Годовой перерасчет налога с доходов физических лиц

Цель перерасчета

В Законе № 889 речь идет о перерасчете сумм доходов, начисленных плательщику налогов в виде заработной платы, а также сумм предоставленных НСЛ. А это значит, что при проведении перерасчета фактически необходимо уточнить выплаченные в течение года доходы с учетом сумм, начисленных непосредственно за соответствующий месяц (отпускных, больничных и т. п.). При определении окончательной годовой суммы налога с доходов физических лиц в качестве объекта налогообложения необходимо рассматривать уточненные доходы за каждый месяц в отдельности. Также в ходе проведения перерасчета бухгалтер должен исправить арифметические и другие ошибки, если таковые имели место.

При проведении годового перерасчета налога с доходов, удержанного в 2009 году, результаты перерасчета за 2008 год не учитываются

По зарплате каких работников необходимо проводить годовой перерасчет

Согласно п.п. 6.5.2 Закона № 889 годовой перерасчет сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот проводится работодателем по месту применения НСЛ.

 Это значит, что перерасчет проводится только по тем работникам, к заработной плате которых применялась НСЛ. Причем это могут быть как основные работники, так и совместители, поскольку работник самостоятельно выбирает, по какому месту работы он реализует свое право на НСЛ

По зарплате каких работников годовой перерасчет
не производится

Годовой перерасчет налога с доходов не производится:
 — по работникам, не имеющим право на НСЛ;
 — по лицам, которые до 01.01.2010 г. подали заявление об отказе от применения НСЛ (согласно п.п. «б» п.п. 6.5.2 Закона № 889 перерасчет должен был быть произведен при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ);
 — по лицам, уволенным в течение 2009 года (в соответствии с п.п. «в» п.п. 6.5.2 Закона № 889 перерасчет должен был быть произведен при проведении окончательного расчета в месяце увольнения)

В каком случае производится перерасчет
заработной платы

Заработная плата работника, к которой применялась НСЛ, подлежит перерасчету в случае, если в течение 2009 года:
 — проводились доначисление и выплата сумм за предыдущие налоговые периоды (месяцы). В этом случае при проведении годового перерасчета суммы доначислений относятся к соответствующим месяцам, за которые проводится доначисление;
 — начислялись «переходящие» выплаты (отпускные и больничные). В ходе перерасчета суммы таких выплат или их части относятся к соответствующим месяцам, за которые они начислены. При этом отдельно суммируются зарплата и сумма больничных (отпускных), начисленные за определенное количество дней каждого месяца.
Что касается тех месяцев, в которых в течение года не было изменений в составе общего налогооблагаемого дохода и оснований для предоставления НСЛ, то по ним перерасчет не проводится.
При проведении перерасчета следует учитывать, что предельный размер дохода для применения НСЛ в 2009 году составил 940 грн. Согласно
абз. второму п.п. 6.5.1 Закона № 889, в случае предоставления НСЛ на детей (п.п. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889) предельный размер дохода одного из родителей рассчитывается как произведение суммы 940 грн. и количества детей

Размеры НСЛ, применяемых в 2009 году

Обычная НСЛ (п.п. 6.1.1 Закона № 889) — 302,50 грн.
Повышенная НСЛ (пп. «г» — «ж» п.п. 6.1.2 Закона № 889)
и НСЛ на детей в возрасте до 18 лет (пп. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889) — 453,75 грн.
Максимальная НСЛ (п.п. 6.1.3 Закона № 889) — 605 грн.

Порядок проведения перерасчета НСЛ

Для того чтобы проверить (уточнить) основания для применения НСЛ к заработной плате при перерасчете налога с доходов, бухгалтеру необходимо действовать следующим образом:
1) проверить наличие заявления работника на применение НСЛ. Следует учитывать, что НСЛ предоставляется с месяца подачи заявления. В месяцах, предшествующих предоставлению заявления, НСЛ не применяется;
2) если НСЛ предоставлялась в повышенном размере, то, кроме заявления, необходимо проверить наличие подтверждающих документов согласно Порядку № 2035;
3) доходы работника в виде заработной платы отдельно за каждый месяц сравнить с предельным размером дохода для применения НСЛ.
Следует учесть, что налогоплательщики, получающие льготу на детей (453,75 грн.) на основаниях, указанных в п.п. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889, имеют право также на НСЛ на себя (302,50 грн.).
Если в ходе проверки оснований НСЛ выявлены арифметические или методологические ошибки, допущенные при применении НСЛ в течение 2009 года, бухгалтер должен произвести перерасчет сумм предоставленных НСЛ, и соответственно, перерасчет налога с доходов физических лиц

Результаты перерасчета

Если возникла недоплата налога с доходов физических лиц, то ее сумма взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты (п.п. 6.5.3 Закона № 889).
Если же в результате перерасчета возникла переплата налога с доходов физических лиц, то на ее сумму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства плательщика налога за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы — сумма налоговых обязательств следующих налоговых периодов, до полного возврата суммы такой переплаты (п.п. 6.5.5 Закона № 889)

Как отражаются результаты перерасчета в учете и отчетности

В бухгалтерском учете предприятия результаты перерасчета отражаются следующим образом:
 — сумма недоплаты налога, удерживаемая с работника, — Дт 661 — Кт 641/НДФЛ;
 — сумма переплаты налога с доходов, подлежащая возврату работнику, — Дт 661 — Кт 641/НДФЛ методом «красное сторно».
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ результаты перерасчета отражаются следующим образом:
 — если выявлена недоплата, показатели граф 4а «Сумма начисленного налога» и 4 «Сумма перечисленного налога» увеличиваются на сумму выявленной недоплаты по налогу с доходов;
 — если по результатам перерасчета выявлена переплата, показатели граф 4 «Сумма перечисленного налога» и 4а «Сумма начисленного налога» уменьшаются на сумму излишне удержанного налога с доходов.
В случае, если сумма фактически удержанного налога в течение того квартала, в котором был произведен перерасчет, меньше суммы налога, подлежащей возврату плательщику налога суммы переплаты, то в графах 4 и 4а проставляются нули, а невозвращенная сумма налога переносится в уменьшение будущих налоговых обязательств

Расчетный период

Начисленная заработная плата, грн.

Сумма взносов в социальные фонды, грн.

НСЛ

НДФЛ, грн.

ПФ (2 %)

ФВПТ
(0,5; 1 %)

ФБ (0,6 %)

Сентябрь

800,00

16,00

8,00

4,80

302,50

70,31

Октябрь

618,18

12,36

3,09

3,71

302,50

44,48

Ноябрь

973,12

19,46

3,05

3,66

—

142,04

Декабрь

800,00

16,00

8,00

4,80

302,50

70,31

Итого

3191,30

63,82

22,14

16,97

—

327,14

Расчетный период

Начисленная заработная плата,
грн.

Сумма фактически удержанных взносов,
грн.

НСЛ

Сумма НДФЛ по результатам перерасчета,
грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ,
грн.

Сумма НДФЛ, подлежащая возврату,
грн.

Сентябрь

800,00

28,80

302,50

70,31

70,31

0

Октябрь

799,98

19,16

302,50

71,75

44,48

27,27

Ноябрь

791,32

26,17

302,50

69,40

142,04

-72,64

Декабрь

800,00

28,80

302,50

70,31

70,31

0

Итого

3191,3

102,93

—

281,77

327,14

-45,37

№
з/п

Ідентифіка-ційний номер

Сума нарахованого доходу
(грн., коп.)

Сума виплаченого доходу
(грн., коп.)

Сума утриманого податку
(грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахо-
ваного

перерахо-ваного

прийняття на роботу (дд/мм/рр рр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3а

3

4а

4

5

6

7

8

9

...

15

1812181212

2700

00

2700

00

149

54

149

54

01

—

—

01

—

...