Приложение 1
«Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1)»
В отличие от прежней формы приложения 1 (где расшифровывались все корректировки из «корректировочных» строк 8 и 16 декларации), после
приказа № 41 в приложение 1 теперь будет попадать только часть из них — лишь корректировки налоговых обязательств и налогового кредита, осуществляемые в соответствии со ст. 192 НКУ (о чем также говорит и само название таблиц этого приложения). А стало быть, это корректировки (показываемые соответственно в «корректировочных» строках 8.1, 8.1.1 и 16.1, 16.1.1, 16.1.2, 16.1.3 декларации), проводимые в связи с:— изменением суммы компенсации стоимости товаров (включая следующий за поставкой пересмотр цен);
— возвратом товаров;
— возвратом покупателю предварительной оплаты (аванса) за товар.
Поскольку, как известно, корректировки НДС, осуществляемые согласно
ст. 192 НКУ, сопровождаются выпиской расчета корректировки (приложения 2 к налоговой накладной), то, стало быть, выписанные (полученные) налогоплательщиком расчеты корректировки (РК) и послужат основанием для заполнения приложения 1 к декларации. Таким образом, отныне приложение 1 окажется своего рода «сборником» НДС-корректировок, осуществляемых на основании расчетов корректировки (приложения 2 к налоговой накладной).Всего приложение 1 теперь содержит 3 таблицы: таблица 1 — для корректировки налоговых обязательств, таблицы 2 и 3 — для корректировок налогового кредита.
Раздел I. Корректировка НО (налоговых обязательств)
Таблица 1.
Коригування податкових зобов'язань згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу(расшифровка «корректировочных»
строк 8.1 и 8.1.1 декларации)| Название граф | Номер графы | Комментарий | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Отримувач (покупець) | найменування (прізвище, ім'я, по батькові — для фізичних осіб) | 2 | На каждую корректировку налогового обязательства заполняется отдельная строка. |
| індивідуальний податковий номер | 3 | ||
| В ситуации, когда товар возвращает неплательщик НДС (не в рознице), то, заполняя в таком случае на основании выписанного расчета корректировки приложение 1, продавец в его графу 2 внесет сведения о покупателе, проставив при этом в графе 3 — «0» (ноль) | |||
| Податкова накладна, за якою проводиться коригування | дата | 4 | В графах 4 и 5 отражаются реквизиты (соответственно дата и порядковый номер) налоговой накладной, к которой выписан расчет корректировки |
| номер | 5 | ||
| Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | номер | 6 | Наиболее проблемные графы. Очень часто покупатели медлят с подписанием расчета корректировки либо вообще отказываются его подписывать. Тем не менее, если в периоде выписки расчета корректировки покупатель его так и не подписал, это вовсе не означает, что поставщику не нужно корректировать налоговые обязательства. Более того, НКУ (как и его предшественник — Закон об НДС) вообще не говорит о связи между корректировкой НДС и датой получения (подписания) расчета корректировки получателем товара (услуги), главное для продавца — направить этот расчет покупателю. Поэтому, на наш взгляд, если в текущем периоде поставщик выписал расчет корректировки, а покупатель его либо не подписал, либо отказался от подписи, либо собирается вернуть расчет с подписью только в следующем периоде, то уже в текущем периодепоставщик имеет право откорректировать налоговые обязательства, причем как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. В таком случае в графе 6 следует указать номер расчета корректировки, а в графе 7 — поставить прочерк. |
| дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | 7 | ||
| Підстава для коригування податкових зобов'язань з податку на додану вартість | 8 | В графе 8 указывается собственно причина корректировки, например: «возврат товара покупателем», «возврат покупателю предоплаты (аванса)», «пересмотр (увеличение/уменьшение) цен» и т.п. | |
| Обсяг постачання | 9 | Указываются соответственно суммы корректировки налогового обязательства в большую или меньшую сторону. Строки в разрезе операций (по аналогии с ведением Реестра полученных и выданных налоговых накладных) логично заполнять в гривнях с копейками, а вот уже итоговую строку «Усього: рядки 8.1 та 8.1.1 (+ чи -)», с учетом п. 6 р. III Порядка № 41 — округлять до целых гривень без копеек по общим правилам. В таком случае расхождения с декларацией будут минимальными. | |
| Сума податку на додану вартість | 10 | ||
Данные таблицы 1 приложения 1 служат основанием для заполнения строк 8.1 и 8.1.1 декларации.
Перенос данных в две «корректировочные» строки декларации в данном случае обусловлен тем, что, как предусматривает
п. 3.9 разд. V Порядка № 41:— в первую из них (
строка 8.1) попадают корректировки по облагаемым операциям «с НДС» (т. е. по операциям, по которым начислялся НДС по ставкам 20 % или 0 %), а— во вторую из них (
строка 8.1.1) — корректировки по «льготным» операциям, по которым НДС в силу освобождения от налогообложения (льготы) не начислялся (т. е. по которым выписывалась «льготная» налоговая накладная с проставлением в разделе III по графе 9 отметки «без ПДВ», п. 10 Порядка № 969), однако «льготные» объемы которых в целях верного определения общих объемов текущего периода при наличии оснований из ст. 192 НКУ (возврата товаров, предоплаты, пересмотра цен, с составлением сопутствующего РК) также подлежат корректировке.
Раздел II. Корректировка НК
(налогового кредита)
Как уже отмечалось, этот раздел приложения 1 теперь включает в себя две таблицы — таблицу 2 и таблицу 3.
Заполнение
таблицы 2 приложения 1 особых трудностей вызывать не должно.
Таблица 2.
Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексуза обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 10 декларації
(расшифровка «корректировочных»
строк 16.1 и 16.1.1 декларации)| Название граф | Номер графы | Комментарий | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Постачальник (продавець) | найменування (прізвище, ім'я, по батькові — для фізичних осіб) | 2 | На каждую корректировку налогового кредита отводится отдельная строка. |
| індивідуальний податковий номер | 3 | ||
| Податкова накладна, за якою проводиться коригування | дата | 4 | В графах 4 и 5 отражаются реквизиты (дата и порядковый номер) налоговой накладной, к которой был получен покупателем расчет корректировки, Исключением, пожалуй, окажется случай возврата товара, приобретенного за наличные без налоговой накладной по кассовому чеку (с фискальным и налоговым номерами продавца на сумму не более (без учета НДС) 200 грн., и суммой НДС — до 40 грн. в день; п.п. «б» п.п. 201.11 НКУ), реквизиты которого (как заменителя в данном случае налоговой накладной) при возврате товара покупатель занесет в графы 4 и 5 таблицы 2 приложения 1 (подробнее особенности заполнения приложения 1 в этом случае рассматривались в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 9, с. 31) |
| номер | 5 | ||
| Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | номер | 6 | Приводятся реквизиты (дата получения и номер) полученного покупателем расчета корректировки. |
| дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | 7 | ||
| Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість | 8 | Указывается причина корректировки налогового кредита, например: «возврат товара поставщику», «возврат предоплаты (аванса) поставщиком», «пересмотр (увеличение/уменьшение) цен» и т. п. | |
| Обсяг постачання (без податку на додану вартість) | 9 | Указываются собственно суммы корректировки налогового кредита в большую или меньшую сторону. Строки в разрезе операций (по аналогии с ведением Реестра) логично заполнять в гривнях с копейками, а уже итоговую строку «Усього: рядки 16.1 та 16.1.1 (+ чи -)» с учетом п. 6 р. III Порядка № 41 — округлять до целых гривень по общим правилам. В таком случае расхождения с декларацией будут минимальными. | |
| Сума податку на додану вартість | 10 | ||
Данные таблицы 2 приложения 1 (по аналогии с корректировкой налоговых обязательств) служат основанием для заполнения двух строк декларации (
п. 4.5 разд.V Порядка № 41):—
строки 16.1 — куда попадают корректировки налогового кредита по облагаемым «с НДС» операциям (т. е. ранее включенным в строку 10.1 декларации),—
строки 16.1.1 — куда попадают корректировки по «льготным» операциям, НДС по которым (в силу льготы — освобождения) не начислялся, однако «льготные» объемы приобретения, по которым при наличии оснований из ст. 192 НКУ (возврата товара поставщику, получения от поставщика предоплаты, пересмотра цен, с составлением сопутствующего РК), также подлежат корректировке.Кроме того, в приложении 1 теперь появилась «новая»
таблица 3, предназначенная для НДС-корректировок, проводимых в соответствии со ст. 192 НКУ по товарам (работам, услугам, необоротным активам) с «распределенным» прежде согласно ст. 199 НКУ «входным» НДС (т. е. ранее попавшим в строку 15 декларации).Как уже отмечалось, новая форма декларации для приобретаемых с целью одновременного использования частично в облагаемых и частично в необлагаемых операциях товаров (работ, услуг, необоротных активов) отводит
специальную строку 15, раскрывающую соответственно: «включаемую» (строка 15.1) и «не включаемую» (строка 15.2) в налоговый кредит НДС-части. Соответственно в случае возникновения в дальнейшем «корректировочных» оснований из ст. 192 НКУ (т. е. при возврате товара, предоплаты, пересмотре цен) покупатель, получив от продавца расчет корректировки (приложение 2 к налоговой накладной), вправе по нему откорректировать сумму НДС именно в рамках той суммы, которая ранее в ходе распределения была отнесена в налоговый кредит. Другими словами, проводить необходимые НДС-корректировки покупателю предстоит также с учетом прежде осуществленного по строке 15 декларации распределения (т. е. с учетом доли использования товаров (работ, услуг, необоротных активов) в облагаемых операциях, отражаемой в специальном поле «ЧВ — значення колонки 5 таблиці 1 Д7» строки 15.1 декларации, на что и указывает сноска (*), помещенная в таблице 3 в шапке графы 10).В целом же, нужно заметить, порядок заполнения таблицы 3 приложения 1 аналогичен порядку заполнения таблицы 2. Главное же отличие будет состоять в том, что каждый полученный от поставщика расчет корректировки покупатель в таблице 3 приложения 1 также будет отражать, так сказать, «с распределением», т.е. заполняя по нему в таблице 3 при этом
две строки:— первую — на корректировку объемов и части «входного» НДС, ранее попавшего в налоговый кредит (т.е. включенных соответственно в строку 15.1 декларации) и
— вторую — на корректировку объемов, часть «входного» НДС по которым в налоговый кредит не включалась (т. е. отраженных в строке 15.2 декларации). При заполнении этой строки в графе 10 таблицы 3 приложения 1 целесообразнее ставить отметку (Х), что поможет отследить такие корректировки для дальнейшего заполнения строки 16.1.3 декларации.
Так, если налогоплательщик, предположим, в мае 2011 года возвращает поставщику (ООО «Весна», ИНН — 123456789011) товар стоимостью 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.), приобретенный
по налоговой накладной от 15.03.2011 г. № 87, входной НДС по которому согласно проведенному в марте распределению был распределен следующим образом (доля использования — служебное поле «ЧВ — значення колонки 5 таблиці 1 Д7» строки 15.1, допустим, 70 %):
| 15.1 |
| частина*, що включається до складу податкового кредиту | ЧВ — значення колонки 5 таблиці 1 Д7 | 70 | 1400 | 280 |
| 15.2 |
| частина*, що не включається до складу податкового кредиту | 600 | х | ||
| * Визначається виходячи з частки, розрахованої у таблиці 1 додатка 7 до декларації, і застосовується протягом поточного року. | ||||||
то на основании полученного при возврате товара от поставщика расчета корректировки (к примеру, от 25.05.2011 г. № 115) таблицу 3 приложения 1 к декларации за май налогоплательщик заполнит следующим образом:
Таблица 3.
Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексуза обсягами придбання товарів/послуг, необоротних активів, включених у рядок 15 декларації
| № з/п | Постачальник (продавець) | Податкова накладна, за якою проводиться коригування | Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) | Сума податку на додану вартість* | |||
| найменування (прізвище, ім'я, по батькові — для фізичних осіб) | індивідуальний податковий номер | дата | номер | номер | дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | ООО «Весна» | 123456789011 | 15.03.2011 | № 87 | № 115 | 25.05.2011 | возврат товара поставщику | -1400 | -280 |
| 2 | ООО «Весна» | 123456789011 | 15.03.2011 | № 87 | № 115 | 25.05.2011 | возврат товара поставщику | -600 | Х |
|
| Усього: рядок 16.1.2 та 16.1.3 (+ чи -) | -2000 | -280 | ||||||
| * З урахуванням частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами та необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями. | |||||||||
Соответственно данные таблицы 3 приложения 1 служат основанием для заполнения двух строк декларации (
п. 4.5 Порядка № 41):—
строки 16.1.2 — куда из таблицы 3 приложения 1 попадают корректировки части «распределенного входного» НДС, изначально включенного в налоговый кредит (т. е. первоначально отраженного по строке 15.1 декларации);— строки 16.1.3
— куда из таблицы 3 приложения 1 попадают корректировки объемов, «распределенный» НДС по которым в налоговый кредит не включался (т. е. первоначально отраженные в строке 15.2 декларации).
