Расчеты инструментами собственного капитала по П(С)БУ 34
Первое знакомство наших читателей с П(С)БУ 34 состоялось еще в прошлом году на страницах газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 22, где был опубликован не только сам нормативный документ (с. 15), но и обзорная статья к нему (с. 25).
В продолжение разговора обсудим практические аспекты применения положений этого стандарта.
Татьяна ВОЙТЕНКО, консультант газеты «Налоги и бухгалтерский учет»
Документы статьи
П(С)БУ 13
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 13 «Финансовые инструменты», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 30.11.2001 г. № 559, с изменениями и дополнениями.П(С)БУ 19
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 07.07.99 г. № 163, с изменениями и дополнениями.П(С)БУ 34
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 34 «Платеж на основе акций», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 30.12.2008 г. № 1577.Инструкция № 291
— Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, с изменениями и дополнениями.МСФО (IFRS)
2 — Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 2 «Платеж на основе акций».
На первый взгляд может сложиться впечатление, что нормы
П(С)БУ 34 затрагивают лишь акционерные общества, ведь данный стандарт носит название «Платеж на основе акций». На самом же деле спектр его действия более широк и охватывает все виды операций, платеж по которым осуществляется на основе акций с использованием как инструментов собственного капитала, так и денежных средств (других активов).При этом
операция, платеж по которой осуществляется на основе акций, определена п. 1.4 П(С)БУ 34 как операция, задолженность за приобретенные (полученные) товары (работы, услуги) по которой предприятие погашает:— инструментами собственного капитала (
в том числе акциями или опционами на акции)и/или
— денежными средствами (другими активами) в сумме, определяемой
на основе стоимости акций или других инструментов собственного капитала.Под
опционом на акции подразумевается договор, предоставляющий держателю право, но не обязывающий его, подписаться на акции предприятия с фиксированной ценой или ценой, которую можно определить на конкретную дату. То есть опцион на акции предполагает установление фиксированной цены на акции в момент заключения сделки.В свою очередь, под
инструментом собственного капитала п. 4 П(С)БУ 13 понимает контракт, подтверждающий право на часть в активах предприятия, которая остается после вычета сумм по всем его обязательствам, а его п. 8 уточняет, что к инструментам собственного капитала наряду с простыми акциями относятся доли и другие виды собственного капитала.Сказанное выше свидетельствует о том, что
П(С)БУ 34 нужно руководствоваться абсолютно всем предприятиям (кроме бюджетных учреждений, которые выведены из сферы действия П(С)БУ 34 его п. 1.2 ), осуществляющим сделки по приобретению (получению) товаров (работ, услуг) с оплатой инструментами собственного капитала (собственными акциями, опционами на акции, долями в уставном капитале и т. п.) и/или денежными средствами (другими активами), если причитающаяся к выплате сумма определяется исходя из стоимости акций или иных инструментов собственного капитала (тех же опционов на акции).Бесспорно, в большей степени этот стандарт затронет предприятия, использующие долгосрочные мотивационные программы для своих сотрудников, основанные на предоставлении акций, опционов на покупку акций и других инструментов собственного капитала в рамках пакета вознаграждения. Хотя, безусловно, применение
П(С)БУ 34 необходимо и в тех случаях, когда предприятие передает инструменты собственного капитала в обмен на получаемые от других предприятий товары, работы или услуги.Заметим,
к товарам, приобретаемым предприятием в рамках операций с выплатами, основанными на акциях, относятся запасы, основные средства, а также нематериальные активы и другие нефинансовые активы. На это четко указывает параграф 5 МСФО (IFRS) 2.Применяться
П(С)БУ 34 должно к отчетным периодам начиная с 1 января 2010 года, а значит, окажет влияние на показатели финансовой отчетности означенных предприятий — приобретателей товаров (работ, услуг) — уже за первый квартал текущего отчетного года.Следует обратить внимание:
П(С)БУ 34 не охватывает операции по продаже товаров (работ, услуг), в оплату которых предусматривается получение инструментов собственного капитала покупателя либо суммы денежных средств, рассчитанной на их основе. То есть стандарт описывает особенности учета операций только у получателей таких товаров (работ, услуг).Также
не распространяется указанный стандарт на операции (п. 1.3 П(С)БУ 34):— связанные с инструментами собственного капитала, платеж по которым предусматривается осуществить средствами, другими финансовыми инструментами или путем обмена на другие финансовые инструменты, к которым применяется
П(С)БУ 13;— по которым предприятие в обмен на инструменты собственного капитала получает активы как составляющую чистых активов, приобретенных в результате объединения предприятий и/или видов их хозяйственной деятельности, учитываемые в соответствии с
П(С)БУ 19.
Виды договоров о платеже на основе акций
Понятие «
договор о платеже на основе акций» раскрыто в п. 1.4 П(С)БУ 34. В соответствии с ним под таковым рассматривается договор между предприятием и другой стороной (включая работника) о поставке товаров (работ, услуг) с расчетами на основе акций, если после выполнения определенных этим договором условий предприятие должно:—
погасить обязательство денежными средствами (другими активами) в сумме, определяемой на основе стоимости акций (других инструментов собственного капитала),или
—
передать инструменты собственного капитала.При этом
П(С)БУ 34 выделяет три вида договоров о платеже на основе акций в зависимости от типа расчетов по ним, согласно условиям которых за приобретенные (полученные) товары (работы, услуги):— покупатель в качестве возмещения передает
инструменты собственного капитала (включая акции или опционы на акции);— покупатель выплачивает
денежные средства (предоставляет другие активы) в сумме, рассчитанной на основании стоимости своих акций или других инструментов собственного капитала;— одна из сторон сделки
— покупатель или же поставщик товаров (работ, услуг) — имеет право выбора формы оплаты между денежными средствами (иными активами) и инструментами собственного капитала.В соответствии с
п. 2.1 П(С)БУ 34 товары (работы, услуги), приобретенные (полученные) в рамках договоров о платеже на основе акций, признаются активами (расходами) на дату их поступления (получения). Одновременно с таким признанием активов или расходов соответствующие суммы отражаются увеличением либо собственного капитала, либо обязательств. Все здесь будет обуславливать способ проведения расчетов по договору о платеже на основе акций. Так, если в результате операции погашение задолженности за приобретенные (полученные) товары (работы, услуги) предусмотрено осуществить инструментами собственного капитала, то и отразить следует увеличение собственного капитала (на наш взгляд, в данном случае наиболее приемлем субсчет 425 «Прочий дополнительный капитал», по крайней мере, до тех пор, пока Инструкцией № 291 не будет определен для этих целей специальный субсчет). А вот когда погашение упомянутой задолженности предполагается произвести денежными средствами (другими активами), сумма которых привязана к оценке инструментов собственного капитала, тогда в учете показывается увеличение обязательств.В общем случае отражаемые суммы приводятся в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в оценке
по справедливой стоимости приобретенных в данных сделках товаров (работ, услуг). Вместе с тем при определенных обстоятельствах может применяться оценка по справедливой стоимости предоставленных инструментов собственного капитала (акций или опционов на акции). Поэтому далее более подробно рассмотрим особенности признания и оценки операций, платеж по которым осуществляется на основе акций, в разрезе каждого из видов договоров.
Операции с использованием инструментов собственного капитала
Для отражения в бухгалтерском учете товаров (работ, услуг), приобретаемых предприятием в обмен на инструменты собственного капитала, а также соответствующего увеличения собственного капитала,
п. 2.2 П(С)БУ 34 требует производить их оценку по справедливой стоимости таких полученных товаров (работ, услуг). Как уже упоминалось ранее, датой оценки в данной ситуации будет выступать дата получения предприятием товаров или выполнения работ, предоставления услуг другой стороной сделки.Между тем, в случаях, когда справедливую стоимость полученных товаров (работ, услуг)
установить невозможно, их оценку, а также одновременное увеличение собственного капитала, тот же п. 2.2 П(С)БУ 34 предписывает осуществлять исходя из справедливой стоимости предоставленных инструментов собственного капитала опять же на дату получения предприятием товаров (работ, услуг). При этом стоимость приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг), определенная по справедливой стоимости инструментов собственного капитала на дату получения товаров (работ, услуг), при изменении в последующем справедливой стоимости инструментов собственного капитала не корректируется (п. 2.5 П(С)БУ 34).Причем
П(С)БУ 34 исходит из того, что определять справедливую стоимость предоставленных инструментов собственного капитала для оценки приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг) нужно, преимущественно опираясь на цены на фондовом рынке на дату получения товаров (работ, услуг) (п. 2.4 П(С)БУ 34). Однако в отсутствие информации о рыночных ценах (когда акции предприятия не котируются на бирже) порядок установления справедливой стоимости инструментов собственного капитала определяется предприятием самостоятельно (п.п. 3.2.7 П(С)БУ 34) путем использования таких оценочных методов, которые позволят определить вероятную стоимость этих инструментов на дату оценки в операциях между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Здесь стоит сказать, что при отсутствии текущей рыночной стоимости на фондовом рынке для определения справедливой стоимости ценных бумаг (тех же акций) приложением к П(С)БУ 19 предписано производить их экспертную оценку.В связи с тем что, как правило, невозможно достоверно определить справедливую стоимость
услуг (работ), предоставляемых (выполняемых) работниками предприятия и другими лицами, предоставляющими (выполняющими) подобные услуги (работы), п. 2.3 П(С)БУ 34 предписывает устанавливать ее исходя из справедливой стоимости инструментов собственного капитала, подлежащих передаче в качестве возмещения за такие услуги (работы), на дату заключения договора о платеже на основе акций.Если по договору о платеже на основе акций
инструменты собственного капитала передаются поставщику услуг (работ) до предоставления им услуг (выполнения работ), то согласно п. 2.3 П(С)БУ 34 следует признать увеличение собственного капитала на общую стоимость услуг (работ), определенную на дату заключения договора. Полученные же в последующем услуги (работы) рассматриваются как предоставленные (выполненные) в погашение долга за уже переданные инструменты собственного капитала. Как видим, П(С)БУ 34 , с одной стороны, требует на дату предоставления инструментов собственного капитала по договору о платеже на основе акций, заключенному на упомянутых условиях, показать увеличение собственного капитала (т. е. сделать запись по кредиту субсчета 425 «Прочий дополнительный капитал»), с другой же стороны, у предприятия нет оснований для отражения расходов, поскольку не выполняются предписания его п. 2.1, согласно которым услуги (работы) могут быть признаны расходами лишь по их получении. Судя по всему, именно поэтому п. 2.3 П(С)БУ 34 предусматривает отнесение получаемых впоследствии от поставщиков услуг (работ) «в погашение долга за переданные инструменты собственного капитала», а не на увеличение собственного капитала (ведь таковое уже было произведено ранее во время передачи инструментов собственного капитала). Отсюда следует, что для отражения возникающей в момент передачи инструментов собственного капитала по такому договору задолженности должен быть задействован какой-то специальный счет. Наиболее приемлемым здесь нам представляется использование счета 46 «Неоплаченный капитал». Тогда при передаче инструментов собственного капитала будет сделана запись по дебету счета 46 «Неоплаченный капитал» в корреспонденции с кредитом субсчета 425 «Прочий дополнительный капитал», а на дату получения услуг (работ) от их поставщиков одновременно с признанием расходов произошедшее погашение долга отразится по кредиту счета 46 «Неоплаченный капитал».В ситуации, когда по договору о платеже на основе акций
инструменты собственного капитала передаются поставщику услуг (работ) после их предоставления (выполнения), стоимость этих услуг (работ) подлежит отражению (с соответствующим увеличением собственного капитала) по мере их предоставления (выполнения) в течение периода, по окончании которого поставщик получит право на приобретение инструментов собственного капитала (п. 2.3 П(С)БУ 34).Заключаемые
с поставщиками товаров, услуг (работ) договоры о платеже на основе акций могут содержать условия, которые должны быть выполнены до того, как будет получено право на приобретение инструментов собственного капитала (так называемые условные права на получение инструментов собственного капитала) либо не устанавливать никаких особых требований (безусловные права на получение инструментов собственного капитала).Условия передачи инструментов собственного капитала, которые привязаны к рыночной цене таких инструментов и зависят от ситуации на рынке (
МСФО (IFRS) 2 обозначает такие условия как «рыночные условия»), принимаются в расчет при оценке справедливой стоимости предоставленных инструментов собственного капитала. Вместе с тем предприятие должно признавать приобретенные (полученные) товары (работы, услуги) при выполнении всех других условий договора о платеже на основе акций, невзирая на то выполняются рыночные условия, обусловленные договором о платеже на основе акций, или нет (п. 2.4 П(С)БУ 34).Пример 1.
По условиям договора о платеже на основе акций предприятие предоставило генеральному директору опционы на акции, которые подлежат исполнению в том случае, если он проработает на данном предприятии три года и за этот период рыночная цена акций увеличится не менее чем на 15 %. Справедливая стоимость одного опциона на дату заключения договора определена равной 100 грн. К концу третьего года заданный показатель был достигнут.В рассматриваемом примере рост цены акций является рыночным критерием, а значит, справедливая стоимость предоставленных инструментов собственного капитала не подлежит пересмотру, равно как не корректируются признанные расходы на вознаграждение работника. Ведь в данном случае увеличение цены акций было учтено при определении справедливой стоимости опционов на дату их предоставления.
Что касается условий передачи инструментов собственного капитала по договору о платеже на основе акций, отличных от рыночных, то они не принимаются во внимание
для оценки справедливой стоимости инструментов собственного капитала на соответствующую дату их оценки. В то же время условия передачи учитываются и оценка инструментов собственного капитала пересматривается в том случае, когда последующая информация показывает, что количество инструментов собственного капитала, которое предположительно будет передано в погашение задолженности за приобретенные (полученные) товары (работы, услуги), отличается от предыдущих оценок. Реализуется это путем корректировки количества инструментов собственного капитала, включенных в первоначальную оценку суммы операции с тем, чтобы в конечном итоге признанная стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных (полученных) в течение периода выполнения договора о платеже на основе акций, была основана на фактическом количестве инструментов собственного капитала, которые впоследствии должны быть переданы в погашение возникшей задолженности (п. 2.4 П(С)БУ 34).Пример 2.
В январе 20Х0 года предприятие предоставило каждому из пяти руководителей по 300 опционов на акции при условии, что они отработают на предприятии следующие два года. Справедливая стоимость одного опциона на дату предоставления оценена в 100 грн.В 20Х1 году один из руководителей уволился. В результате условия договора о платеже на основе акций выполнили только 4 руководителя.
Исходя из предварительных оценок
расходы на вознаграждение руководителей должны были составить 150 тыс. грн. (300 х 100 х 5). Однако поскольку в 20Х1 году один из руководителей уволился, то величина расходов на вознаграждение была пересмотрена в сторону ее уменьшения и равняется 120 тыс. грн. (300 х 100 х 4).Таким образом, расходы на вознаграждение руководителей по итогам первого года составят 75 тыс. грн. (300 х 100
х 5 х 1/2), а по итогам второго — 45 тыс. грн. (300 х 100 х 4 - 75000).По результатам проведенных расчетов в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
| № п/п | Дата операции | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 31.12.20Х0 | Признаны расходы на вознаграждение работников в 20Х0 году | 92 | 425 | 75000 |
| 2 | 31.12.20Х1 | Признаны расходы на вознаграждение работников в 20Х1 году | 92 | 425 | 45000 |
Особо обратите внимание: после выполнения условий договора о платеже на основе акций
общая величина собственного капитала, увеличенная на стоимость товаров (работ, услуг), полученных по договору о платеже на основе акций с использованием инструментов собственного капитала, в дальнейшем не корректируется.В том случае, когда предприятие
аннулирует инструменты собственного капитала или осуществляет расчеты по ним в течение периода выполнения условий договора о платеже на основе акций, то:1) такое аннулирование или завершенные расчеты учитываются признанием
обязательства (а не собственного капитала) в сумме справедливой стоимости инструментов собственного капитала на дату заключения договора о платеже на основе акций, которая подлежала бы отражению за услуги, полученные за оставшийся период действия договора;2) предоставленные
новые инструменты собственного капитала признаются обязательством по инструментам собственного капитала на дату их предоставления вместо обязательства по аннулированным инструментам собственного капитала. При этом п. 2.4 П(С)БУ 34 требует, чтобы изменение справедливой стоимости инструментов собственного капитала показывалось как увеличение обязательства за полученные товары (работы, услуги) и уменьшение собственного капитала. В ситуации, когда предприятие не расценивает новые предоставленные инструменты собственного капитала как инструменты собственного капитала, заменяющие аннулированные, тогда эти новые инструменты собственного капитала следует учитывать как новое предоставление инструментов собственного капитала.Если предприятие
выкупает инструменты собственного капитала, то сумма их выкупа, не превышающая справедливой стоимости, отражается как вычет из собственного капитала. Величина выплат, превышающая справедливую стоимость предоставленных инструментов собственного капитала на дату выкупа, включается в состав прочих расходов .
Операции с использованием денежных средств
По условиям сделок на основе инструментов собственного капитала с расчетами денежными средствами предприятие, получая товары (работы, услуги), взамен принимает на себя обязательства перед поставщиком этих товаров (работ, услуг) по передаче денежных средств (других активов)
в сумме, рассчитанной исходя из стоимости своих акций или других инструментов собственного капитала.В данном случае товары (работы, услуги) должны признаваться в момент их приобретения (получения)
с одновременным отражением обязательств и подлежат оценке по справедливой стоимости таких полученных товаров (работ, услуг).В отличие от договоров, где расчет производится непосредственно инструментами собственного капитала,
справедливая стоимость обязательств за приобретенные (полученные) товары (работы, услуги) по договору о платеже на основе акций с использованием денежных средств (других активов) подлежит переоценке на каждую дату баланса, а также на дату погашения. При этом любые изменения справедливой стоимости отражаются в составе прочих доходов либо же прочих расходов (п. 2.6 П(С)БУ 34).Пример 3.
Условиями договора купли-продажи предусмотрено, что оплата поставленного 15 января 20Х0 года товара должна быть произведена покупателем в июле 20Х0 года. При этом платеж подлежит осуществлению денежными средствами в сумме, эквивалентной рыночной цене 1000 акций предприятия-покупателя.5 июля 20Х0 года задолженность перед поставщиком была погашена.
Рыночная стоимость одной акции составила на дату:
— баланса (31.03.20Х0 г.) — 11 грн.;
— баланса (30.06.20Х0 г.) — 14 грн.;
— погашения задолженности (05.07.20Х0 г.) — 13 грн.
Справедливая стоимость полученного товара составила 12000 грн. (без НДС).
В бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки:
| № п/п | Дата операции | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 15.01.20Х0 | Оприходован полученный от поставщика товар | 28 | 631 | 12000 |
| 2 | 31.03.20Х0 | Признан прочий доход от изменения справедливой стоимости обязательства на дату баланса (12000 грн. - 1000 шт. х 11 грн./шт. = 1000 грн.) | 631 | 746 | 1000 |
| 3 | 30.06.20Х0 | Отражены прочие расходы от изменения справедливой стоимости обязательства на дату баланса (1000 шт. х (11 грн./шт. - 14 грн./шт.) = -3000 грн.) | 977 | 631 | 3000 |
| 4 | 05.07.20Х0 | Признан прочий доход от изменения справедливой стоимости обязательства на дату погашения (1000 шт. х (14 грн./шт. - 13 грн./шт.) = 1000 грн.) | 631 | 746 | 1000 |
| 5 | 05.07.20Х0 | Погашена задолженность перед поставщиком товаров (1000 шт. х 13 грн./шт. = 13000 грн.) | 631 | 311 | 13000 |
Операции с правом выбора способа погашения обязательств
Если договор о платеже на основе акций предоставляет предприятию или другой стороне договора
право выбора формы оплаты: денежными средствами (иными активами) или инструментами собственного капитала, то П(С)БУ 34 допускает различные варианты учета в зависимости от того, кому принадлежит право выбора способа погашения обязательств.В ситуации, когда по договору о платеже на основе акций
способ погашения обязательств выбирает предприятие — покупатель товаров (работ, услуг), но вследствие наличия правовых ограничений относительно выпуска инструментов собственного капитала либо если предприятие всегда прибегает в подобных операциях к расчетам денежными средствами (иными активами), по сути, оно обязано погасить обязательство в денежной форме. Соответственно, должен применяться порядок учета, установленный для операций с выплатами денежными средствами, основанными на инструментах собственного капитала (п. 2.9 П(С)БУ 34). В противном случае предприятие отражает такую операцию в порядке, предусмотренном для способа погашения обязательств инструментами собственного капитала (п. 2.10 П(С)БУ 34).Если по договору о платеже на основе акций право выбора
способа получения платежа принадлежит другой стороне сделки — поставщику товаров (работ, услуг), то предприятие отражает обязательство по платежу сложным финансовым инструментом, содержащим как компонент обязательства (по которому поставщик вправе требовать оплату в денежной форме или другими активами), так и компонент собственного капитала (по которому покупатель обязан передать инструменты собственного капитала) (п. 2.8 П(С)БУ 34).Соответственно, задолженность за приобретенные (полученные) товары (работы, услуги), погашение которой предусматривается с использованием разных компонентов сложного финансового инструмента, разделяется на
две составляющие, каждая из которых учитывается отдельно. Та часть, которая признается как компонент обязательства, должна учитываться в таком же порядке, как и в случае выплат, подлежащих исполнению денежными средствами (другими активами), т. е. в составе обязательств, а компонент собственного капитала — в составе собственного капитала.В дальнейшем, если вместо выплаты денежных средств
расчет будет осуществляться инструментами собственного капитала, то обязательство относится на увеличение собственного капитала как возмещение стоимости инструментов собственного капитала. В том случае, когда в результате погашение обязательства за товары (работы, услуги) производится в денежной форме (другими активами), предприятие учитывает такие операции как оплаченные денежными средствами в порядке, установленном п. 2.6 П(С)БУ 34.Оценка обязательств по платежу сложным финансовым инструментом производится по справедливой стоимости. При этом в отношении операций с поставщиками товаров (работ, услуг),
кроме работников предприятия, компонент собственного капитала оценивается на дату получения таких товаров (работ, услуг) как разница между:— справедливой стоимостью
полученных товаров (работ, услуг)и
— справедливой стоимостью
обязательства, определенной на основе акций с использованием денежных средств.Для операций
с работниками увеличение собственного капитала отражается в сумме, которая равняется разности между :— справедливой стоимостью
полученных от работников услуг (работ), определенной на основе акций,и
— справедливой стоимостью
обязательства, определенной на основе акций с использованием денежных средств.При этом названные справедливые стоимости услуг (работ) и обязательств принимаются в оценке на дату заключения договора о платеже на основе акций.
Покажем работу этого механизма на примере.
Пример 4.
В соответствии с заключенным договором генеральному директору предприятия (при условии, что он проработает на предприятии два года) предоставлено право выбора вознаграждения либо денежными средствами в сумме, равной рыночной цене 100 акций, либо же получением 120 акций.Справедливая стоимость одной акции на дату заключения договора о платеже на основе акций составляет 50 грн.
Рыночная цена акции равняется на дату:
— баланса (31.12.20Х1 г.) — 52 грн.;
— баланса (31.12.20Х2 г.) — 53 грн.;
— выплаты денежных средств — 54 грн.
Тогда справедливая стоимость полученной от работника услуги составит 6000 грн. (120 шт.
х 50 грн./шт.), а справедливая стоимость обязательства — 5000 грн. (100 шт. х 50 грн./шт.).Таким образом, справедливая стоимость компонента собственного капитала будет равна 1000 грн. (6000 грн. - 5000 грн.).
В бухгалтерском учете приведенные операции отразятся так:
| № п/п | Дата операции | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 31.12.20Х1 | Признаны расходы на вознаграждение работника за 20Х1 год в части компонента обязательства (100 шт. х 52 грн./шт. х 1/2 = 2600 грн.) | 92 | 631 | 2600 |
| 2 | 31.12.20Х1 | Признаны расходы на вознаграждение работника за 20Х1 год в части компонента собственного капитала (1000 грн. х 1/2 = 500 грн.) | 92 | 425 | 500 |
| 3 | 31.12.20Х2 | Признаны расходы на вознаграждение работника за 20Х2 год в части компонента обязательства (100 шт. х 53 грн./шт. - 2600 грн. = 2700 грн.) | 92 | 631 | 2700 |
| 4 | 31.12.20Х2 | Признаны расходы на вознаграждение работника за 20Х2 год в части компонента собственного капитала (1000 грн. х 1/2 = 500 грн.) | 92 | 425 | 500 |
| 5 | 25.01.20Х3 | Отражено увеличение справедливой стоимости обязательства на дату его погашения (100 шт. хх (54 грн./шт. - 53 грн./шт.) = 100 грн.) | 977 | 631 | 100 |
| 6 | 25.01.20Х3 | Выплачены денежные средства работнику в качестве вознаграждения (100 шт. х 54 грн./шт. = 5400 грн.) | 631 | 311 | 5400 |
Такова в общих чертах специфика бухгалтерского учета операций по приобретению (получению) товаров (работ, услуг), в качестве оплаты за которые предприятием передаются инструменты собственного капитала и/или выплачиваются денежные средства (предоставляются другие активы) в сумме, определяемой исходя из стоимости инструментов его собственного капитала. Налоговое же законодательство в отношении названных операций не приводит конкретных правил, поэтому на практике при их налогообложении следует руководствоваться общими нормами.
