О применении норм Закона № 1814 о поддержке самолетостроения
Письмо Национального банка Украины от 26.02.2010 г. № 28-311/599-3019
В связи со вступлением в силу Закона Украины от 20.01.2010 № 1814-VI «О внесении изменений в некоторые законы Украины о государственной поддержке самолетостроительной промышленности в Украине» (далее — Закон № 1814) Национальный банк Украины для использования в работе и дальнейшего информирования банками своих клиентов о законодательно установленных сроках расчетов по экспортным, импортным операциям резидентов и осуществления банками контроля за соблюдением этих сроков разъясняет следующее.
Пунктом 6 раздела I Закона № 1814 внесены изменения в Закон Украины от 23.09.94 № 185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» (далее — Закон № 185), согласно которым предусмотренный Законом № 185 срок зачисления выручки в иностранной валюте на счета резидентов в банках по экспортным операциям и отсрочка поставки товара по импортным операциям увеличены с 90 до 180 календарных дней (кроме указанных в пункте 6 Закона № 185 операций субъектов космической деятельности и самолетостроения, для которых этот срок составляет 500 календарных дней).
Согласно пункту 1 раздела II Закона № 1814 нормы пункта 6 раздела I этого Закона начинают применяться с налогового периода, на который приходится день опубликования данного Закона (официальное опубликование: газета «Голос України» от 11.02.2010 № 24).
В соответствии со статьей 58 Конституции Украины законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность. Это означает, что к событию, факту применяется тот закон (нормативно-правовой акт), во время действия которого они наступили или имели место.
Вместе с тем Конституция Украины, закрепив частью первой статьи 58 норму о недопустимости обратного действия во времени законов и других нормативно-правовых актов, в то же время предусматривает их обратное действие во времени в случаях, когда они смягчают или отменяют юридическую ответственность лица, что является общепризнанным принципом права.
Учитывая изложенное выше,
начиная с налогового периода, на который приходится день опубликования Закона № 1814, на случаи незавершения расчетов по экспортным, импортным операциям резидентов будут распространяться нормы того закона, который будет отменять или смягчать ответственность резидента.
Исполнительный директор по вопросам валютного регулирования и контроля А. Балюк
комментарий редакции
Правила применения сроков для расчетов в инвалюте
Как мы сообщали,
11.02.2010 г. вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины о государственной поддержке самолетостроительной промышленности в Украине» от 20.01.2010 г. № 1814-VI (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 15, с. 3).Одна из норм указанного Закона касается далеко не только субъектов самолетостроения. Речь идет о предписании, закрепленном в п. 6 раздела I, которым в вносятся изменения в Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР. В результате
срок расчетов в ВЭД в очередной раз увеличен с 90 до 180 дней.Неординарность ситуации в том, что обратное изменение
сроков возврата валютной выручки (сроков ввоза товаров при предоплате по импортным операциям) — их сокращение со 180 до 90 дней — произошло совсем недавно. Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины с целью преодоления негативных последствий финансового кризиса» от 23.06.2009 г. № 1533-VI (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 96, с. 6), предусматривающий соответствующие изменения, вступил в силу 24.11.2009 г.Напомним, по общему правилу указанный срок исчисляется:
при экспорте
— с даты таможенного оформления продукции либо с момента подписания акта или другого документа, подтверждающего выполнение работ, предоставление услуг и до зачисления валютной выручки на счет субъекта хозяйствования;при импорте
, если он осуществляется на условиях отсрочки поставки, — с момента осуществления авансового платежа и до ввоза товара.Тогда на сокращение сроков расчетов в ВЭД достаточно оперативно отреагировали ГНАУ и НБУ, рассмотрев в своих письмах вопрос о том,
какой из сроков — 180 или 90 календарных дней — применять в тех случаях, когда момент начала течения срока имел место в период действия нормы, предусматривающей срок в 180 дней, но еще до снятия операции с валютного контроля вступила в силу норма, устанавливающая 90-дневный срок.Позиции ГНАУ (см. письмо от 14.12.2009 г. № 27734/7/2250-17) и НБУ (см. письмо от 07.12.2009 г. № 28-311/4492-22644) в этом вопросе совпали: если момент, с которого начинает исчисляться соответствующий срок, имел место
до 24.11.2009 г., т. е. до даты вступления в силу Закона № 1533, то к таким операциям применяется 180-дневный срок. При этом и ГНАУ, и НБУ для обоснования своей позиции обратились к закрепленному в Конституции Украины запрету придания законам обратной силы. Как указано в ст. 58 Основного Закона, законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают либо отменяют ответственность лица.Данный вывод на руку субъектов хозяйствования. Кроме того, он вполне согласуется с базовыми правилами определения действия нормативных актов во времени. Последние предусматривают, что нормативный акт применяется к отношениям, которые
возникли после вступления его в силу. В случае с определением сроков для расчетов в иностранной валюте по экспортным и импортным операциям ситуация осложняется тем, что отношения являются длящимися. В рассматриваемой в письмах ситуации они возникли до вступления Закона № 1533 в силу, однако продолжали существовать и после начала его действия. Следует сказать, что к длящимся отношениям, как правило, начинает применяться новый акт, поскольку законодатель заинтересован в как можно более быстрой смене старых правоотношений на новые. Например, действие Гражданского кодекса Украины распространялось не только на те права и обязанности, которые возникли после вступления его в силу, но и на те, которые возникли до этого момента и продолжали существовать после начала его действия.На наш взгляд, в ситуации, связанной со вступлением в силу Закона № 1533, акцент скорее следовало сделать не на запрет обратного действия законов (поскольку отношения продолжают существовать), а на то, что
срок возврата валютной выручки (срок ввоза товаров при предоплате по импортным операциям) должен определяться на момент начала его течения. Поэтому для тех операций, которые начались до 24.11.2009 г., на момент вступления в силу Закона № 1533 180-дневный срок уже определен и замене на предусмотренный Законом № 1533 90-дневный срок не подлежит.Теперь, со вступлением в силу Закона № 1814, мы имеем обратную ситуацию —
срок расчетов в ВЭД снова увеличен с 90 до 180 дней. Как можно сделать вывод из комментируемого письма, НБУ, руководствуясь все тем же принципом, закрепленным в ст. 58 Конституции Украины, относит Закон № 1814 к категории смягчающих либо отменяющих ответственность (видимо, за нарушение сроков расчетов в ВЭД) и указывает на необходимость применения к тем операциям, сроки расчета по которым на момент вступления в силу данного Закона не истекли, срока в 180 дней.Напомним, такая ситуация, когда законодатель
увеличил срок возврата валютной выручки (либо ввоза товаров при предоплате по импортным операциям) с 90 до 180 дней, также не нова. Соответствующие изменения были предусмотрены Законом от 31.05.2007 г. № 1108-V и вступили в силу 01.01.2008 г. Тогда ГНАУ заняла либеральную позицию, согласившись с правомерностью продления 90-дневного срока до 180 дней в тех случаях, когда момент его окончания наступал уже после 01.01.2008 г. (см. письмо от 14.01.2008 г. № 362/7/22-5017 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 10, с. 17).Некую неоднозначность вносит только неопределенность в вопросе о том,
по состоянию на какую дату следует считать правило об увеличении сроков расчетов в ВЭД до 180 дней действующим. Дело в том, что в самом Законе № 1814 по этому поводу сказано, что соответствующая норма начинает действовать с налогового периода, на который приходится день опубликования этого Закона. Поскольку к отношениям в сфере ВЭД категория «налоговый период» никакого отношения не имеет, мы исходили из того, что момент вступления в силу данной нормы должен совпасть с датой вступления в силу Закона № 1814 в целом, т. е. 11.02.2010 г.К сожалению, НБУ в комментируемом письме ответа на вопрос о дате вступления в силу нормы, увеличивающей сроки расчетов в ВЭД, не дает. Впрочем, применять закрепленное в Законе № 1814 правило, определяющее дату вступления в силу, буквально для субъектов хозяйствования даже выгоднее: налоговый период, на который приходится день опубликования Закона, начался 01.01.2010 г. (по аналогии с налогом на прибыль), а значит есть основания утверждать, что уже с этой даты должен применяться 180-дневный срок расчетов в ВЭД, в том числе к операциям, сроки расчета по которым начали течь еще до 01.01.2010 г. Вопрос, как видим, спорный, и свое мнение о том, как он должен решаться, надеемся, в скором времени выскажет ГНАУ.
Елена Уварова
