Кабинет Министров Украины
О выпуске облигаций внутреннего государственного займа для возмещения сумм налога на добавленную стоимость
Постановление от 12 мая 2010 г. № 368
В соответствии со статьей 25 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» Кабинет Министров Украины
постановляет:1.
Осуществить выпуск облигаций внутреннего государственного займа со сроком обращения пять лет для возмещения сумм налога на добавленную стоимость, которые в установленном законодательством порядке задекларированы к возмещению до 1 мая 2010 г., подтверждены по результатам проверок и не возмещены на дату вступления в силу Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год».2.
Утвердить прилагаемые:Основные условия
выпуска облигаций внутреннего государственного займа для возмещения сумм налога на добавленную стоимость;Порядок
выпуска, обращения, погашения облигаций внутреннего государственного займа со сроком обращения пять лет.3.
Государственной налоговой администрации обеспечить подачу:1)
Министерству финансов:до 1 июня 2010 г. — материалов инвентаризации возмещения сумм налога на добавленную стоимость, которые задекларированы к возмещению до 1 мая 2010 г., подтверждены по результатам проверок и не возмещены на дату вступления в силу Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год», для определения прогнозного объема выпуска облигаций внутреннего государственного займа;
составленных на основании заявлений плательщиков налога реестров инвентаризации плательщиков налога, суммы налога на добавленную стоимость которых задекларированы к возмещению до 1 мая 2010 г., подтверждены по результатам проверок и не возмещены на дату вступления в силу Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год», для утверждения их в течение июня 2010 г.;
2)
Государственному казначейству — указанных реестров в двухдневный срок после утверждения их Министерством финансов;3)
органам Государственного казначейства по месту регистрации плательщика налога на добавленную стоимость — заключений органов государственной налоговой службы по месту регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость с указанием суммы налога, подлежащей возмещению из государственного бюджета согласно указанным реестрам, в двухдневный срок после утверждения Министерством финансов таких реестров.4.
Органам государственной налоговой службы по месту регистрации плательщика налога на добавленную стоимость обеспечить в течение пяти рабочих дней после утверждения Министерством финансов реестров инвентаризации плательщиков налога, суммы налога на добавленную стоимость которых задекларированы к возмещению до 1 мая 2010 г., подтверждены по результатам проверок и не возмещены на дату вступления в силу Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год», представление плательщикам налога на добавленную стоимость выписки из реестров.5.
Министерству финансов:выступить эмитентом облигаций внутреннего государственного займа со сроком обращения пять лет, выпущенных согласно Основным условиям и Порядку, утвержденным настоящим постановлением, для возмещения сумм налога на добавленную стоимость, которые задекларированы к возмещению до 1 мая 2010 г., подтверждены по результатам проверок и не возмещены на дату вступления в силу Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год»;
предусматривать ежегодно при составлении проекта Государственного бюджета Украины на соответствующий год средства, необходимые для обслуживания и погашения облигаций внутреннего государственного займа, выпущенных для возмещения сумм налога на добавленную стоимость, которые задекларированы к возмещению до 1 мая 2010 г., подтверждены по результатам проверок и не возмещены на дату вступления в силу Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год».
6.
Принять к сведению, что Национальный банк выступит генеральным агентом по обслуживанию обращения, уплаты дохода и погашения облигаций внутреннего государственного займа со сроком обращения пять лет, выпущенных для возмещения сумм налога на добавленную стоимость, которые задекларированы к возмещению до 1 мая 2010 г., подтверждены по результатам проверок и не возмещены на дату вступления в силу Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год», и откроет Государственному казначейству счет в ценных бумагах.
Премьер-министр Украины Н. Азаров
Утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 12 мая 2010 г. № 368
Основные условия выпуска облигаций внутреннего государственного займа для возмещения сумм налога на добавленную стоимость
Облигации внутреннего государственного займа со сроком обращения пять лет, выпущенные для возмещения сумм налога на добавленную стоимость, которые задекларированы к возмещению до 1 мая 2010 г., подтверждены по результатам проверок и не возмещены на дату вступления в силу Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год», являются среднесрочными амортизационными облигациями внутреннего государственного займа (далее — облигации).
Номинальная стоимость облигации составляет
1 тыс. гривень.Срок обращения облигаций —
пять лет.Общий объем эмиссии определяется Минфином согласно утвержденным им реестрам инвентаризации плательщиков налога, суммы налога на добавленную стоимость которых задекларированы к возмещению до 1 мая 2010 г., подтверждены по результатам проверок и не возмещены на дату вступления в силу Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год».
Погашение облигаций осуществляется путем проведения в каждом
полугодии выплат по погашению основной суммы долга в размере 10 процентов номинальной стоимости облигации. Разница между номинальной стоимостью облигации и общей суммой выплат по погашению основной суммы долга составляет амортизационную стоимость облигации.Облигации имеют
купоны . Купонный период составляет шесть месяцев.Ставка доходности по облигациям устанавливается на уровне
5,5 процента годовых.Начисление доходов по облигациям осуществляется в каждом
полугодии в течение срока обращения ценных бумаг исходя из их амортизационной стоимости одновременно с проведением выплаты доходов.Погашение основной суммы долга и выплаты доходов по облигациям осуществляются в
безналичной форме на дату, определенную согласно условиям эмиссии. Если дата приходится на выходной день, погашение и выплата осуществляются на следующий рабочий день.Облигации выпускаются в
бездокументарной форме.Погашение основной суммы долга и выплата доходов по облигациям осуществляются согласно нормативно-правовым актам Национального банка по вопросам депозитарной деятельности с государственными ценными бумагами и бюджетными назначениями в соответствии с бюджетным законодательством.
Настоящие Основные условия являются публичным
предложением плательщикам налога по оформлению возмещения сумм по налогу на добавленную стоимость.
Утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 12 мая 2010 г. № 368
Порядок выпуска, обращения, погашения облигаций внутреннего государственного займа со сроком обращения пять лет
1. Настоящий Порядок определяет правила оформления возмещения сумм налога на добавленную стоимость, которые задекларированы к возмещению до 1 мая 2010 г., подтверждены по результатам проверок и не возмещены на дату вступления в силу Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год», облигациями внутреннего государственного займа со сроком обращения пять лет, выпущенными для возмещения налога на добавленную стоимость (далее — облигации), в соответствии со статьей 25 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» и законами Украины «О налоге на добавленную стоимость», «О ценных бумагах и фондовом рынке», «О Национальной депозитарной системе и особенностях электронного обращения ценных бумаг в Украине».
2.
Действие настоящего Порядка распространяется на плательщиков налога на добавленную стоимость, которым возмещение сумм налога на добавленную стоимость, задекларированных к возмещению до 1 мая 2010 г., подтвержденных по результатам проверок, не осуществлено на дату вступления в силу Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» (далее — плательщики налога), включенных в реестры инвентаризации плательщиков налога, суммы налога на добавленную стоимость которых задекларированы к возмещению до 1 мая 2010 г., подтверждены по результатам проверок и не возмещены на дату вступления в силу Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» (далее — реестры), составленные по форме согласно приложению 1.Возмещение сумм налога на добавленную стоимость осуществляется на основании:
поданного не позднее 25 июня 2010 г.
плательщиком налога в орган государственной налоговой службы по месту его регистрации заявления об оформлении возмещения налога на добавленную стоимость облигациями, составленного по форме согласно приложению 2;данных деклараций
по налогу на добавленную стоимость;материалов по результатам проверки
органов государственной налоговой службы по месту регистрации плательщика налога или решения суда, принятого после 1 мая 2010 года.3.
Основанием для проведения расчетов облигациями являются реестры и заключения о возмещении сумм налога на добавленную стоимость органов государственной налоговой службы по месту регистрации плательщика налога, подаваемые в органы Государственного казначейства по месту регистрации плательщика налога.4.
Заключения о возмещении сумм налога на добавленную стоимость органов государственной налоговой службы не подаются, если в отношении плательщиков налога возбуждено уголовное дело за уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость или такое дело рассматривается в суде либо правоохранительном органе, или проводится апелляционное обжалование плательщиком налога в органах государственной налоговой службы, о чем в реестрах делается соответствующая запись. Расчеты облигациями с такими плательщиками не производятся до окончательного решения дела по существу.5. Ответственность за правильность и достоверность сведений, указанных в реестрах, несут должностные лица ГНА.
6.
Оформление возмещения сумм налога на добавленную стоимость облигациями осуществляется при участии Минфина, ГНА и Национального банка через Государственное казначейство и банки, являющиеся клиентами депозитария государственных ценных бумаг Национального банка, а в случае, когда сумма возмещения налога на добавленную стоимость одному плательщику превышает 10 млн гривень, — через государственные банки (далее — банки).Перечень банков, выполняющих функции агентов по оформлению возмещения налога на добавленную стоимость облигациями, обнародуется Минфином.
7. Минфин подает в двухдневный срок после утверждения реестров Национальному банку на дату размещения облигаций глобальные сертификаты. Облигации с эмиссионного счета эмитента зачисляются на счет Государственного казначейства, открытый в Национальном банке, на основании распоряжения на перевод Минфина и распоряжения на получение Государственного казначейства.
8. Государственное казначейство на основании внесенных Минфином изменений в росписи финансирования и доходов специального фонда государственного бюджета обеспечивает отражение в учете операций возмещения сумм налога на добавленную стоимость с момента зачисления облигаций на счет в ценных бумагах Государственного казначейства, что подтверждается выпиской Национального банка с указанного счета, с одновременным увеличением на основании распоряжения Минфина объемов поступлений по выпущенным облигациям.
9.
Плательщики налога, которым осуществляется оформление возмещения сумм налога на добавленную стоимость, открывают в банках счета в ценных бумагах для зачисления принадлежащего им количества облигаций.10. Банки на основании поданных плательщиками налога выписок из реестра и заявлений об оформлении возмещения сумм налога на добавленную стоимость облигациями внутреннего государственного займа, составленных по форме согласно приложению 2, формируют перечень приобретателей облигаций по форме согласно
приложению 3 и передают его в органы Государственного казначейства в электронном виде и на бумажных носителях.11. Если сумма возмещения сумм налога на добавленную стоимость не кратна 1000 гривень, плательщику налога оформляется максимально возможное количество облигаций на сумму, кратную их номинальной стоимости, а
остаток подлежит возмещению из государственного бюджета в порядке, определенном законодательством.Оформление возмещения сумм налога на добавленную стоимость облигациями осуществляется по их номинальной стоимости,
кратной 1000 гривень.12. Государственное казначейство после проверки соответствия перечней приобретателей облигаций, поданных банками, данным, содержащимся в реестрах ГНА, дает распоряжение на перевод облигаций Национальному банку с учетом особенностей, определенных договором между Национальным банком и Государственным казначейством об открытии счета в ценных бумагах. Облигации зачисляются на счета банков при условии предоставления банками Национальному банку соответствующих распоряжений на получение таких облигаций.
13. В соответствии с информацией Национального банка о состоянии счетов в ценных бумагах и в порядке, определенном законодательством, банки в срок, не превышающий трех рабочих дней после получения такой информации, зачисляют надлежащее количество облигаций на счета в ценных бумагах плательщиков налога на основании их распоряжений на получение облигаций.
Банки не позднее следующего рабочего дня после зачисления облигаций на счета в ценных бумагах подают в органы Государственного казначейства подтверждение о приобретении плательщиками налога облигаций согласно
приложению 4.14. Органы Государственного казначейства не позднее следующего рабочего дня после получения от банков подтверждений о приобретении плательщиками налога облигаций подают их копии в органы государственной налоговой службы, что является основанием для
отражения в лицевых счетах плательщиков налога операций возмещения сумм налога на добавленную стоимость.
| Додаток 1
ЗАТВЕРДЖУЮ Міністр фінансів ________ _______________ (підпис) (ініціали та прізвище) |
РЕЄСТР
інвентаризації платників податку, суми податку на додану вартість яких задекларовані до відшкодування до 1 травня 2010 р., підтверджені за результатами перевірок та не відшкодовані на дату набрання чинності Законом України «Про Державний бюджет України на 2010 рік»
| Найменування платника податку | Юридична адреса платника податку | Ідентифікаційний код | Індивідуальний податковий номер | Сума бюджетної заборгованості з податку на додану вартість, що підлягає погашенню облігаціями внутрішньої державної позики, гривень | Примітка |
| Голова ДПА | __________ (підпис) | _______________ (ініціали та прізвище) |
М. П.
| Додаток 2 |
ЗАЯВА
про оформлення відшкодування сум податку
на додану вартість облігаціями внутрішньої державної позики
(найменування платника податку)
(юридична адреса та ідентифікаційний код платника податку)
(індивідуальний податковий номер платника податку)
(найменування податкового органу, в якому зареєстрований платник податку)
| Загальна сума податку на додану вартість, що відшкодовується, | |
(цифрами і словами)
Сума податку на додану вартість, що відшкодовується облігаціями внутрішньої державної позики відповідно до статті 25 Закону України «Про Державний бюджет України на 2010 рік»,
(цифрами і словами)
Сума податку на додану вартість, що відшкодовується, підтверджується випискою з реєстру ДПА від __ __ 2010 р. № ____ (заповнюється платником податку в разі подання заяви до банку).
| __________________________________ (найменування посади керівника платника податку) | ________ (підпис) | ________________ (ініціали та прізвище) |
М. П.
| Додаток 3 ______________ |
ПЕРЕЛІК
набувачів облігацій внутрішньої державної позики
від ___ ____________ 2010 р. №
| Найменування платника податку | Юридична адреса платника податку | Ідентифікаційний код | Індивідуальний податковий номер | Код випуску облігацій | Код належності облігацій (1 — якщо набувач є фізичною особою; 4 — якщо набувач є юридичною особою) | Сума податку на додану вартість, що підлягає відшкодуванню облігаціями внутрішньої державної позики, гривень | Кількість облігацій |
| Уповноважена особа банку | ________ (підпис) | ________________ ((ініціали та прізвище) |
М. П.
| Додаток 4 _____________ |
ПІДТВЕРДЖЕННЯ
про набуття платниками податку облігацій внутрішньої державної позики
від ___ ____________ 2010 р. №
| Найменування платника податку | Юридична адреса платника податку | Ідентифікаційний код | Індивідуальний податковий номер | Код випуску облігацій | Код належності облігацій (1 — якщо набувач є фізичною особою; 4 — якщо набувач є юридичною особою) | Кількість облігацій | Дата зарахування |
Уповноважена особа банку | ________ (підпис) | ______________ (ініціали та прізвище) |
М. П.
комментарий редакции
Возмещение НДС в обмен на ОВГЗ: на 5 лет под 5,5 % годовых
Мы уже обращали внимание на положения Закона о госбюджете-2010, касающиеся особенностей
возмещения НДС (задекларированного до 01.05.2010 г. и подтвержденного проверками, но не возмещенного по состоянию на 30.04.2010 г.) пятилетними ОВГЗ (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 36-37, с. 43).Публикуемое сегодня постановление КМУ призвано детально описать механизм такого возмещения. Напомним, что в ст. 25 Закона о госбюджете-2010 был закреплен принцип
добровольности такого возмещения. По крайней мере, Кабмину было поручено его обеспечить при разработке соответствующего порядка. В явной форме об этом в комментируемом документе не сказано. В то же время в Основных условиях выпуска ОВГЗ предусмотрено, что они (т. е. эти условия) являются публичным предложением плательщикам налога относительно оформления возмещения сумм НДС.С учетом сказанного, суммы возмещения НДС, которые не будут «оформлены» путем выдачи ОВГЗ, должны погашаться в общем порядке (т. е. денежными средствами). Отказ от получения возмещения в обмен на ОВГЗ состоит в пассивном поведении плательщика и фактически сводится к неподаче им заявления в установленный срок. В то же время имеющаяся практика применения Закона о госбюджете-
2004 (в котором содержался аналогичный механизм возмещения НДС облигациями) дает основание ожидать «обязаловки» в этом вопросе (по принципу «или облигации, или ничего»). Впоследствии такой подход многократно признавался в судах необоснованным, т. е. судебная практика тогда формировалась в пользу плательщиков, пожелавших получить возмещение деньгами (см., например, определение ВАСУ от 02.11.2006 г.).Механизм возмещения (в том числе порядок и сроки подачи заявления, и особенности начисления процентов и погашения ОВГЗ) достаточно подробно описан в документе. Поэтому на нем нет смысла останавливаться дополнительно. Отметим лишь, что не появилось определенности в вопросе возможности погашения облигациями сумм возмещения НДС, заявленного в счет погашения обязательств по НДС будущих периодов (стр.
25.2).
Дмитрий Винокуров
