Раздел II декларации по НДС

Строка декларации по НДС / код приложения

Описание

Какие данные Реестра выданных и полученных налоговых накладных используются для заполнения строки декларации

1

2

3

4

II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ

10 / Д5

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:

Данная строка включает в себя объемы приобретенных с НДС на таможенной территории Украины товаров/услуг и необоротных активов с целью использования их в хозяйственной деятельности налогоплательщика

—

П. 4.1 раздела V

10.1

підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою

В этой строке декларации отражаются только те приобретенные с НДС на таможенной территории Украины товары (услуги) и основные фонды, которые будут использоваться в операциях, подлежащих обложению НДС по ставке 20 % и 0 % (за исключением того налогового кредита, который найдет свое отражение в стр. 15.1 по результатам соответствующего распределения). Причем право на налоговый кредит в данном случае возникает независимо от того, начали товары/услуги и необоротные активы использоваться в хозяйственной деятельности налогоплательщика в отчетном периоде или нет, а также от того, осуществлял такой налогоплательщик в отчетном периоде облагаемые НДС операции или нет.

В данную строку налогоплательщик имеет право записать также суммы налогового кредита, не подтвержденные налоговой накладной, или если налоговая накладная была выписана с нарушением установленного порядка, либо если нарушен порядок регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных при условии приложения к декларации заявления с жалобой на поставщика-нарушителя по форме согласно приложению 8 (Д8) к декларации по НДС и копий товарных чеков и других расчетных документов, подтверждающих факт уплаты НДС вследствие приобретения таких товаров/услуг и необоротных активов.
В строку 10.1 включаются и суммы налогового кредита (без налоговой накладной):
— по транспортному билету, гостиничному счету, счету за услуги связи (в которых указаны общая сумма платежа, сумма НДС, ИНН продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами);
— по кассовым чекам с фискальным номером и ИНН продавца на сумму (без НДС) не более 200 грн. в день (п. 201.11 НКУ). Если же суммарно за день величина «входного» НДС по таким чекам окажется больше 40 грн., то сумму превышения в налоговый кредит налогоплательщик включить не сможет. Для отражения суммы, превысившей такой предел, в декларации строк не предусмотрено. Вместе с тем полагаем, что налогоплательщику в этих целях можно использовать строку 14, о чем стоит письменно уведомить налоговый орган.
Обратите внимание: в строку 10.1 включаются и налоговые накладные, обоснованно полученные с опозданием (в рамках 365 календарных дней с даты их выписки, а для плательщиков, применяющих кассовый метод, — в течение 60 календарных дней с даты оплаты полученных товаров). Документальным подтверждением такого обоснованного опоздания служит, в частности, письмо с заказным уведомлением о вручении с оттиском календарного почтового штемпеля и полученная вместе с этим письмом налоговая накладная с отражением на ней даты регистрации на штампе входящей корреспонденции (при условии соблюдения других требований НКУ по формированию налогового кредита). Такие разъяснения изложены в консультациях специалистов Информационно-справочного департамента государственной налоговой службы в разделах 130.18, 130.25 «Єдиної бази податкових знань» на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua и в письме ГНАУ от 22.02.2011 г. № 4905/7/16-1517-10.
Налоговые накладные, не включенные ранее в налоговый кредит «по забывчивости», проводятся через уточняющий расчет как исправление ошибки

Данные графы 9 раздела II Реестра (для колонки А); данные графы 10 раздела II Реестра (для колонки Б)

П. 4.1 раздела V

10.2

не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України)

В данной строке отражаются приобретенные на таможенной территории Украины с НДС товары/услуги и необоротные активы (за исключением тех покупок, которые подлежат распределению и отражаются в стр. 15), которые будут использоваться для осуществления исключительно операций, не являющихся объектом налогообложения (ст. 196 НКУ) и/или освобожденных от налогообложения (ст. 197 НКУ, подраздел 2 раздела XX НКУ, международные договоры), и/или не облагаемых НДС (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пп. 186.2, 186.3 НКУ за пределами таможенной территории Украины)

Данные граф 11, 15 раздела II Реестра

П. 4.1 раздела V

11

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) без податку на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:

В данной строке отражаются объемы приобретенных без НДС на таможенной территории Украины товаров/услуг и необоротных активов с целью использования их в хозяйственной деятельности налогоплательщика

—

П. 4.1 раздела V

11.1

підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою

В этой строке отражаются приобретенные на таможенной территории Украины без НДС товары/услуги и необоротные активы, которые будут использоваться в операциях, подлежащих налогообложению по ставке 20 % и 0 %.
Здесь, в частности, приводятся:
— стоимость полученных услуг по международным перевозкам грузов (напомним, что такие услуги согласно абзацу «а» п.п. 195.1.3 НКУ подлежат налогообложению по ставке 0 %);
— стоимость товаров/услуг и необоротных активов, приобретенных у неплательщиков НДС и у лиц, пользующихся НДС-льготами на основании ст. 197 НКУ, подраздела 2 раздела XX НКУ, международных договоров;
— суммы, уплаченные банку за предоставленные им услуги (в частности, за услуги по расчетно-кассовому обслуживанию, инкассации и т. п.);
— стоимость консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических (в том числе адвокатских), бухгалтерских, аудиторских, актуарных и других подобных услуг консультационного характера, а также услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставления информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем (операции по поставке таких услуг согласно п.п. 196.1.14 НКУ не являются объектом налогообложения)

Данные графы 9 раздела II Реестра

П. 4.1 раздела V

11.2

не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України)

В данной строке отражаются приобретенные на таможенной территории Украины без НДС товары/услуги и необоротные активы, которые будут использоваться в операциях, не являющихся объектом налогообложения (ст. 196 НКУ), и/или освобожденных от налогообложения (ст. 197 НКУ, подраздел 2 раздела XX НКУ, международные договоры), и/или не облагаемых НДС (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пп. 186.2, 186.3 НКУ за пределами таможенной территории Украины)

Данные граф 11, 15 раздела II Реестра

П. 4.1 раздела V

12

Імпортовані товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за основною ставкою та нульовою ставкою:

Данная строка предназначена для отражения объемов импортированных товаров, необоротных активов и полученных на таможенной территории Украины услуг от нерезидента с целью использования их в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 20 % и 0 %.
Под импортом п. 185.1 НКУ понимает ввоз товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта или реимпорта, а также поставку товаров (сопутствующих услуг) из-под таможенного режима магазина беспошлинной торговли, таможенного склада или специальной таможенной зоны, созданных согласно положениям глав 35 – 37 Таможенного кодекса Украины от 11.07.2002 г. № 92-IV, для их последующего свободного оборота на территории Украины.
В порядке, установленном для операций по ввозу товаров на таможенную территорию Украины, облагается НДС и готовая продукция, произведенная из давальческого сырья украинского заказчика, которое ввозится на таможенную территорию Украины (п. 205.2 НКУ).
Заметим, что в строке 12 декларации нет места для налогового кредита по товарам, импортированным в льготном режиме и использованным не по целевому назначению. В старой форме декларации для этой цели была предусмотрена строка 12.5, в которую переносились данные колонки Б строки 8.2 предыдущей декларации. По нашему мнению, для этих целей можно использовать стр. 12.1

—

П. 4.1 раздела V

12.1

обсяг придбання, податок на додану вартість, сплачений митним органам

В колонку А строки 12.1 попадает стоимость импортированных товаров (сопутствующих услуг), т. е. таможенная стоимость таких товаров (сопутствующих услуг), исходя из которой формируется налоговый кредит, а в колонку Б – сумма уплаченного при импорте НДС, отраженного в таможенной декларации, который собственно и включается в налоговый кредит.
Согласно п. 206.1 НКУ при ввозе товаров на таможенную территорию Украины суммы НДС, начисленные таможенным органом, подлежат уплате в бюджет плательщиками налога до или на день предоставления таможенной декларации, за исключением операций, по которым предоставляется освобождение (условное освобождение) от налогообложения.

Налоговые обязательства по «ввозному» НДС не отражаются в декларации по НДС.
В строке 12.1 декларации (колонка Б) приводится сумма НДС, которая включается в налоговый кредит на основании ввозной таможенной декларации, оформленной в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающей уплату налога (см. п. 201.12 НКУ).
Датой возникновения права на налоговый кредит при импорте товаров (сопутствующих услуг) является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НКУ (см. п. 198.2 НКУ). При этом датой возникновения налоговых обязательств является дата предоставления таможенной декларации для таможенного оформления (п. 187.8 НКУ). Это означает, что налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС при импорте товаров (сопутствующих услуг) возникают в одном и том же периоде

Данные графы 9 раздела II Реестра (для колонки А); данные графы 10 раздела II Реестра (для колонки Б)

П. 4.1 раздела V

12.2

погашені податкові векселі (для підприємств суднобудування)

В этой строке указывается объем ввоза (импорта) товаров, при таможенном оформлении которых уплата НДС была отсрочена путем выдачи налогового векселя в соответствии с подразделом 3 раздела XX НКУ (только для предприятий судостроительной промышленности (класс 35.11 группы 35 КВЭД ДК 009:2005)). Эта строка заполняется в отчетном периоде, в котором налоговые векселя оплачены

Данные графы 9 раздела II Реестра (для колонки А); данные графы 10 раздела II Реестра (для колонки Б)

П. 4.2 раздела V

12.3

обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

В данной строке отражается объем импортированных товаров (сопутствующих услуг), освобожденных от обложения НДС согласно ст. 197 НКУ, подразделу 2 раздела XX НКУ, международным договорам, которые предназначенны для осуществления операций, облагаемых по ставке 20 % и 0 %

Данные графы 9 раздела II Реестра

П. 4.1 раздела V

12.4

послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України

Данная строка предназначена для отражения объемов приобретения услуг у нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, и сумм НДС, по которым у плательщика возникло право на налоговый кредит в связи с осуществлением таких операций.
Согласно п.п. «в» п. 198.1, п. 208.2 НКУ при получении услуг от нерезидента, местом поставки которых является таможенная территория Украины, у получателя таких услуг, зарегистрированного плательщиком НДС, возникает право на отнесение сумм НДС в налоговый кредит.
Документом, удостоверяющим право на отнесение сумм НДС в состав налогового кредита, считается налоговая накладная, налоговые обязательства по которой включены в налоговую декларацию предыдущего периода (см. п. 201.12 НКУ).
В соответствии с п. 198.2 НКУ датой возникновения права на налоговый кредит для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров и по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НКУ.

Таким образом, датой возникновения права на налоговый кредит в рассматриваемой ситуации будет следующий за отражением налоговых обязательств по НДС налоговый период.
Более подробно эти вопросы рассмотрены в тематическом номере «Услуги в ВЭД» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 14).
Заметим, что если у предприятия право на налоговый кредит по таким услугам не возникает, их стоимость (без НДС) будет отражаться в строке 13.3 или в строке 14 декларации

Данные графы 9 раздела II Реестра (для колонки А); данные графы 10 раздела II Реестра (для колонки Б)

П. 4.1 раздела V

13

Імпортовані товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):

Строка 13 предназначена для отражения объемов импортированных товаров, необоротных активов и услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины, с целью использования их в хозяйственной деятельности и предназначенных для осуществления операций, не являющихся объектом налогообложения (ст. 196 НКУ), и/или освобожденных от налогообложения (ст. 197 НКУ, подраздел 2 раздела XX НКУ, международные договоры), и/или не облагаемых НДС (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пп. 186.2, 186.3 НКУ за пределами таможенной территории Украины)

—

П. 4.1 раздела V

13.1

обсяг придбання товару, податок на додану вартість по якому сплачений митним органам

В колонку А данной строки записывается таможенная стоимость импортированных товаров (сопутствующих услуг) без учета НДС, уплаченного таможенным органам при таможенном оформлении таких товаров (сопутствующих услуг).
В данной ситуации права на налоговый кредит по «ввозному» НДС налогоплательщик не имеет, поскольку ввезенные товары (сопутствующие услуги) будут использоваться им в операциях, не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения или не облагаемых НДС

Данные граф 11, 15 раздела II Реестра

П. 4.1 раздела V

13.2

обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

В эту строку налогоплательщик записывает объем приобретения товаров (сопутствующих услуг), импортированных в льготном режиме, для осуществления операций, освобожденных от обложения НДС согласно ст. 197 НКУ, подразделу 2 раздела XX НКУ, международным договорам

Данные граф 11, 15 раздела II Реестра

П. 4.1 раздела V

13.3

послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України

Данная строка (колонка А) предназначена для отражения объемов приобретения без учета НДС услуг у нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, предназначенных для использования в операциях, освобожденных от обложения НДС согласно ст. 197 НКУ, подразделу 2 раздела XX НКУ, международным договорам.
В данной ситуации права на налоговый кредит по нерезидентским услугам налогоплательщик не имеет, поскольку они приобретены с целью использования в операциях, не облагаемых НДС

Данные граф 11, 15 раздела II Реестра

П. 4.1 раздела V

14

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України, імпорт товарів, необоротних активів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності

В этой строке указывается объем приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) товаров/услуг и необоротных активов на таможенной территории Украины, объем импорта товаров и необоротных активов и объем получения от нерезидента на таможенной территории Украины услуг, не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика

—

П. 4.3 раздела V

14.1 / Д5

з податком на додану вартість

В колонке А этой строки отражаются объемы приобретения с НДС отечественных и импортированных товаров/услуг и необоротных активов, не предназначенных для использования в хоздеятельности плательщика НДС (например, «нехозяйственные» подарки, предметы социального назначения и т. п.). Суммы «входного» НДС по таким товарам/услугам и необоротным активам не включаются в налоговый кредит налогоплательщика.
Здесь же, по нашему мнению, можно отразить сумму, превысившую 200 грн. в день (без учета НДС), по кассовым чекам без получения налоговой накладной, содержащим фискальный номер и ИНН продавца (см. комментарий к строке 10.1), но с письменными пояснениями к декларации

Данные графы 13 раздела II Реестра

П. 4.3 раздела V

14.2

без податку на додану вартість

Эта строка аналогична строке 14.1 с той лишь разницей, что здесь отражаются объемы приобретения отечественных и импортированных товаров/услуг и необоротных активов, не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности плательщика НДС, без НДС

Данные графы 13 раздела II Реестра

П. 4.3 раздела V

15 / Д5, Д7

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):

В данной строке указывается объем приобретения (изготовления, строительства, сооружения, ввоза) с НДС товаров/услуг и необоротных активов, частично используемых в налогооблагаемых операциях, а частично в операциях, которые не являются объектом налогообложения (ст. 196 НКУ) и/или освобождены от налогообложения (ст. 197 НКУ, подраздел 2 раздела XX НКУ, международные договоры), и/или не облагаются НДС (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пп. 186.2, 186.3 НКУ за пределами таможенной территории Украины).
То есть здесь эту строку нужно будет заполнять плательщикам, которые одновременно с операциями, облагаемыми НДС по ставкам 20 % и 0 %, осуществляют операции, включаемые в строки 3, 4, 5 декларации. Здесь фиксируют объемы приобретений, налоговый кредит по которым подлежит распределению между облагаемыми и не облагаемыми НДС поставками в соответствии со ст. 199 НКУ. При этом распределению подлежит «входной» НДС по расходам (товарам/услугам и/или необоротным активам), связь которых с той или иной деятельностью определить очень сложно. К таким расходам относятся, например, общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия, со сбытом (продажей) продукции, а также другие расходы, которые сложно отнести к тем или иным операциям, не прибегая к методам распределения. Расчет доли использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется за предыдущий календарный год. Для вновь созданного плательщика и/или плательщика, у которого в течение предыдущего календарного года отсутствовали необлагаемые операции, – первый отчетный (налоговый) период, в котором задекларированы такие операции.
Соответствующее распределение суммы НДС для исчисления доли налогового кредита осуществляется согласно определенной в таблице 1 (Д7) (приложение 7) доле использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях. Такое приложение (расчет доли) за 2010 год следует подать с декларацией за март/I квартал 2011 года (см. письмо № 7273).
Исчисленная доля использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях применяется в течение текущего календарного года при определении налогового кредита и заполнении строки 15.1 (колонка Б) декларации

Данные граф 9, 11, 15 (отдельные строки) раздела II Реестра; данные граф 10, 12, 16 (отдельные строки) раздела II Реестра (для колонки Б)

П. 4.4 раздела V

15.1

В этой строке указывается доля использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях, которая включается в состав налогового кредита. Эта доля определяется исходя из объемов поставки за предыдущий год, а именно: как отношение объемов поставки налогооблагаемых операций (без учета сумм НДС) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки налогооблагаемых и необлагаемых операций (без учета сумм НДС) за этот же предыдущий календарный год. Для 2011 года таким предыдущим годом является 2010 год.
Плательщики, у которых в течение предыдущего календарного года не было необлагаемых операций, но они начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные плательщики проводят в текущем календарном году расчет части использования приобретенных товаров/услуг между налогооблагаемыми и необлагаемыми операциями на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов по поставке налогооблагаемых и необлагаемых операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции.
Определенная в процентах величина (показатель графы 5 таблицы 1 приложения 7 к декларации) записывается в ячейку «ЧВ — значення колонки 5 таблиці 1 Д7» и применяется в течение всего текущего календарного года (в данном случае — 2011 года), т. е. повторяется во всех отчетных декларациях до конца календарного года.
Результаты распределения отражаются в Реестре выданных и полученных налоговых накладных

Данные графы 9 (отдельные строки) раздела II Реестра (для колонки А); данные графы 10 (отдельные строки) раздела II Реестра (для колонки Б)

П. 4.4 раздела V

15.2

частина*, що не включається до складу податкового кредиту

В этой строке указывается доля использования товаров/услуг и/или необоротных активов, приходящихся на необлагаемые операции, которая не включается в состав налогового кредита.
Согласно п. 11.10 Порядка № 1002 при проведении плательщиком распределения сумм налогового кредита согласно п. 199.1 НКУ в последний день отчетного (налогового) периода в Реестре выданных и полученных налоговых накладных производится запись по корректировке записей налоговых накладных, согласно которым приобретались такие товары/услуги.
При этом в случае корректировки сумм налогового кредита по операциям, освобожденным от налогообложения и не являющимся объектом налогообложения, осуществляются такие записи: со знаком (-) в графах 9, 10 и одновременно со знаком (+) в графах 11, 12 Реестра.
На наш взгляд, при корректировке сумм налогового кредита по операциям, не облагаемым НДС (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено согласно пп. 186.2, 186.3 НКУ за пределами таможенной территории Украины), должна осуществляться запись: со знаком (-) в графах 9, 10 и одновременно со знаком (+) в графах 15, 16 Реестра

Данные граф 9, 11, 15 (отдельные строки) раздела II Реестра

П. 4.4 раздела V

16

Коригування податкового кредиту (сума значень рядків (16.1 (+ чи -) + 16.1.2 (+ чи -) + 16.2 + 16.3 + 16.4 (+ чи -))

Данная строка декларации предназначена для корректировки объемов приобретения и налогового кредита по НДС. Увеличение налогового кредита показывают со знаком «+», а уменьшение — со знаком «-».
Обратите внимание: в строке 16 декларации, как и в строке 8, теперь нет строк для указания информации:
— о самостоятельном исправлении ошибки, содержащейся в ранее предоставленной налоговой декларации (строка 16.1 старой формы декларации). В п. 50.1 НКУ предусмотрено, что если в будущих налоговых периодах с учетом сроков давности, определенных в ст. 102 НКУ (1095 дней), налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее предоставленной налоговой декларации, он обязан предоставить уточняющий расчет к такой налоговой декларации либо отразить такую корректировку в текущей декларации. Однако из п. 1 раздела IV Порядка № 41 следует, что единственный способ самостоятельного исправления НДС-ошибок — подача уточняющего расчета, который может предоставляться как отдельный документ, или выступать в качестве приложения к декларации (в таком случае в специальном поле 1 – «приложение к декларации» уточняющего расчета проставляется соответствующая пометка, а также соответствующая пометка об одновременной подаче такого уточняющего расчета с налоговой декларацией проставляется в самой декларации по НДС);
— о других случаях (строка 16.4 старой формы декларации). Напомним, что к таким другим случаям, отражаемым в строке 16.4, можно было отнести, например, корректировку налогового кредита по НДС в связи с порчей и недостачей товара сверх норм естественной убыли. Теперь осуществлять данную корректировку, скорее всего, придется также через уточняющий расчет. По крайней мере такой вывод следует из письма № 7273).

Хотя не исключены и другие варианты. Так, в подобных ситуациях ГНАУ, возможно, предложит проводить корректировку путем признания условной продажи с признанием налоговых обязательств по НДС, как это предусмотрено п. 198.5 НКУ для случаев недостачи (хищения).
Источником для заполнения этой строки служат данные строк 16.1 – 16.4 декларации

Данные граф 9, 11, 13, 15 раздела II Реестра (для колонки А); данные граф 10, 12, 14, 16 раздела II Реестра (для колонки Б) соответственно со знаком «+» или «-»

П. 4.5 раздела V

16.1 / Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 10.1

В данной строке отражается увеличение или уменьшение на основании ст. 192 НКУ объемов приобретения и соответственно налогового кредита, включенного в строку 10.1 декларации (по аналогии с п. 4.5 Закона об НДС).
Заметим, этой статьей установлено, что если после поставки товаров (услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг.
Если в результате такого перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения перерасчета.
Кроме обычных случаев возврата или пересмотра сторонами цен, под действие ст. 192 НКУ подпадают, в частности, случаи корректировки сумм НДС при выполнении продавцом своих гарантийных обязательств.
Учтите: в строке 16.1 не отражается корректировка налогового кредита в случае признания по решению суда поставщика — плательщика НДС банкротом, если ранее покупателем такому поставщику была перечислена предоплата за товары/услуги, необоротные активы или от этого поставщика были получены неоплаченные товары/услуги, необоротные активы. В этой ситуации, вероятнее всего, придется прибегнуть к уточняющему расчету.
При заполнении строк 16.1, 16.1.1, 16.1.2, 16.1.3 обязательным является предоставление приложения 1 к декларации «Расчет корректировки сумм налога на добавленную стоимость к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Д1)», которое заполняется в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным

Данные графы 9 раздела II Реестра (для колонки А); данные графы 10 раздела II Реестра (для колонки Б) соответственно со знаком «+» или «-»

П. 4.5 раздела V

16.1.1 / Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, по яких не нараховувався податок на додану вартість

В данной строке отражается увеличение или уменьшение согласно ст. 192 НКУ объемов приобретения, по которым не начислялся НДС.
Показатели данной строки в итог строки 16 не включаются

Данные граф 11, 13, 15 раздела II Реестра соответственно со знаком «+» или «-»

П. 4.5 раздела V

16.1.2 / Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 15.1

В эту строку записывается корректировка в соответствии со ст. 192 НКУ объемов приобретения и налогового кредита, которые были включены в строку 15.1 декларации. Значение строки 16.1.2 учитывается при корректировке налогового кредита после перерасчета доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов осуществленных в течение года операций и перерасчета доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях по результатам 12, 24 и 36 месяцев

Данные графы 9 раздела II Реестра (для колонки А); данные графы 10 раздела II Реестра (для колонки Б) соответственно со знаком «+» или «-»

П. 4.5 раздела V

16.1.3 / Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 15.2

В данной строке отражается корректировка в соответствии со ст. 192 НКУ объемов приобретения, по которым НДС не включался в налоговый кредит и которые были занесены в строку 15.2 декларации

Данные граф 11, 15 раздела II Реестра соответственно со знаком «+» или «-»

П. 4.5 раздела V

16.2

коригування податкового кредиту внаслідок часткового використання товарів/послуг, необоротних активів в операціях сільськогосподарського або переробного виробництва (-)

Эта строка предназначена для отражения корректировки, связанной с использованием ранее приобретенных товаров/услуг, необоротных активов частично для изготовления сельскохозяйственными предприятиями сельскохозяйственных товаров/услуг или перерабатывающими предприятиями готовой продукции, а частично для изготовления других товаров/услуг.
Такая корректировка проводится исходя из остаточной стоимости необоротных активов и стоимости остатков товаров, которые используются или подлежат использованию в сельскохозяйственном или перерабатывающем производстве, пропорционально доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в операциях сельскохозяйственного или перерабатывающего производства и в других операциях (для сельскохозяйственных предприятий не ниже удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг, рассчитанной согласно требованиям п. 209.6 НКУ):

а) при изменении направления использования товаров/услуг, необоротных активов с другой деятельности на деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства или на деятельность по изготовлению готовой продукции перерабатывающим предприятием;
б) при регистрации сельскохозяйственного предприятия как субъекта специального режима налогообложения.
Порядок заполнения этой строки аналогичен порядку заполнения строки 16.3 старой формы декларации

—

П. 4.5 раздела V

16.3

коригування податкового кредиту по постачанню сільськогосподарської продукції у митному режимі експорту (переноситься з рядка 12.3 декларації (скороченої))(+)

В этой строке отражаются суммы НДС, включенные в налоговый кредит по операциям сельскохозяйственных предприятий по ввозу сельскохозяйственной продукции в таможенном режиме экспорта. Значение этой строки переносится из строки 12.3 декларации (сокращенной)

—

П. 4.5 раздела V

16.4 / Д7

коригування податкового кредиту у зв'язку з перерахунком частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях

В данной строке отражается корректировка налогового кредита в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций.
Такой перерасчет осуществляется по итогам календарного года. В случае снятия с учета плательщика, в том числе по решению суда, перерасчет доли производится исходя из фактических объемов облагаемых и необлагаемых операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.
Перерасчет доли использования товаров/услуг в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций осуществляется в порядке и по форме согласно таблице 2 «Перерасчет доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам между налогооблагаемыми и необлагаемыми операциями» (Д7) (приложение 7). Результаты такого перерасчета отражаются в налоговой декларации за последний отчетный (налоговый) период года, а в случае снятия с учета плательщика, в том числе по решению суда, — в налоговой декларации последнего налогового периода, в котором состоялось снятие с учета.
Перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется по результатам 12, 24 и 36 месяцев их использования в порядке и по форме согласно таблице 3 «Перерасчет доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) необоротным активам между налогооблагаемыми и необлагаемыми операциями» (Д7) (приложение 7). Результаты такого перерасчета отражаются в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, на который приходится 12-й, 24-й или 36-й месяц использования необоротных активов

Данные граф 9, 11, 15 раздела II Реестра (для колонки А); данные граф 10, 12, 16 раздела II Реестра (для колонки Б) соответственно со знаком «+» или «-»

П. 4.5 раздела V

17

Усього податкового кредиту
(сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 15.1 + 16 (- чи +)) колонки Б)

Значение этой строки определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии. В колонке Б строки 17 отражается общая сумма налогового кредита по НДС за отчетный период. Колонка А при этом не заполняется

—

—