Консолидированный налог: учитываем стоимость патентов
Предприятие, имеющее филиал, уплачивает консолидированный налог на прибыль. Может ли оно учесть в уменьшение налога на прибыль стоимость торговых патентов, приобретенных для филиала? Каким образом это отразится в налоговой отчетности?
(г. Черкассы)
Да, может. Но прежде напомним, что, приняв решение об уплате консолидированного налога на прибыль, налогоплательщик согласно п.п. 2.1.3 Закона о налоге на прибыль в таком случае рассчитывает и уплачивает налог на прибыль отдельно «за себя» — по своему местонахождению, а отдельно «за филиалы» — по местонахождению филиалов. При этом налоговый учет в таком случае ведется головным предприятием, которое составляет:
— консолидированную декларацию по налогу на прибыль (в декларации проставляется отметка «Звітна консолідована»), которая подается в ГНИ по местонахождению головного предприятия, а также
— по каждому филиалу (с учетом рассчитанного по нему налога на прибыль) — Расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия (особенности составления которого оговорены Порядком № 68), который предоставляется филиалом в ГНИ по своему местонахождению.
Подробнее особенности выбора и перехода на консолидированный налог рассматривались в статье «Выбираем уплату консолидированного налога на прибыль: уведомляем об этом налоговый орган до 1 июля» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 48.
Пример
. Рассмотрим особенности учета стоимости патентов при уплате консолидированного налога на прибыль по итогам 2009 года по данным, приведенным ниже, при условии, что, к примеру, на IV квартал 2009 года по местонахождению филиала было приобретено торговых патентов на сумму 2000 грн.
Исходные данные: показатели деятельности предприятия за 2009 год
| Показатель | Сумма, грн. | |
| в целом по предприятию | в том числе по филиалу | |
| Валовой доход (строка 01) | 900000 | — |
| Валовые расходы (строка 04) | 600000 | 250000 |
| Амортизацонные отчисления (строка 07) | 100000 | 30000 |
| Прибыль, подлежащая налогообложению (строка 11) | 200000 | — |
| Налог на прибыль (строка 12) | 50000 (200000 грн. х 25 %) | Определяется расчетным путем |
| Уменьшение начисленной суммы налога (строка 13) | 2000 | |
| Сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года (строка 15) | 20000 (условно) | 14000 (условно) |
В таком случае консолидированная декларация по налогу на прибыль будет иметь следующий вид:
Консолидированная декларация по налогу на прибыль предприятия
| Показники | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Валовий дохід від усіх видів діяльності, у тому числі: | 01 | 900000 |
| Валові витрати, у тому числі: | 04 | 600000 |
| Сума амортизаційних відрахувань | 07 К1 | 100000 |
| Прибуток, що підлягає оподаткуванню, у тому числі: (08 - 09 - 10) | 11 | 200000 |
| Нарахована сума податку, у тому числі: | 12 | 50000 |
| Зменшення нарахованої суми податку | 13 К6 | 21200* |
| Податкове зобов'язання звітного періоду (12 - 13) | 14 | 28800 |
| Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року | 15 | 20000 |
| Сума надміру сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати) | 16 | — |
| Сума податку до сплати (позитивне значення 14 - 15 - 16) | 17 | 8800 |
| * Сумма определена расчетым путем в приложении К6 как сумма налога, подлежащего уплате за филиал (19200 грн.), + стоимость патентов (2000 грн.). | ||
Додаток К6
до рядка 13 декларації
Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку
| Показники | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Зменшення податкових зобов'язань, у тому числі: (сума з р. 13.1 до р. 13.4 + р. 13.5.1) | 13 | 21200 |
| вартість торгових патентів, придбаних у звітному періоді, що враховується у зменшення податкового зобов'язання платника податку | 13.1 | 2000 |
| … | … | … |
| сума податку, нарахованого платником за місцезнаходженням його філії (у разі сплати консолідованого податку) | 13.4 | 19200* |
| … |
|
|
| * Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате за филиал, определяется расчетным путем в таблице 2 приложения К6. | ||
Таблиця 2. Розрахунок податку, що сплачується за місцем розташування філій
| Підрозділи платника податку | Код рядка | Валові витрати | Аморти-зація | Сума гр. 3 + гр. 4 | Питома вага гр. 5 : гр. 5 р. 12 | Нарахована сума податку** гр. 7 р. 12 х гр. 6 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Платник податку за консолідованою декларацією | 12 | 600000 | 100000 | 700000 | х | 480001) |
| Філії платника податку в цілому, у тому числі: | 13.4*** | 250000 | 30000 | 280000 | 40,00 | 19200 |
| Філія | 13.4.1 | 250000 | 30000 | 280000 | 40,00 | 19200 |
| ** У рядку 12 графи 7 відображається показник рядка 12 декларації, зменшений на суму рядків 13.1 — 13.3 та 13.5.1 табл. 1 цього додатка. *** Сума рядка 13.4 графи 7 табл. 2 відображається у рядку 13.4 табл. 1. | ||||||
| 1) Как оговорено сноской ** к приложению К6, в колонку 7 строки 12 попадает показатель строки 12 декларации, уменьшенный на сумму значений строк 13.1 — 13.3 и 13.5.1. А значит, в примере это будет сумма 50000 грн., уменьшенная на стоимость приобретенных торговых патентов, — 2000 грн.; предположим, что стоимость патентов при этом не превыcила налога на прибыль от патентуемого вида деятельности филиала (соответствующий «патентный» расчет c учетом положений п. 16.3 Закона о налоге на прибыль будет производиться при этом головным предприятием в таблице 3 приложения К6 и в примере опускается; подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 29; 2009, № 27), а значит, стоимость приобретенных торговых патентов может быть полностью учтена в уменьшение налога на прибыль), следовательно, в колонку 7 строки 12 попадет: 50000 грн. - 2000 грн. = 48000 грн. | ||||||
При этом «филиальный»
Расчет будет составлен следующим образом:
Расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия
| № з/п
| Назва філії
| Валові витрати
| Амортизаційні відрахування | Усього (гр. 3 + гр. 4) | Питома вага валових витрат і амортизаційних відрахувань філії у загальних валових витратах і амортизаційних відрахуваннях платника податку (гр. 5 : гр. 5 р. 1) (%) | Податкове зобов'язання з консолідованого податку на прибуток підприємства | Податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємства (гр. 6 х гр. 7 р. 1 : 100) | Податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємства за попередній податковий період поточного року | Податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємства за останній календарний квартал звітного періоду (гр. 8 - гр. 9) |
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
| 9
| 10
|
| 1
| У цілому по підприємству
| 600000 | 100000 | 700000 | 100 | 48000* | х
| х
| х
|
| 2
| За місцезна-ходженням філії
| 250000 | 30000 | 280000 | 40 | х
| 19200 | 14000 | 5200 |
| *В колонку 7 строки 1 Расчета переносится значение колонки 7 строки 12 таблицы 2 приложения К6. | |||||||||
Таким образом, при уплате консолидированного налога на прибыль предприятие сперва уменьшает общую сумму налоговых обязательств (строка 12 консолидированной декларации) на стоимость приобретенных торговых патентов (с соблюдением при этом условий «патентного»
п. 16.3 Закона о налоге на прибыль), после чего распределяет такую «уменьшенную» сумму и рассчитывает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате «за себя» (головное предприятие) и «за филиал».
Людмила Солошенко, экономист-аналитик
