Порядок налогообложения профсоюзных выплат
Профсоюз стоит на страже трудовых, социально-экономических прав и интересов трудящихся. Кроме того, в ходе своей деятельности профсоюз проводит культурно-массовую, спортивную, оздоровительную работу, предоставляя таким образом блага своим членам. Для членов профсоюза такие блага являются доходом, естественно, возникает вопрос относительно их налогообложения. Со вступлением в силу НКУ порядок налогообложения профсоюзных выплат изменился. Как теперь облагаются выплаты, осуществляемые за счет профсоюзных средств, наши читатели узнают из данной статьи.
Екатерина СКРИПКИНА, Лилия УШАКОВА, экономисты-аналитики Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон о профсоюзах
— Закон Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 г. № 1045-ХIV.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV*.* Закон № 889 утратил силу с 01.01.2011 г.
Закон № 2464
— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.Письмо № 4284
— письмо ГНАУ, Федерации профессиональных союзов Украины «Относительно порядка налогообложения профсоюзных выплат» от 15.02.2011 г. № 4284/7/17-0717, № 58/01-16/330 (см. на с. 19).
Профсоюзная организация действует в соответствии с законодательством, в частности согласно
Закону о профсоюзах и на основании своего устава.Источники поступления (формирования) средств профсоюза и направления их использования определяются в уставе (положении) профсоюзной организации (
ст. 14, 15 Закона о профсоюзах).Годовая сумма поступления, состав и суммы планируемых расходов определяются в смете, утверждаемой на заседании профкома или на профсоюзном собрании. В смете могут предусматриваться следующие расходы:
— на культмассовую работу (проведение праздничных вечеров, вечеров отдыха, походы в театр, путевки выходного дня, оплату транспорта для проведения культурно-массовых мероприятий и т. п.);
— на учебно-спортивную работу и массовые физкультурные мероприятия (организацию спортивных мероприятий, аренду бассейна и т. п.);
— на оздоровление членов профсоюза и их детей (приобретение путевок в профилактории, детские оздоровительные лагеря и т. п.);
— на посещение заболевших членов профсоюза на дому (приобретение лекарственных препаратов, продуктов питания);
— на проведение детских утренников, приобретение новогодних подарков для детей;
— на заработную плату с начислениями (планируются в случае, если за счет средств профсоюзного бюджета выплачивается заработная плата работникам, находящимся в штате профсоюзной организации);
— на материальную помощь членам профсоюза;
— прочие расходы, утвержденные на общем собрании членов профсоюза, не противоречащие законодательству.
Решение о проведении любых выплат членам профсоюзов принимается общим собранием, конференцией или выборным органом профсоюза или объединения (профсоюзным комитетом, председателем профсоюзного комитета и т. п.).
Оформляется такое решение протоколом .
Общие правила налогообложения профсоюзных выплат
Сразу отметим, что вопрос налогообложения возникает только в отношении тех выплат, осуществляемых членам профсоюза, которые могут быть персонифицированы.
Что касается неперсонифицированных расходов профсоюзной организации, т. е. расходов, по которым нет возможности четко отнести их к конкретному физическому лицу согласно первичным бухгалтерским документам (например, расходы на организацию банкетов в связи с празднованием профессиональных праздников), то такие расходы не могут быть объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). Отметим, что в период действия
Закона № 889 аналогичные разъяснения предоставляла ГНАУ (см. письмо от 18.02.2005 г. № 1453/6/17-3116).Порядок налогообложения доходов физических лиц регулирует
раздел IV НКУ.Согласно
п.п. 165.1.47 НКУ сумма выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), осуществляемая профессиональными союзами своим членам в течение года, не включается в месячный (годовой) налогооблагаемый доход членов профсоюза при выполнении следующих условий:—
совокупный размер таких выплат и возмещений за год не превышает сумму предельного размера дохода, определенного согласно абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года (в 2011 году — 1320 грн.);— выплаты осуществляются
в размерах и на цели, установленные общим собранием членов профсоюза.Требования о наличии права на налоговую социальную льготу для необложения профсоюзных выплат
НКУ не выдвигает.При невыполнении
вышеперечисленных условий сумма профсоюзной выплаты (ее часть) включается в общий месячный налогооблагаемый доход члена профсоюза как доход в виде дополнительного блага и облагается НДФЛ по прогрессивной шкале, а именно:—
по ставке 15 % — доход, сумма которого не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.) (абз. 1 п. 167.1);—
по ставке 17 % — часть дохода в сумме превышения (абз. 2 п. 167.1).Если налогооблагаемая выплата производится
в неденежной форме, следует учитывать нормы п. 164.5 НКУ, согласно которым в таком случае базой обложения НДФЛ является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на «натуральный» коэффициент. Отметим, что методы определения обычной цены установлены в ст. 39 НКУ, которая будет применяться с 01.01.2013 г. До указанной даты следует применять п. 1.20 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.Отметим, что положениями
п.п. 165.1.47 НКУ следует руководствоваться, в частности, при предоставлении членам профсоюза материальной помощи.А вот
пользоваться положениями п.п. 170.7.3 НКУ, согласно которому освобождается от налогообложения нецелевая благотворительная помощь в размере, не превышающем предельный размер дохода, определенный согласно абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ, профсоюз при выплате материальной помощи своим членам не может. Такой запрет прямо предусмотрен в абз. 2 п.п. 170.7.3 НКУ. На это обращают внимание ГНАУ и Федерация профессиональных союзов Украины в письме № 4284.Но если
нецелевая благотворительная помощь предоставляется не членам профсоюза (при условии, что такая возможность предусмотрена в его уставе), то согласно п.п. 170.7.3 НКУ такая выплата в размере, не превышающем в 2011 году 1320 грн., не облагается НДФЛ. При этом получатель такой помощи должен иметь в виду: если общая сумма полученной в течение года нецелевой благотворительной помощи превышает предельный размер дохода, определенный согласно абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ, он должен подать годовую налоговую декларацию с указанием суммы помощи.Профсоюзные выплаты
, которые не подлежат налогообложению на основании п.п. 167.1.47 НКУ, отражаются в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с признаком дохода «167». Необлагаемая нецелевая благотворительная помощь, которая предоставляется не членам профсоюза, отражается с признаком дохода «169». Налогооблагаемые профсоюзные выплаты отражаются с признаком дохода «126» как доход в виде дополнительного блага. Напомним, что Налоговый расчет по форме № 1ДФ подается ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.Кроме того,
налогооблагаемые профсоюзные выплаты должны быть отражены в Налоговой декларации, которая подается ежемесячно в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца.Наряду с
п.п. 165.1.47 НКУ для необложения отдельных выплат профсоюзная организация может пользоваться другими нормами НКУ. Это подтверждается в письме № 4284. Какие это выплаты и каковы условия их необложения, рассмотрим далее.
Целевая благотворительная помощь
В соответствии с положениями
НКУ профсоюзные организации могут предоставлять необлагаемую целевую благотворительную помощь двух видов:1) целевая благотворительная помощь, которая предоставляется
по решению профсоюза, принятому в установленном порядке, члену профсоюза, имеющему статус пострадавшего вследствие:— экологических, техногенных и других катастроф в местностях, объявленных согласно
Конституции Украины от 28.06.96 г. 254к/96-ВР зонами чрезвычайной экологической ситуации, — в предельных суммах, определенных КМУ;— стихийного бедствия, аварий, эпидемий и эпизоотий общегосударственного или местного характера, которые нанесли вред или создают угрозу здоровью граждан, окружающей природной среде, вызвали или могут вызывать человеческие жертвы или потерю собственности граждан, в связи с которыми решение о привлечении (предоставлении) благотворительной помощи было принято соответственно КМУ или органом местного самоуправления,
в предельных суммах, определенных КМУ или органом местного самоуправления соответственно (абз. 5 п.п. «б» п.п. 170.7.2 НКУ). Отметим, для профсоюзов это новый вид необлагаемой целевой благотворительной помощи, которая может быть предоставлена их членам, пострадавшим вследствие вышеуказанных обстоятельств;2) целевая благотворительная помощь
на лечение и на реабилитацию (п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ). Такая помощь не подлежит налогообложению при выполнении ряда требований, выдвигаемых НКУ, основным из которых является требование о том, чтобы средства перечислялись непосредственно заведению здравоохранения или протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям. Подробнее об условиях, при выполнении которых целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию не включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика, читайте в статье «Материальная помощь» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 12, с. 21.Помощь предоставляется на основании
заявления налогоплательщика о предоставлении целевой благотворительной помощи и подтверждающих документов. Размер необлагаемой целевой благотворительной помощи на лечение и реабилитацию НКУ не ограничен.Необлагаемая целевая благотворительная помощь отражается в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с
признаком дохода «169».
Помощь на погребение
Порядок налогообложения помощи на погребение, выплачиваемой профсоюзной организацией, установлен
п.п. «а» п.п. 165.1.22 НКУ.Согласно указанной норме
НКУ средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение плательщика налога профессиональным союзом, не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физического лица.Необлагаемая помощь может быть предоставлена как на погребение члена профсоюза, так и на погребение члена его семьи.
Размер необлагаемой помощи на погребение
, предоставляемой за счет средств профсоюза, НКУ не ограничен.Помощь на погребение предоставляется на основании заявления и свидетельства о смерти, выданного органом регистрации актов гражданского состояния.
Сведения о сумме предоставленной помощи на погребение отражаются профсоюзной организацией в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с
признаком дохода «146».
Путевки
В соответствии с
п.п. 165.1.35 НКУ не включаются в состав месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины такого плательщика налога и/или его детей в возрасте до 18 лет, которые предоставляются ему безвозмездно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, созданным согласно законодательству Украины, членом которого он является и в который зачисляются его профсоюзные взносы. Как видим, каких-либо новшеств в вопросе обложения НДФЛ стоимости путевок, предоставляемых за счет средств профсоюза членам такого профсоюза, НКУ не установлено.Таким образом,
стоимость путевок (их часть), предоставленных профсоюзом, не подлежит обложению НДФЛ при выполнении следующих условий:—
путевку предоставляет профессиональный союз, созданный в соответствии с законодательством Украины;— путевка предоставляется
члену профсоюза, в который он уплачивает профсоюзные взносы;— путевка предназначена для отдыха, оздоровления и лечения, в том числе для реабилитации инвалидов,
на территории Украины члена профсоюза и/или его детей в возрасте до 18 лет.Ограничения относительно стоимости и количества необлагаемых путевок, предоставляемых за счет средств профсоюза,
НКУ не установлены.При невыполнении вышеперечисленных условий стоимость путевки (ее часть), оплаченная за счет средств профсоюза, облагается НДФЛ как доход в виде дополнительного блага с учетом «натурального» коэффициента (см. раздел «Общие правила налогообложения профсоюзных выплат»).
Стоимость необлагаемых путевок (их часть), оплаченная за счет средств профсоюза, подлежит отражению в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с
признаком дохода «156».
Подарки и награды
Согласно разъяснениям, приведенным в
письме № 4284, профсоюзные организации при предоставлении подарков и наград своим членам и другим физическим лицам могут использовать нормы п.п. 165.1.38 и п.п. 165.1.39 НКУ.На основании
п.п. 165.1.38 НКУ не подлежит обложению НДФЛ стоимость орденов, медалей, знаков, кубков, дипломов, грамот и цветов, приобретенных за счет профсоюзных средств, которыми награждаются налогоплательщики (независимо от того, являются они членами профсоюза или нет). Размер стоимости необлагаемых наград, приобретаемых за счет средств профсоюза, не ограничен. В Налоговом расчете по форме № 1 ДФ такие необлагаемые доходы отражаются с признаком «159».В соответствии с
п.п. 165.1.39 НКУ не подлежит налогообложению стоимость неденежных подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 470,50 грн. в месяц).Следовательно, в 2011 году профсоюзная организация может предоставить налогоплательщику (независимо от того, является он членом профсоюза или нет) раз в месяц необлагаемый НДФЛ неденежный подарок стоимостью, не превышающей 470,50 грн. Сумма превышения включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика и облагается как доход в виде дополнительного блага с учетом «натурального» коэффициента (см. раздел «Общие правила налогообложения профсоюзных выплат»). В Налоговом расчете по форме № 1 ДФ необлагаемый доход в виде подарка отражается с
признаком дохода «160», налогооблагаемый доход в сумме превышения — с признаком дохода «126». Кроме того, налогооблагаемый доход в сумме превышения должен быть отражен в месячной Налоговой декларации.
Профсоюзные выплаты и единый социальный взнос
Согласно
п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 плательщиками единого социального взноса (далее — ЕСВ) в части начислений являются работодатели, в частности юридические лица, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора и гражданско-правового договора. В свою очередь, плательщиками ЕСВ в части удержаний являются наемные работники и физические лица, работающие на условиях гражданско-правового договора (п. 2, 3 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464).Поскольку получатели профсоюзных выплат (члены профсоюза и другие физические лица) не являются наемными работниками профсоюзных организаций, ЕСВ с таких выплат не взимается.
Уверены, что материал, приведенный в данной статье, облегчит работу бухгалтеров профсоюзных организаций в условиях нового законодательства.
