по основному месту работы.В первую очередь индексируются доходы работника по основному месту работы. После проведения индексации по основному месту работы индексируется доход, полученный им по совместительству.
Следует иметь в виду, что общий индексируемый доход, полученный по основному месту работы и по совместительству, не должен превышать размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц. Таким образом, доход по совместительству индексируется
только в случае, если доход по основному месту работы меньше суммы прожиточного минимума на трудоспособное лицо.Для проведения индексации зарплаты по совместительству работник должен предоставить справку с основного места работы о размере дохода, подлежащего индексации, и проиндексированного дохода (
п. 7 Порядка № 1078). На основании такой справки проводится индексация зарплаты по совместительству в пределах суммы, не превышающей прожиточный минимум, установленный для трудоспособных лиц, с учетом полученной зарплаты по основному месту работы. Другими словами, по месту работы по совместительству доход будет индексироваться в пределах суммы, равной разнице между прожиточным минимумом на трудоспособное лицо и доходом по основному месту работы.Обращаем внимание, если работник не предоставил вышеуказанную справку с основного места работы, то зарплата по совместительству не индексируется.
На практике возможна ситуация, когда предприятие, которое является основным местом работы работника, в нарушение законодательства не проводит индексацию. В таком случае предприятие, на котором данный работник работает по совместительству, индексирует только в пределах суммы, равной разнице между прожиточным минимумом на трудоспособное лицо и суммой зарплаты, получаемой по основному месту работы.
Следует иметь в виду, что индексы для проведения индексации по основному месту работы и по совместительству могут не совпадать. Дело в том, что базовые месяцы для проведения индексации по разным местам работы, как правило, разные.
Пример 2.
Работник предприятия, на котором он работает по совместительству, предоставил справку с основного места работы о том, что его заработная плата в январе 2010 года по основному месту работы составила 650 грн. В январе 2010 года по основному месту работы на всю сумму заработной платы была начислена индексация.Заработная плата по совместительству составила 400 грн. Месяц приема на работу по совместительству — декабрь 2007 года. С момента принятия на работу заработная плата работника не повышалась.
Рассчитаем сумму, в пределах которой может индексироваться заработная плата за январь 2010 года по месту работы по совместительству:
869 грн. - 650 грн. = 219 грн.
Таким образом, индексируется только часть заработной платы в размере 219 грн.
Сумма индексации за январь 2010 года составит:
219 грн. x 36,1 : 100 = 79,06 грн.
Индексируем заработную плату работающих пенсионеров
В соответствии с
п. 9 Порядка № 1078 работающим пенсионерам в первую очередь индексируется оплата труда по месту работы. Индексации подлежит доход работающего пенсионера в пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица.Пенсия работающих пенсионеров индексируется с учетом их оплаты труда в размере, не превышающем
прожиточный минимум для трудоспособного лица (ст. 10 Закона № 491).Согласно
абзацу третьему п. 9 Порядка № 1078 предприятия, на которых работают пенсионеры, обязаны в течение двух недель после проведения индексации подавать в органы Пенсионного фонда информацию о размере оплаты труда работающего пенсионера, ее проиндексированной сумме и сумме индексации.Пример 3
. Заработная плата работника-пенсионера за январь 2010 года составила 950 грн. Базовый месяц для проведения индексации — март 2008 года.В связи с тем, что заработная плата работника, являющегося пенсионером, превышает сумму прожиточного минимума на трудоспособное лицо (869 грн.), она подлежит индексации только в пределах прожиточного минимума на трудоспособное лицо. Сумма пенсии при этом не индексируется.
Сумма индексации заработной платы составит:
869 грн. x 24,1 : 100 = 209,43 грн.
Особенности индексации доходов работающих студентов
В соответствии
с ч. 2 ст. 10 Закона № 491 оплата труда студентов индексируется в размере, который с учетом стипендии не превышает прожиточного минимума для трудоспособного лица. Индексация заработной платы студентов осуществляется по месту их работы и за счет средств работодателя.Для того чтобы зарплату по месту работы проиндексировали, студент должен предоставить справку из учебного заведения о размере получаемой стипендии или о том, что студент стипендию не получает (
п. 8 Порядка № 1078).Работодатель индексирует заработную плату студента на основании справки из учебного заведения. Если работник, который является студентом, получает стипендию, его заработная плата будет индексироваться в пределах разницы между прожиточным минимумом на трудоспособное лицо и суммой стипендии. Если же работник-студент не получает стипендию, то его заработная плата подлежит индексации в пределах прожиточного минимума на трудоспособное лицо.
Обращаем внимание, при отсутствии справки из учебного заведения заработная плата работника-студента не индексируется.
Пример 4.
Работник предприятия, который является студентом, принят на работу в феврале 2008 года. Его заработная плата за январь 2010 года составляет 850 грн. С момента принятия на работу заработная плата работника не повышалась. Согласно справке из учебного заведения, предоставленной работником-студентом, стипендию он не получает.В связи с тем, что студент не получает стипендию, его заработная плата подлежит индексации в пределах прожиточного минимума для трудоспособного лица.
Заработная плата работника индексируется в полном объеме, поскольку ее сумма (850 грн.) меньше суммы прожиточного минимума для трудоспособного лица (869 грн.).
Сумма индексации за январь 2010 года составит:
850 грн. x 28,8 : 100 = 244,80 грн.
Бухгалтерский и налоговый учет сумм индексации
Индексация начисляется и выплачивается одновременно с начислением и выплатой (соответственно) зарплаты за месяц, доходы за который подлежат индексации.
Пунктом 11 Порядка № 1078
предусмотрено, что дополнительные расходы, связанные с индексацией денежных доходов граждан, отражаются в составе расходов, к которым относятся индексируемые выплаты.Для целей
обложения налогом с доходов физических лиц индексация подпадает под понятие заработной платы. Поэтому при определении объекта налогообложения сумма индексации в составе заработной платы уменьшается на сумму взносов в фонды социального страхования, а также сумма индексации учитывается при определении общей суммы заработной платы для применения налоговой социальной льготы.В связи с тем, что сумма индексации облагается налогом с доходов и согласно
п.п. 2.2.7 Инструкции № 5 включается в фонд оплаты труда, данная выплата включается в базу для начисления и удержания взносов в социальные фонды.Сумма индексации включается в состав валовых расходов предприятия на основании
п.п. 5.6.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
Ответственность за непроведение индексации
Согласно
ст. 15 Закона № 491 за нарушение законодательства об индексации денежных доходов населения виновные лица привлекаются к ответственности согласно закону.За непроведение индексации, которое является одним из видов нарушения трудового законодательства, должностные лица предприятий и физические лица — частные предприниматели могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа на основании
ст. 41 КоАП. Размер штрафа составляет от 30 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 510 грн. до 1700 грн.).Указанное нарушение может быть выявлено при проверке предприятия или частного предпринимателя должностными лицами Государственного департамента надзора за соблюдением законодательства о труде и территориальных государственных инспекций труда. В случае выявления нарушения составляются протоколы об административном правонарушении. После оформления и подписания протокола формируется дело об административном правонарушении для направления в суд.
Решение о наложении административного штрафа на основании
ст. 41 КоАП может быть вынесено только судом .В заключение еще раз напомним, что каждый месяц наши читатели смогут получить информацию об индексах для проведения индексации заработной платы за соответствующий месяц.
