О внесении изменений в отчетность по НДС
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 09.06.2010 г. № 11288/7/16-1117
(извлечение)
Государственная налоговая администрация Украины направляет для ознакомления и руководства в работе приказ Государственной налоговой администрации Украины от 12.05.2010 № 313 «О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость» (далее — приказ № 313).
Приказ № 313 разработан в соответствии с Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость», с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Украины от 22 декабря 2009 года № 1782-VI «О внесении изменений в некоторые законы Украины по поддержке агропромышленного комплекса в условиях мирового финансового кризиса» (далее — Закон № 1782).
Согласно абзацу 6 пункта 1 раздела I Закона Украины № 1782 сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, которые не выбрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства, предусмотренный статьей 81 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» и на общих основаниях считаются плательщиками налога на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет, за реализованные ими молоко, скот, птицу, шерсть, а также за молочную продукцию и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, полностью оставляют в своем распоряжении и направляют на поддержку собственного производства животноводческой продукции.
Таким образом, для плательщиков налога — сельскохозяйственных предприятий всех форм собственности, которые отвечают требованиям статьи 81 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», но которые не выбрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства, и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочную продукцию и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, приказом № 313
утверждена форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (специальной), являющаяся неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период.Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (специальная) и другие изменения к налоговой отчетности, предусмотренные этим приказом, применяются начиная
с отчетного периода за июнь 2010 года*.* Для квартальных плательщиков — начиная с отчетного периода ІІ квартал. —
Примеч. ред.В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (специальной) отражаются только операции, связанные с поставкой молока, скота, птицы, шерсти собственного производства, а также молочной продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах.
Особенности заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (специальной).
В специальном поле для отметок
строки «ПВ» налоговой декларации (специальной) проставляется удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) в стоимости всех товаров (услуг), поставленных в течение двенадцати последовательных отчетных периодов совокупно (%).В специальном поле для отметок
строки «ПВН» налоговой декларации (специальной) проставляется удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) в стоимости всех товаров (услуг), поставленных вновь созданным сельскохозяйственным предприятием по результатам каждого отчетного налогового периода (%).Расчет удельного веса
производится в приложении 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (специальной).В
разделе ІІ «Налоговый кредит» налоговой декларации (специальной) в соответствии с абзацем четвертым пункта 11.21 статьи 11 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» отражаются:а) товары (услуги), которые будут приобретаться сельскохозяйственным предприятием для использования в производстве молока, скота, птицы, шерсти, а также молочной продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах.
Если товары (услуги), основные фонды, изготовленные и/или приобретенные, используются сельскохозяйственным предприятием частично для производства молока, скота, птицы, шерсти, а также молочной продукции и мясопродуктов в собственных перерабатывающих цехах, а частично для других товаров (услуг), то сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из доли использования таких товаров (услуг), основных фондов в операциях такого производства и соответственно в других операциях.
Распределение происходит в том периоде, в котором осуществлялось соответствующее изготовление и/или приобретение, а распределенные суммы включаются в значения строк 10, 12, 13 и справочно отражаются в строках 101, 121, 131 налоговой декларации (специальной);
б) услуги, сопутствующие поставке молока, скота, птицы, шерсти, а также молочной продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах непосредственно плательщиком налога.
Если разница между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита по НДС текущего отчетного налогового периода (
строка 9 - строка 17) имеет положительное значение, то такая сумма отражается в строке 18.1 раздела III «Расчеты за отчетный период» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (специальной), а если отрицательное значение — в строке 18.2.Сумма налога на добавленную стоимость прошлого отчетного периода, которая в текущем отчетном периоде уменьшает сумму налога, отражается в
строке 19.В
строке 20 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (специальной) отражается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая начислению в лицевом счете плательщика и остающаяся в распоряжении сельскохозяйственного предприятия, а сумма налога на добавленную стоимость, которая в следующем отчетном периоде уменьшает сумму налога, остающуюся в распоряжении плательщика, отражается в строке 21 декларации.Значение
строки 21 переносится плательщиком в строку 19.1 налоговой декларации (специальной) следующего отчетного периода.Если в течение
января — мая 2010 года сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, которые отвечают требованиям статьи 81 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», но не выбрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства, осуществляли операции по поставке молока, скота, птицы, шерсти собственного производства, а также молочной продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах, и отражали указанные операции в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, должны подать уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (приложение 5 к Порядку заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) за соответствующий отчетный период и включить объемы поставок по таким операциям в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (специальную).Следовательно, за соответствующие отчетные периоды такими плательщиками подаются уточняющие расчеты налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (
приложение 5 к Порядку заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) и приложения 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которых суммы налогового обязательства уменьшаются на сумму операций по поставке молока, скота, птицы, шерсти собственного производства, а также молочной продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах, а суммы налогового кредита уменьшаются на стоимость товаров (услуг), которые приобретались такими сельскохозяйственными предприятиями для использования в производстве молока, скота, птицы, шерсти, а также молочной продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах.Указанные суммы налогового обязательства и налогового кредита, на которые уменьшены показатели налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, отражаются в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
(специальной) за июнь 2010 года в строках 8.4 и 16.4 соответственно.В случае исправления ошибки, допущенной в налоговой декларации (специальной), поданной по форме, утвержденной приказом ГНА Украины от 12.05.2010 № 313, уточняющий расчет подается по форме, определенной в
приложении 7 к Порядку заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом ГНА Украины от 30.05.97 № 166, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 под № 250/2054 (в редакции приказа Государственной налоговой администрации Украины от 15.06.2005 № 213, с изменениями) (далее — Порядок заполнения).<…>
Указанные изменения учитываются в отчетности по налогу на добавленную стоимость, которая подается начиная с отчетного периода
за июнь 2010 года.
Заместитель председателя А. Любченко
