Раздел І
Строка декларации по НДС / код приложения | Описание | Какие данные Реестра выданных и полученных налоговых накладных используются для заполнения строки декларации | Пункт Порядка № 41
|
1 | 2 | 3 | 4 |
I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ | |||
1 / Д5 | Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів | ||
В этой строке отражаются облагаемые по основной ставке (до 01.01.2014 г. — 20 %, с 01.01.2014 г. — 17 %) операции по поставке товаров/услуг (и приравненные к ним операции), осуществленные на таможенной территории Украины, и те, место поставки которых согласно ст. 186 НКУ определено на таможенной территории Украины. — передачи объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору (п.п. «а» п. 185.1 НКУ); — поставки товаров по договорам финансового лизинга, которые были возвращены лизингополучателем, не зарегистрированным как плательщик налога в связи с невыполнением условий такого договора. Базой налогообложения в данном случае является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров (п. 189.5 НКУ); — ликвидации основных производственных или непроизводственных фондов по самостоятельному решению плательщика налога, за исключением случаев, когда основные производственные или непроизводственные фонды ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения необоротных активов, или когда плательщик налога подает органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании необоротных активов другим способом, в результате чего необоротный актив не может использоваться по первоначальному назначению (п. 189.9 НКУ); — бесплатной передачи основных производственных или непроизводственных фондов лицу, не зарегистрированному плательщиком НДС (п. 189.9 НКУ); — перевода необоротных активов в состав непроизводственных (пп. 189.9, 198.5 НКУ); | Данные графы 8 раздела I Реестра (для колонки А); данные графы 9 раздела I Реестра (для колонки Б) | П. 3.2 раздела V | |
2 | Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою | ||
В данной строке отражаются объемы поставки, облагаемые НДС по нулевой ставке: | — | П. 3.3 раздела V | |
2.1 | експортні операції | ||
Здесь отражаются объемы экспортных операций, облагаемых НДС по ставке 0 %. Здесь же на основании п. 15 подраздела 2 раздела XX НКУ отражаются операции по вывозу в таможенном режиме экспорта зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 (нулевая ставка НДС в отношении них применяется до 01.07.2011 г.) (а по позициям — 1006, 1008 100000 — без ограничения срока). Напомним, что применение нулевой ставки НДС возможно только в случае, если экспорт товаров подтвержден оформленной соответствующим образом таможенной декларацией (п.п. 195.1.1 НКУ). Оригиналы таможенных деклараций (экземпляры декларанта) должны предоставляться экспортером вместе с декларацией. Плательщики, предоставляющие налоговую отчетность в электронном виде, оригиналы таможенных деклараций (экземпляры декларанта) подают отдельно в порядке, установленном для предоставления налоговой отчетности в бумажном виде (п. 18 раздела III Порядка № 41). Правило первого события при определении даты возникновения налоговых обязательств по НДС в такой ситуации не работает. Это следует из п. 187.11 НКУ, согласно которому предварительная (авансовая) оплата стоимости товаров, которые экспортируются, не изменяет налоговых обязательств такого экспортера. При определении базы налогообложения нужно исходить из курса НБУ, действовавшего на дату возникновения налоговых обязательств по НДС, т. е. на дату оформления таможенной декларации с отметкой таможенного органа о вывозе товара. В строке 2.1 также фиксируется экспорт товаров (сопутствующих услуг), освобожденных от налогообложения на таможенной территории Украины в соответствии с положениями раздела V НКУ. Связано это с тем, что согласно п. 195.2 НКУ льгота при экспорте указанных товаров не сохраняется, а действует нулевая ставка НДС. | Данные графы 12 раздела I Реестра
| П. 3.3 раздела V | |
2.2 | інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою | ||
Здесь отражаются прочие операции, облагаемые по нулевой ставке, а именно: — операции по поставке товаров (кроме подакцизных товаров) и услуг (кроме услуг, которые предоставляются при проведении лотерей и развлекательных игр и услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, уполномочивающих такого плательщика налога (далее — комиссионер) осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица (далее — комитент) без передачи права собственности на такие товары), непосредственно изготавливаемых предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов. Эта льгота действует до 1 января 2015 года (п. 8 подраздела 2 раздела XX НКУ). Что касается других услуг, поставляемых нерезидентам и не подпадающих под действие п.п. 195.1.3 НКУ, то они облагаются в зависимости от места поставки согласно ст. 186 данного Кодекса: — если место поставки — таможенная территория Украины, такие услуги облагаются НДС по ставке 20 % и включаются в строку 1 декларации; | Данные графы 10 раздела I Реестра
| П. 3.3 раздела V | |
3 / Д6 | Операції, що не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу) | ||
Данная строка заполняется в случае, если плательщик осуществляет операции, не являющиеся объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НКУ как часть в общем объеме поставки и зарегистрирован плательщиком НДС согласно требованиям НКУ. | Данные графы 11 раздела I Реестра
| П. 3.4 раздела V | |
4 / Д6 | Операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України | ||
В этой строке отражаются операции, которые не облагаются НДС в связи с определением места поставки услуг за пределами таможенной территории Украины в соответствии с пп. 186.2 и 186.3 НКУ. Напомним, ранее такие поставки фиксировались справочно в строке 91 декларации по форме, разработанной в соответствии с нормами Закона об НДС. Налоговая накладная в этом случае не выписывается, учет таких операций ведется на основании документов бухгалтерского учета. Однако в разделе I Реестра выданных и полученных налоговых накладных операции, не являющиеся объектом обложения НДС, должны быть отражена (см. п. 6 Порядка № 1002 и письмо ГНАУ от 26.01.2011 г. № 2049/7/16-1117): они записываются в графу 11. При этом в графе 4 Реестра фиксируется вид документа — БО (документ бухгалтерского учета). | Данные графы 11 раздела I Реестра | П. 3.5 раздела V | |
5 / Д6 | Операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) | ||
Здесь указываются операции, освобожденные от налогообложения согласно ст. 197 НКУ, временно освобожденные от налогообложения в соответствии с подразделом 2 раздела XX НКУ, освобожденные от налогообложения в соответствии с международными договорами (соглашениями). | Данные графы 11 раздела I Реестра | П. 3.6 раздела V | |
6 | Загальний обсяг постачання (сума значень з 1-го до 5-го рядка колонки А) | ||
Эта строка носит справочный характер. Ее значение определяется как сумма строк 1, 2.1, 2.2, 3, 4, 5. | — | П. 3.7 раздела V | |
6.1 | з рядка 6 — загальний обсяг операцій звітного періоду, що є об'єктом оподаткування | ||
В эту строку записывается объем операций, являющихся объектом налогообложения. Как следует из п. 3.7 раздела V Порядка № 41, операции, освобожденные от налогообложения (строка 5 декларации), также включаются в общий объем налогооблагаемых операций для расчета предельного объема налогооблагаемых поставок 300000 грн. | — | П. 3.7 раздела V | |
7 | Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України | ||
В этой строке указываются объемы услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины. Место поставки услуг (в том числе предоставленных нерезидентом) определяется в соответствии со ст. 186 НКУ. в отношении которых предоставляются услуги, — таможенная территория Украины (п.п. 186.2.2); Датой возникновения налоговых обязательств по таким операциям служит дата первого из событий: | Данные графы 8 раздела I Реестра (для колонки А); данные графы 9 раздела I Реестра (для колонки Б)
| П. 3.8 раздела V | |
8 | Коригування податкових зобов'язань (рядок 8.1 (+ чи -) + рядок 8.2 (+ чи -)) | ||
В данной строке отражается корректировка объемов поставки и налоговых обязательств по НДС. Увеличение налоговых обязательств записывают со знаком «+», а уменьшение — со знаком «-». Хотя не исключены и другие варианты. Так, в подобных ситуациях ГНАУ, возможно, предложит проводить корректировку путем признания условной продажи с отражением налоговых обязательств по НДС, как это предусмотрено п. 198.5 НКУ для случаев недостачи (хищения). | Данные граф 8, 10, 12 раздела I Реестра (для колонки А); данные графы 9 раздела I Реестра (для колонки Б) соответственно со знаком «+» или «-» | П. 3.9 раздела V | |
8.1 / Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання та податкових зобов'язань | ||
В данной строке отражается увеличение или уменьшение на основании ст. 192 НКУ объемов поставки и соответственно налоговых обязательств, отраженных в строках 1, 2 декларации (по аналогии с п. 4.5 Закона об НДС). Уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога – поставщика при изменении компенсации стоимости товаров (услуг), предоставленных лицам, которые не были плательщиками этого налога на момент такой поставки, разрешается лишь: | Данные граф 8, 10, 12 раздела I Реестра (для колонки А); данные графы 9 раздела I Реестра (для колонки Б) соответственно со знаком «+» или «-» | П. 3.9 раздела V | |
8.1.1 / Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання, по яких не нараховувався податок на додану вартість | ||
В данной строке отражается увеличение или уменьшение согласно ст. 192 НКУ объемов поставки, по которым не начислялся НДС. | Данные графы 11 раздела I Реестра соответственно со знаком «+» или «-» | П. 3.9 раздела V | |
8.2 | коригування податкових зобов'язань у зв'язку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) (+) | ||
В строке 8.2 налогоплательщики, воспользовавшиеся льготами согласно ст. 197 НКУ, подразделу 2 раздела XX НКУ, условиям международных договоров, отражают суммы увеличения налоговых обязательств, возникающих в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме.Так, в случае нарушения требований по целевому использованию таких товаров плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, на сумму НДС, которая должна была быть уплачена по указанным операциям в момент ввоза таких товаров, а также уплатить пеню, начисленную на такую сумму налога, исходя из 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на день уплаты налогового обязательства, и за период со дня ввоза таких товаров до дня увеличения налогового обязательства (п. 197.16 НКУ, п. 7 подраздела 2 раздела XX НКУ). Сумма пени, которая должна быть начислена в установленных случаях, в декларации не отражается, а непосредственно перечисляется в бюджет | — | П. 3.9 раздела V | |
9 | Усього податкових зобов'язань (сума значень рядків (1 + 7 + 8 (- чи +)) колонки Б) | ||
Значение этой строки определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии. В колонке Б строки 9 отражается общая сумма налоговых обязательств по НДС за отчетный период. Колонка А при этом не заполняется | — | — |