Об обложении единым налогом субъектов малого предпринимательства — физических и юридических лиц, осуществляющих комиссионную торговлю

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 19.02.2010 г. № 1653/6/31-4018

Во исполнение п. 3 решения Общественной коллегии при ГНА Украины от 28.01.10 г. Государственная налоговая администрация Украины предоставляет информацию о практике применения Указа Президента от 28 июня 1999 г. № 746/99 «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства».

1.

Согласно Указу Президента Украины от 28 июня 1999 г. № 746/99 «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» физическое лицо — плательщик единого налога уплачивает единый налог в фиксированном размере, который устанавливается местными советами по месту государственной регистрации этого плательщика в зависимости от вида деятельности в пределах от 20 до 200 грн. в месяц, и размер единого налога не зависит от результатов предпринимательской деятельности (дохода, убытков или отсутствия деятельности) при условии, что объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не превышает 500 тыс. грн. на календарный год.

Указом (абзац 5 статьи 1) установлено, что выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).

Вместе с тем постановлением Правления Национального банка Украины от 15 декабря 2004 года № 637 утверждено Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, которым установлено, что

В то же время указанным Положением определены требования к организации наличных и безналичных расчетов. Предусмотрено, что предприниматели, которые открыли текущие счета в банках и хранят на этих счетах свои средства, осуществляют расчеты по своим денежным обязательствам, возникающим в хозяйственных отношениях, преимущественно в безналичной форме, а также в наличной форме (с соблюдением действующих ограничений) в порядке, установленном законодательством Украины.

В соответствии с Гражданским кодексом (статья 1011) по договору комиссии одна сторона (комиссионер — лицо, совершающее соглашения или другие юридические действия от своего имени, но за счет комитента)) обязано по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок. Договор комиссии (посреднический договор) относится к числу договоров о предоставлении материальных посреднических услуг, главным образом при осуществлении торговых операций. Посредником при этом является комиссионер.

Согласно Классификатору видов экономической деятельности (КВЭД), принятому приказом Госпотребстандарта Украины от 26.12.2005 № 375, деятельность комиссионеров, осуществляющих торговые операции от имени или за счет других лиц для третьих лиц, или осуществление коммерческих операций от имени комитента (доверителя) относятся к группе «Оптовая торговля и посредничество в оптовой торговле».

То есть комиссионер действует от своего имени, а следовательно, принимает на себя все права и обязанности по договорам, заключаемым с третьими лицами, и несет за них ответственность.

Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (п. 31 ст. 1) определено, что

Следовательно, учитывая указанное, комиссионер (физическое лицо — плательщик единого налога) на основании договора комиссии на продажу продукции, выступая от своего имени, самостоятельно заключает договор купли-продажи с третьим лицом (покупателем) и осуществляет продажу (реализацию) товара покупателю. Поэтому

Следует отметить, что в соответствии со статьей 3 Указа ставки налога и объем сумм единого налога для юридических лиц, в отличие от физических лиц — предпринимателей, прямо зависят именно от суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Ставки единого налога для субъектов малого предпринимательства — физических лиц устанавливаются местными советами в зависимости от вида деятельности, являются фиксированными и не зависят от размера выручки физического лица — плательщика единого налога в пределах разрешенного Указом ее объема — 500 тыс. грн.

То есть

Поэтому

Указанная позиция подтверждена решениями судов различных инстанций, в частности:

— постановлением Житомирского окружного административного суда от 03.11.08 по делу № 2-а-8555/08, определением Киевского апелляционного административного суда от 01.12.09 по делу № 22-а42229/;

— постановлением Харьковского апелляционного административного суда от 29.07.08 по делу № 22-а-3505/2008;

— постановлением Харьковского апелляционного административного суда от 23.12.08 по делу № 22-а-4326//2008;

— определением Высшего административного суда Украины от 23.12.08 по делу № К-11744/08;

— постановлением Верховного Суда Украины от 31.03.09 по делу № 21-1067.

2. Об обложении единым налогом выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) субъектов малого предпринимательства — юридических лиц, осуществляющих комиссионную торговлю, предоставляющих экспедиторские, брокерские, агентские услуги

По вопросу налогообложения выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) субъектов малого предпринимательства — юридических лиц, осуществляющих комиссионную торговлю, предоставляющих экспедиторские, брокерские, агентские услуги, региональным органам государственной налоговой службы предоставлено разъяснение письмом от 24.12.2009 № 28729/7/15-0117.

ППозиция, изложенная в указанном разъяснении, основывается на нормах действующего законодательства.

Так, статьей 1 Указа Президента Украины от 03.07.98 № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» установлено, что упрощенная система налогообложения, учета и отчетности вводится, в частности, для юридических лиц — субъектов предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых за год среднеучетная численность работающих не превышает 50 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн гривень.

Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). /p>

Следовательно,

При этом п. 1.31 ст. 1 Закона Украины от 28.12.94 № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон) установлено, что продажа товаров — это любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию.

Не считаются продажей

В соответствии с подпунктом 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закона валовой доход включает, в частности, общие доходы от продажи товаров (работ, услуг).

При передаче товара от комитента комиссионеру в рамках договора комиссии не предусмотрен переход права собственности на такой товар, поэтому такая операция не является продажей, а следовательно, валовой доход у комитента (как и валовые расходы у комиссионера) не возникает.

Если комиссионер реализует товар покупателю (т. е. третьему лицу), происходит переход права собственности от комитента покупателю. Такая операция считается продажей. Валовой доход, возникающий в соответствии с п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закона в результате проведения такой операции, отражается в налоговом учете комитента на общую сумму, полученную от продажи такого товара. Кроме того, в момент подписания акта о предоставленных комиссионных услугах или перечислении комитентом комиссионеру комиссионного вознаграждения у комитента возникают валовые расходы в соответствии с п.п. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 Закона.

Для комиссионера валовой доход возникает в соответствии с п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закона на сумму полученного (начисленного) вознаграждения (без учета НДС), поскольку в данном случае собственностью комиссионера является только комиссионное вознаграждение.

Средства, поступающие на расчетный счет плательщиков единого налога — юридических лиц, которые осуществляют комиссионную торговлю, предоставляют экспедиторские, брокерские, агентские услуги,

Поэтому

Заместитель председателя С. Лекарь