Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы
В соответствии с действующим законодательством в случае задержки выплаты заработной платы работодатель обязан начислить и выплатить компенсацию потери части заработной платы. В данной статье рассмотрим порядок начисления и налогообложения такой выплаты.
Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.КоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон об оплате труда
— Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.Закон о компенсации
— Закон Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Положение № 1427
— Положение о порядке компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты, утвержденное постановлением КМУ от 20.12.97 г. № 1427.Порядок № 159
— Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.
Общие положения
Напомним, что согласно
ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда заработная плата должна выплачиваться работникам регулярно в сроки, установленные в коллективном договоре, но не реже двух раз в месяц. При этом промежуток времени между выплатами не должен превышать шестнадцать календарных дней.В соответствии со
ст. 34 Закона об оплате труда и ст. 1 Закона о компенсации в случае задержки выплаты заработной платы все работодатели обязаны начислить и выплатить работникам компенсацию потери части заработной платы (далее — компенсация).Обращаем внимание, что компенсация выплачивается, если
выплата заработной платы задерживается на один и более календарных месяцев, т. е. расчет и начисление компенсации обязаны проводить только те предприятия, которые несвоевременно выплачивают заработную плату своим работникам.Заработная плата
, не полученная своевременно по вине работника, компенсации не подлежит.При начислении компенсации за задержку выплаты заработной платы, начисленной в период с 01.01.98 г. по 31.12.2000 г., необходимо руководствоваться
Положением № 1427, а за задержку выплаты заработной платы, начисленной с 01.01.2001 г., — Законом о компенсации и Порядком № 159.Надеемся, что заработная плата, начисленная с 01.01.98 г. по 31.12.2000 г., уже выплачена, поэтому в данной статье рассмотрим порядок начисления компенсации в соответствии с
Порядком № 159.Компенсации подлежат
денежные доходы населения, не имеющие разового характера, подробный перечень которых приведен в п. 3 Порядка № 159. Информацию о необходимости проведения компенсации относительно каждой из выплат, предусмотренных в Инструкции № 5, наши читатели могут найти в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 23.Отметим, что заработная плата
компенсируется с учетом индексации. Однако в случае, когда ошибочно неначисленная индексация за прошлые месяцы начисляется в месяце обнаружения ошибки, компенсация суммы индексации не осуществляется (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 86, с. 45).Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы индексации не подлежит.
Пунктом
7 Порядка № 159 компенсация проводится за счет тех же источников, что и выплаты, за невыплату которых она начисляется. Таким образом, компенсация за задержку выплаты заработной платы проводится за счет средств работодателя.Начисление
компенсации производится один раз непосредственно перед выплатой задолженности по заработной плате. Выплачивается компенсация в месяце, в котором производится выплата задолженности по заработной плате за соответствующий месяц (п. 5 Порядка № 159).Обращаем внимание: если
индекс потребительских цен нарастающим итогом не превышает 100 %, компенсация не начисляется.
Порядок расчета суммы компенсации
Сумма компенсации рассчитывается в соответствии с
п. 4 Порядка № 159 как произведение суммы начисленной, но не выплаченной работнику заработной платы за соответствующий месяц (после удержания налогов и обязательных платежей), и прироста индекса потребительских цен (индекса инфляции) в процентах для определения суммы компенсации, деленное на 100.В
расчете участвует сумма заработной платы, подлежащая выплате на руки, т. е. начисленная сумма за минусом удержанных сумм налога с доходов физических лиц (подоходного налога) и взносов в социальные фонды.Индекс потребительских цен для определения суммы компенсации рассчитывается путем умножения месячных индексов потребительских цен, публикуемых Госкомстатом, за весь период невыплаты денежного дохода, а именно с месяца, следующего за месяцем начисления дохода, по месяц, предшествующий выплате задолженности (включительно).
Таким образом, порядок расчета компенсации заработной платы выглядит в виде формулы
С
к = ЗПчист х (Iі х Iі + 1 х... х In х 100 - 100) : 100,где С
к — сумма компенсации;ЗП
чист — сумма заработной платы после вычета из нее всех удержаний («чистая» заработная плата), не выплаченная в срок не по вине работника;I
і — индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы (деленный на 100);I
n — индекс потребительских цен (индекс инфляции) месяца перед месяцем выплаты задолженности (деленный на 100).Далее приведем данные, необходимые для расчета суммы компенсации, начиная с 2001 года.
Ежемесячные индексы потребительских цен (индексы инфляции) за период 2001 — 2009 гг. представлены в таблице.
Индексы инфляции за 2001 — 2009 гг.
| Месяц | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 |
| Январь | 101,5 | 101,0 | 101,5 | 101,4 | 101,7 | 101,2 | 100,5 | 102,9 | 102,9 |
| Февраль | 100,6 | 98,6 | 101,1 | 100,4 | 101,0 | 101,8 | 100,6 | 102,7 | 101,5 |
| Март | 100,6 | 99,3 | 101,1 | 100,4 | 101,6 | 99,7 | 100,2 | 103,8 | 101,4 |
| Апрель | 101,5 | 101,4 | 100,7 | 100,7 | 100,7 | 99,6 | 100,0 | 103,1 | 100,9 |
| Май | 100,4 | 99,7 | 100,0 | 100,7 | 100,6 | 100,5 | 100,6 | 101,3 | 100,5 |
| Июнь | 100,6 | 98,2 | 100,1 | 100,7 | 100,6 | 100,1 | 102,2 | 100,8 | 101,1 |
| Июль | 98,3 | 98,5 | 99,9 | 100,0 | 100,3 | 100,9 | 101,4 | 99,5 | 99,9 |
| Август | 99,8 | 99,8 | 98,3 | 99,9 | 100,0 | 100,0 | 100,6 | 99,9 | 99,8 |
| Сентябрь | 100,4 | 100,2 | 100,6 | 101,3 | 100,4 | 102,0 | 102,2 | 101,1 | 100,8 |
| Октябрь | 100,2 | 100,7 | 101,3 | 102,2 | 100,9 | 102,6 | 102,9 | 101,7 | 100,9 |
| Ноябрь | 100,5 | 100,7 | 101,9 | 101,6 | 101,2 | 101,8 | 102,2 | 101,5 | 101,1 |
| Декабрь | 101,6 | 101,4 | 101,5 | 102,4 | 100,9 | 100,9 | 102,1 | 102,1 | 100,9 |
Как рассчитать индекс потребительских цен нарастающим итогом и сумму компенсации, рассмотрим на числовом примере.
Пример 1.
Предприятие не выплатило работникам заработную плату за июль 2008 года. Заработная плата за июль 2008 года выплачивается в январе 2010 года. Рассчитаем сумму компенсации для одного из работников предприятия. Сумма «чистой» заработной платы, своевременно не выплаченной работнику предприятия, составила 2050,63 грн.Порядок расчета компенсации представим в таблице.
| № п/п | Показатель | Числовое значение |
| 1 | Сумма «чистой» заработной платы за июль 2008 года | 2050,63 грн. |
| 2 | Индекс потребительских цен за период невыплаты дохода — определяется путем перемножения месячных индексов потребительских цен за период с августа 2008 года по декабрь 2009 года включительно: | 119,5 % |
| 3 | Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты заработной платы (стр. 2 - 100 %) | 19,5 % |
| 4 | Сумма компенсации ((стр. 1 х стр. 3) : 100) | 399,87 грн. |
Для удобства в работе приведем таблицу с рассчитанными величинами прироста индексов потребительских цен, которая упростит исчисление суммы компенсации за задержку выплаты заработной платы, начисленной в 2001 — 2009 гг. и выплачиваемой в январе 2010 года.
| Месяцы | Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода, % | ||||||||
| 2001 год | 2002 год | 2003 год | 2004 год | 2005 год | 2006 год | 2007 год | 2008 год | 2009 год | |
| Январь | 149,3 | 136,1 | 136,3 | 118,5 | 94,0 | 76,7 | 59,4 | 33,5 | 9,1 |
| Февраль | 147,8 | 139,4 | 133,7 | 117,6 | 92,1 | 73,5 | 58,4 | 30,0 | 7,5 |
| Март | 146,3 | 141,1 | 131,2 | 116,8 | 89,0 | 74,1 | 58,1 | 25,2 | 6,0 |
| Апрель | 142,7 | 137,8 | 129,5 | 115,2 | 87,7 | 74,8 | 58,1 | 21,5 | 5,1 |
| Май | 141,7 | 138,5 | 129,5 | 113,8 | 86,6 | 73,9 | 57,1 | 19,9 | 4,6 |
| Июнь | 140,3 | 142,9 | 129,3 | 112,3 | 85,5 | 73,7 | 53,8 | 19,0 | 3,4 |
| Июль | 144,4 | 146,6 | 129,5 | 112,3 | 84,9 | 72,2 | 51,6 | 19,5 | 3,5 |
| Август | 144,9 | 147,1 | 133,5 | 112,5 | 84,9 | 72,2 | 50,7 | 19,7 | 3,8 |
| Сентябрь | 144,0 | 146,6 | 132,1 | 109,8 | 84,2 | 68,8 | 47,5 | 18,4 | 2,9 |
| Октябрь | 143,5 | 144,9 | 129,1 | 105,2 | 82,5 | 64,5 | 43,3 | 16,4 | 2,0 |
| Ноябрь | 142,3 | 143,2 | 124,9 | 102,0 | 80,4 | 61,6 | 40,3 | 14,7 | 0,9 |
| Декабрь | 138,4 | 139,8 | 121,6 | 97,3 | 78,8 | 60,2 | 37,4 | 12,3 | — |
Теперь разъясним по порядку, как на практике применять данную таблицу.
1. На пересечении строки с названием месяца и графы с годом необходимо найти месяц начисления заработной платы, задолженность по которой выплачивается в январе 2010 года.
2. Цифра на пересечении соответствующего месяца и года является величиной прироста индекса потребительских цен в процентах, на который нужно умножить сумму задолженности по заработной плате за соответствующий месяц, подлежащую выдаче на руки в январе 2010 года.
3. Для расчета суммы компенсации, подлежащей начислению, полученный результат делим на 100.
Пример 2.
В январе 2010 года выплачивается задолженность по заработной плате за март 2008 года в сумме 1640,50 грн. и за апрель 2008 года — 1722,53 грн.Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода за март 2008 года составляет 25,2 %, за период невыплаты дохода за апрель 2008 года — 21,5 %.
Рассчитаем сумму компенсации в случае выплаты в январе 2010 года задолженности по заработной плате:
— за март 2008 года: 1640,50 грн. х 25,2 : 100 = 413,41 грн.;
— за апрель 2008 года: 1722,53 грн. х 21,5 : 100 = 370,34 грн.
Общая сумма компенсации, выплачиваемой в январе 2010 года, составляет 783,75 грн. (413,41 грн. + 370,34 грн.).
Налоговый и бухгалтерский учет компенсации
Сумма компенсации за несвоевременную выплату заработной платы включается в фонд оплаты труда того месяца, в котором происходит ее фактическое начисление.
В соответствии с
абзацем третьим п. 1.1 Закона № 889 компенсационные выплаты, предоставляемые плательщику налога в связи с отношениями трудового найма, подпадают под понятие «заработная плата». В связи с этим сумма компенсации подлежит обложению налогом с доходов по правилам налогообложения заработной платы, т. е. она облагается по ставке 15 % и при определении объекта налогообложения начисленная сумма компенсации уменьшается на сумму взносов в фонды социального страхования в части удержаний. Кроме того, сумма компенсации учитывается при определении права работника на налоговую социальную льготу.Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы является объектом
для начисления и удержаний взносов во все фонды социального страхования, поскольку, как указано выше, данная выплата облагается налогом с доходов и входит в фонд оплаты труда согласно п.п. 2.2.8 Инструкции № 5.Сумму компенсации за несвоевременную выплату заработной платы предприятие вправе
включать в состав валовых расходов предприятия на основании п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль (см. письмо ГНАУ от 29.04.2004 г. № 3346/6/15-1116).
Ответственность за неначисление компенсации
В соответствии с
абзацем вторым ст. 7 Закона о компенсации ответственность работодателя за несвоевременную выплату доходов определяется согласно законодательству.Неначисление и невыплата работникам компенсации за задержку заработной платы является нарушением трудового законодательства, за которое должностные лица, виновные в невыплате компенсации, могут быть привлечены к
административной ответственности.Ответственность за неначисление и невыплату компенсации предусмотрена
ч. 1 ст. 41 КоАП, согласно которой на должностных лиц предприятия может быть наложен штраф в размере от 30 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 510 грн. до 1700 грн.).Нарушение законодательства о труде, в том числе неначисление и невыплата компенсации, может быть обнаружено в ходе проверки должностными лицами Государственного департамента надзора за соблюдением законодательства о труде и территориальных государственных инспекций труда. В случае принятия решения
о привлечении должностных лиц к административной ответственности составляется Протокол об административном правонарушении. После оформления и подписания протокола формируется дело об административном правонарушении для направления в суд.Непосредственно
решение о наложении административного штрафа по ст. 41 КоАП может быть вынесено только судом.Также отказ собственника или уполномоченного им органа от выплаты компенсации может быть обжалован работником в судебном порядке (
абзац первый ст. 7 Закона о компенсации).Напомним, что в случае увольнения работника в соответствии со
ст. 116 КЗоТ работодатель должен произвести с ним окончательный расчет в день увольнения, в том числе, если имела место задержка выплаты заработной платы, выплатить компенсацию. Если работник в день увольнения не работал, надлежащие ему суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления работником требования о расчете. Если в указанные сроки работнику не выплачены надлежащие суммы, согласно ст. 117 КЗоТ предприятие должно выплатить работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета. В случае отказа работодателя выплатить средний заработок за все время задержки окончательного расчета работник имеет право обратиться в суд с иском о взыскании надлежащей ему заработной платы без ограничения каким-либо сроком (ч. 2 ст. 233 КЗоТ).В заключение напомним нашим читателям, что для удобства в работе в 2010 году на страницах нашей газеты ежемесячно будут продолжать публиковаться готовые индексы, необходимые для начисления компенсации.
