«Дивидендный» авансовый взнос по налогу на прибыль
(до и после 1 апреля 2011 года)
Как известно, «раздачу» дивидендов сопровождает уплата авансового взноса по налогу на прибыль. В целом, нужно заметить, подход к его взиманию после вступления в силу со II квартала 2011 года «прибыльного» раздела III Налогового кодекса сохранится, хотя, конечно, появятся и свои особенности, о которых расскажем в данной статье.
Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Налогообложению дивидендов посвящен
п. 153.3 р. III Налогового кодекса (далее — НКУ). Как и п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль, он предусматривает, что эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов, должен начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль (по основной, установленной п. 151.1 НКУ, ставке) от суммы фактически выплачиваемых дивидендов, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму авансового взноса (так сказать, начислив его «сверху» на сумму дивидендов). При этом указанный авансовый взнос уплачивается в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов.Уплачивать авансовый взнос предстоит также и в случае
выплаты дивидендов в неденежной форме (товарами, готовой продукцией и пр.), взяв при этом за базу для его начисления стоимость такой выплаты, рассчитанную исходя из обычных цен (напомним: до 1 января 2013 года согласно п.п. 2 п. 2 р. XIX «Заключительные положения» НКУ при определении обычных цен продолжают руководствоваться правилами из «обычноценового» п. 1.20 Закона о налоге на прибыль).
Кто должен уплачивать авансовый взнос
После 01.04.2011 г. обязанность по начислению и уплате авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов по-прежнему будет возлагаться на
любого эмитента корпоративных прав, являющегося резидентом, независимо от:— статуса эмитента и получателя дивидендов (т. е. независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль или нет);
— наличия льгот по уплате налога на прибыль;
— применения иной, чем установлена в
п. 151.1 НКУ, ставки налога на прибыль.Таким образом, уплатить «дивидендный» авансовый взнос должен любой эмитент-резидент, выплачивающий дивиденды, независимо от того, является он плательщиком налога на прибыль или нет (в том числе и
предприятия-единоналожники).Исключение
, правда, при этом будет по-прежнему сделано для страховщиков (подпадающих под действие п. 156.1 НКУ), а также для плательщиков ФСН (фиксированного сельскохозяйственного налога), на которых обязанность по начислению и уплате авансового взноса не распространяется (абзац третий п.п. 153.3.2). Поэтому таким субъектам хозяйствования «дивидендный» авансовый взнос уплачивать не нужно.Кроме того,
Налоговым кодексом оговорен еще ряд случаев, когда авансовый взнос не взимается. Они перечислены в п.п. 153.3.5.Когда авансовый взнос не уплачивается.
Согласно п.п. 153.3.5 НКУ авансовый взнос не начисляется и не уплачивается:а)
при выплате дивидендов физическим лицам;б) при реинвестиции
дивидендов — выплате дивидендов в виде акций (паев, долей), эмитированных налогоплательщиком, при условии неизменности пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента (независимо от того, были при этом такие акции (доли, паи) надлежащим образом зарегистрированы — с отражением изменений к уставным документам — или нет). При этом заметим, что свои особенности (необходимые для неуплаты авансового взноса в данном случае), которые предстоит учесть для сохранения такого пропорционального соотношения долей всех собственников, появляются в ситуации, когда в числе учредителей при реинвестиции оказывается юрлицо-нерезидент (подробнее об этом см. статью «Выплачиваем дивиденды нерезиденту» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 7);в)
в случае выплаты дивидендов институтами совместного инвестирования (к которым п.п. 14.1.86 НКУ, напомним, относит инвестиционные фонды и взаимные фонды инвестиционных компаний, корпоративные инвестиционные фонды и паевые инвестиционные фонды, созданные согласно законодательству);г)
при выплате дивидендов материнской компанией в пределах сумм доходов, полученных такой материнской компанией в виде дивидендов от прочих лиц (то есть величина выплачиваемых материнской компанией дивидендов, освобождаемых при этом от авансового взноса, в данном случае ограничивается размером дивидендов, полученных, в свою очередь, материнской компанией от третьих лиц);ґ)
управителем фонда операций с недвижимостью при выплате платежей собственникам сертификатов фонда в результате распределения дохода фонда.Дивиденды физлицам.
Особого внимания из перечисленных, пожалуй, заслуживает первый случай, освобождающий от авансового взноса дивиденды, выплачиваемые физлицам. Таким образом, с 01.04.2011 г. (момента вступления в силу «прибыльного» раздела III НКУ, см. п. 1 разд. XIX «Заключительные положения») при выплате дивидендов физическим лицам (в том числе физлицам-нерезидентам, см. консультацию в разделе «Єдина база податкових знань» на сайте ГНАУ) начислять и уплачивать авансовый взнос с их сумм не нужно.Кроме того, приятным моментом в данном случае также стало снижение (уже
с 01.01.2011 г. — начала действия профильного раздела IV «Налог на доходы физических лиц» НКУ) размера налога на доходы физических лиц с сумм дивидендов. Так, согласно п.п. 170.5.3 теперь с дивидендов физических лиц удерживается НДФЛ по ставке 5 %.При этом по-прежнему сумма реинвестированных дивидендов, начисленных плательщику-физлицу в виде акций (долей, паев) при условии
неизменности пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, НДФЛ не облагается (в налогооблагаемый доход физлица не включается, п.п. 165.1.18).
Зачет авансового взноса в счет налога на прибыль
По-прежнему уплаченный «дивидендный» авансовый взнос будет считаться
частью налога на прибыль (п.п. 153.3.8), в связи с чем налогоплательщику разрешается осуществить зачет — уменьшить сумму начисленного налога на прибыль на сумму авансового взноса, уплаченного при выплате дивидендов (п.п. 153.3.3 НКУ). А если сумма «дивидендного» авансового взноса окажется большей и превысит сумму начисленного налога — перенести разницу на будущие налоговые периоды (в уменьшение «будущих» налоговых обязательств). При этом у убыточных налогоплательщиков сумма уплаченного «дивидендного» авансового взноса также не пропадает, а учитывается в уменьшение налоговых обязательств будущих периодов (п.п. 153.3.4). Правда, поступать таким образом, проводя подобные зачеты и переносы, согласно положениям пп. 153.3.3 — 153.3.4 разрешено будет лишь плательщикам налога на прибыль.Если дивиденды выплачивает единоналожник.
Как уже отмечалось, с учетом требований абзаца третьего п.п. 153.3.2, уплачивать авансовый взнос при выплате дивидендов по-прежнему будут должны и предприятия-единоналожники. Однако, в отличие от плательщиков налога на прибыль, зачесть сумму уплаченного «дивидендного» авансового взноса в счет единого налога единоналожники, по всей видимости, не смогут. При этом сумму уплаченного «дивидендного» авансового взноса предприятия-единоналожники отражают по строке 6 Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом (утвержденного приказом ГНАУ от 28.02.2003 г. № 98 в редакции приказа ГНАУ от 20.04.2005 г. № 145).Выплата дивидендов «нулевыми» плательщиками налога на прибыль (при выборе ставки 0 % согласно п. 154.6)
. Как известно, с 1 апреля 2011 года (и на ближайшие 5 лет — вплоть до 1 января 2016 года) субъекты хозяйствования, соответствующие критериям из п. 154.6 НКУ, смогут выбрать «льготную» ставку налога на прибыль 0 %. Вместе с тем в случае выплаты дивидендов своим акционерам (учредителям) «нулевые» плательщики налога на прибыль должны помнить о требованиях последнего абзаца этого пункта, согласно которым:— они (как и все прочие эмитенты, выплачивающие дивиденды) должны будут начислить и
уплатить «дивидендный» авансовый взнос по правилам п.п. 153.3.2 НКУ;— за отчетный период, в котором осуществлялись начисление и выплата дивидендов, —
уплатить налог на прибыль по основной ставке налога на прибыль (установленной п. 151.1, т. е. с 01.04.2011 г. — по ставке 23 %).Таким образом, в периоде выплаты дивидендов «нулевые» плательщики налога на прибыль
теряют право на нулевую ставку, превращаясь в обычных плательщиков налога на прибыль и уплачивая этот налог в общеустановленном порядке. В связи с этим хотим заметить, что:— уплачивая из-за дивидендов налог на прибыль «по полной программе», в данном случае предприятие (как и обычный плательщик налога на прибыль) сможет осуществить зачет и уменьшить сумму начисленного налога на сумму уплаченного «дивидендного» авансового взноса;
— выплачивая в течение года дивиденды (и учитывая, что из-за «нарастающего итога» по налогу на прибыль, когда каждый последующий период включает в себя предыдущий, выплата дивидендов, скажем, во II квартале, фактически оборачивается также выплатой дивидендов «в течение 3 кварталов», а затем — и выплатой «в течение года»), налогоплательщик, судя по всему, вынужден будет «задержаться» в обычных плательщиках налога на прибыль до конца отчетного года, и снова вернуться на нулевую ставку (при соблюдении, конечно, условий из
п. 154.6), сможет лишь только с I квартала следующего года. При этом несколько благоприятнее складывается ситуация в «переходном» 2011 году: так, если все же принято решение выплачивать дивиденды, то налогоплательщику, желающему впоследствии со II квартала 2011 года стать «нулевым» плательщиком, лучше провести их выплату в I квартале 2011 года (т. е. будучи еще обычным, а не «нулевым» плательщиком налога на прибыль). Тогда, успев «раздать» дивиденды «заблаговременно», покидать ряды «нулевых» плательщиков в 2011 году субъекту хозяйствования не придется.
Переходящие дивиденды: как уплачивать авансовый взнос?
Ставка налога на прибыль (с 01.04.2011 г. — 23 %).
А как быть, если, предположим, дивиденды, начисленные в I квартале, будут выплачены только во II квартале 2011 года? По какой ставке в таком случае уплачивать «дивидендный» авансовый взнос? Ведь согласно п. 10 подр. 4 р. ХХ «Переходные положения» НКУ с 1 апреля 2011 года начнет действовать меньшая ставка налога на прибыль — 23 %.Как известно, конкретной даты уплаты «дивидендного» авансового взноса
Налоговый кодекс (как и Закон о налоге на прибыль) не устанавливает. Так, в п.п. 153.3.2 просто говорится, что авансовый взнос должен быть уплачен в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов. Стало быть, в данном случае все будет зависеть от момента его перечисления: т. е. в случае уплаты до 01.04.2011 г. размер авансового взноса составит 25 %, а в случае перечисления после этой даты — авансовый взнос будет уплачиваться соответственно по меньшей ставке 23 %. Таким образом, в данном случае нужно ориентироваться на ставку, действующую на момент уплаты авансового взноса.Дивиденды физлицам
. Как уже отмечалось, с 01.04.2011 г. в случае выплаты дивидендов физлицам авансовый взнос уплачивать не нужно (п.п. «а» п.п. 153.3.5). Поэтому если предприятие, предположим, в I квартале начислило дивиденды учредителям-физлицам, не перечислив еще в течение такого периода авансовый взнос (поскольку выплатить такие дивиденды намерено, скажем, только во II квартале), то уплачивать авансовый взнос с них во II квартале (в силу произошедших изменений законодательства и отсутствия с 01.04.2011 г. законодательных требований о его уплате) уже не придется.
Если дивиденды выплачиваются нерезиденту
Дивиденды нерезидентам-юрлицам.
Как и в ситуации с резидентами, с 1 апреля 2011 года авансовый взнос будет уплачиваться только с сумм дивидендов, выплачиваемых нерезидентам-юрлицам (а вот дивиденды нерезидентов-физлиц будут освобождаться от уплаты авансового взноса на основании п.п. «а» п.п. 153.3.5 НКУ).Кроме авансового взноса, с дивидендов нерезидентов-
юрлиц и после 01.04.2011 г. нужно будет удерживать налог с доходов нерезидента (так называемый «налог на репатриацию», п.п. «б» п. 160.1, п. 160.2) в размере 15 % от суммы дивидендов, уплачивая его в бюджет при выплате дивидендов (если иное, конечно, не предусмотрено нормами международных договоров — в таком случае налогообложение дивидендов может осуществляться по правилам международного договора в порядке, оговоренном «международной» главой 10 раздела II НКУ). В связи с этим напомним, что перечень стран, с которыми Украиной заключены договоры об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2010 г.), приведен в письме ГНАУ от 26.01.2010 г. № 1315/7/12-0117. При этом большинство договоров содержит отдельную статью 10 «Дивиденды», которая, как правило, предусматривает более выгодные условия налогообложения дивидендов — снижение ставки налога до 10 % (5 %)*. Вместе с тем, чтобы воспользоваться таким преимуществом международных договоров и применить к дивидендам нерезидента пониженную ставку налога, нерезидент должен подтвердить свой нерезидентский статус — предоставить эмитенту, выплачивающему ему дивиденды, справку (или ее нотариальную копию), подтверждающую, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор (пп. 103.4, 103.8). Такая справка выдается компетентным органом страны нерезидента (п. 103.5) по форме, утвержденной в соответствии с законодательством такой страны, и является основанием для применения правил налогообложения, установленных международным договором.*А к примеру, международный договор с Кипром вообще говорит о необложении дивидендов в выплачивающем их государстве.
В случае же непредоставления нерезидентом такой справки выплачиваемые ему дивиденды будут облагаться по украинским правилам согласно
ст. 160 НКУ (т. е. с удержанием налога по ставке 15 %).При этом, независимо от того, по каким правилам (украинским или международным) будет происходить налогообложение, выплачивая в отчетном квартале дивиденды нерезидентам, предприятие, как и ранее, должно будет подавать налоговым органам отчет о выплаченных доходах и удержанного с них налога на доходы нерезидентов по форме, которую должна утвердить ГНАУ (
п. 103.9). Напомним, на сегодняшний день роль такого отчетного документа пока что играет Отчет о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов (форма которого приведена в приложении 1 к Порядку № 28, в настоящий момент не отменена и остается действующей), который нужно подавать по итогам квартала отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачивались дивиденды.Дивиденды нерезидентам-физлицам.
Что касается дивидендов, выплачиваемых нерезидентам-физлицам, то они облагаются НДФЛ по тем же правилам, что дивиденды резидентов (п.п. 170.10.1). Это означает, что с сумм дивидендов, причитающихся нерезидентам-физлицам, предприятие-эмитент (как налоговый агент, п.п. 170.10.3) должно удержать НДФЛ по ставке 5 % (п.п. 170.5.3). Правда, если со страной нерезидента заключен международный договор об избежании двойного налогообложения и физлицо-нерезидент подтвердит свой нерезидентский статус справкой, то налогообложение выплачиваемых ему дивидендов может осуществляться по правилам международного договора.И еще один момент, касающийся налога с доходов нерезидентов (налога на репатриацию по ставке 15 % согласно
п. 160.2, речь о котором шла выше). Его с нерезидентов-физлиц удерживать не нужно. И хотя, заметим, под «общее» определение нерезидентов из п.п. 14.1.122 р. I НКУ физические лица подпадают, тем не менее, применительно к налогу на прибыль плательщиками этого налога согласно п. 133.2 р. III НКУ они не являются (напомним, что п. 133.2 к плательщикам налога на прибыль из числа нерезидентов относит только нерезидентов-юрлиц и постоянных представительств нерезидентов). Так что налог с доходов нерезидентов по ставке 15 % с дивидендов нерезидентов-физлиц удерживать не нужно, а таким налогом облагаются только дивиденды нерезидентов-юрлиц.Выплату дивидендов резидентам и нерезидентам рассмотрим на примерах.
Пример
. Предприятие в апреле 2011 года начислило дивиденды учредителям (резидентам) в сумме 120000 грн., в том числе:— учредителю-юрлицу — в сумме 100000 грн.;
— учредителю-физлицу — в суме 20000 грн.
В учете начисление и выплата дивидендов резидентам отразятся следующим образом:
Начисление и выплата дивидендов
(учредителям
-резидентам)| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Использована часть прибыли на выплату дивидендов | 441 | 443 | 120000 | — | — |
| 2. Начислены дивиденды учредителям-резидентам: | |||||
| — учредителю-юрлицу | 443 | 671/ю | 100000 | — | — * |
| — учредителю-физлицу | 443 | 671/ф | 20000 | — | — * |
| 3. С дивидендов, причитающихся учредителю-физлицу, | 671/ф | 641/НДФЛ | 1000 | — | — ** |
| 4. Перечислен НДФЛ в бюджет | 641/НДФЛ | 311 | 1000 | — | — |
| 5. Уплачен «дивидендный» авансовый взнос (с дивидендов, выплачиваемых юрлицу) | 641/аванс. взнос | 311 | 23000 | — | — |
| 6. Выплачены дивиденды: | |||||
| — учредителю-юрлицу | 671/ю | 311 | 100000 | — | — |
| — учредителю-физлицу | 671/ф | 311 | 19000 | — | — |
| 7. Начислен налог на прибыль | 981 | 641/налог на прибыль | 25400 | — | — ** |
| 8. Зачтен уплаченный авансовый взнос в счет обязательств по налогу на прибыль | 641/налог на прибыль | 641/аванс. взнос | 23000 | — | — |
| 9. Перечислен в бюджет налог на прибыль | 641/налог на прибыль | 311 | 2400 | — | — |
| *Согласно п.п. 139.1.8 НКУ сумма дивидендов не включается в налоговом учете в состав расходов. **Согласно п.п. 139.1.6 НКУ сумма налога на прибыль, а также налогов, удержанных с доходов за счет таких доходов, не включается в налоговом учете в состав расходов. | |||||
Пример
. Предприятие в апреле 2011 года начислило дивиденды учредителям (нерезидентам) в сумме 58000 грн., в том числе:— учредителю-юрлицу — в сумме 50000 грн.;
— учредителю-физлицу — в суме 8000 грн.
Со странами нерезидентов заключены международные договоры, однако нерезиденты не подтвердили свой нерезидентский статус справками, поэтому налогообложение выплачиваемых им дивидендов происходит по украинским правилам в порядке, предусмотренном НКУ.
В учете начисление и выплата дивидендов нерезидентам отразятся следующим образом:
Начисление и выплата дивидендов
(учредителям
-нерезидентам)| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Использована часть прибыли на выплату дивидендов | 441 | 443 | 58000 | — | — |
| 2. Начислены дивиденды учредителям-нерезидентам: | |||||
| — учредителю-юрлицу | 443 | 671/ю | 50000 | — | — |
| — учредителю-физлицу | 443 | 671/ф | 8000 | — | — |
| 3. С «нерезидентских» дивидендов удержаны и перечислены в бюджет: | |||||
| — c дивидендов юрлица (согласно п. 160.2 НКУ)налог с доходов нерезидента по ставке 15 % | 671/ю | 641/налог с доходов нерезидента | 7500 | — | — |
| 641/налог с доходов нерезидента | 311 | 7500 | — | — | |
| — c дивидендов физлица (согласно п.п. 170.10.1 НКУ) НДФЛ по ставке 5 % | 671/ф | 641/НДФЛ | 400 | — | — |
| 641/НДФЛ | 311 | 400 | — | — | |
| 4. Уплачен «дивидендный» авансовый взнос | 641/аванс. взнос | 311 | 11500 | — | — |
| Выплата дивидендов (в инвалюте) — нерезиденту-юрлицу дивиденды в сумме 42500 грн. (50000 грн. - 7500 грн.); — нерезиденту-физлицу дивиденды в сумме 7600 грн. (8000 грн. - 400 грн.). Предположим, общим собранием решено, что дивиденды выплачиваются учредителям-нерезидентам в иностранной валюте (евро) с пересчетом по официальному курсу НБУ на момент выплаты дивидендов (хотя для сравнения заметим, что общее собрание, к примеру, могло постановить, что сумма дивидендов, выплачиваемых в иностранной валюте учредителям-нерезидентам, будет определяться, предположим, по официальному курсу НБУ, действовавшему на момент начисления дивидендов). Следовательно, в данном случае при выплате дивидендов определяется их валютный эквивалент; так, при условии, что курс НБУ на момент выплаты в апреле 2011 года составит 10,6250 грн./€ (условно), соответственно подлежат выплате: — нерезиденту-юрлицу — дивиденды в размере €4000 (42500 грн. : 10,6250 грн./€); — нерезиденту-физлицу — дивиденды в сумме €715 (7600 грн. : 10,6250 грн. /€). Рассмотрим дальнейший учет операций при условии, что иностранную валюту для выплаты дивидендов (в сумме €4715) предприятие будет приобретать по коммерческому курсу 10,90 грн./€ (условно). При этом попутно напомним, что после изменений, внесенных в Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР Законом Украины от 13.01.2011 г. № 2921-VI (вступившим в силу с 28 января 2011 года) пенсионный сбор с операций по купле-продаже безналичной валюты не взимается. | |||||
| 5. Перечислены банку средства (55000 грн.) для покупки иностранной валюты (€4715) | 333 | 311 | 55000 | — | — |
| 6. Зачислена на текущий валютный счет приобретенная иностранная валюта | 312 | 333 | €4715 50096,88 | — | — |
| 7. Отражено комиссионное вознаграждение банку | 685 | 333 | 200 | — | 200* |
| 92 | 685 | ||||
| 8. Отражена разница между коммерческим курсом покупки и курсом НБУ на дату зачисления иностранной валюты | 949 | 333 | 1296,63 | — | 1296,63** |
| 9. Возвращен банком остаток денежных средств после покупки инвалюты (55000 грн. - 50096,88 грн. - 200 грн. - 1296,63 грн. = 3406,49 грн.) | 311 | 333 | 3406,49 | — | — |
| 10. Выплачены дивиденды учредителям-нерезидентам | |||||
| — учредителю-юрлицу | 671/ю | 312 | €4000 42500 | — | — |
| — учредителю-физлицу | 671/ф | 312 | €715 7600 | — | — |
| *Согласно п.п. «є» п.п. 138.10.2 НКУ плата за банковские услуги включается в налоговом учете в состав расходов. **Согласно положениям «валютного» п.п. 153.1.4 НКУ возникшая курсовая разница включается в налоговом учете в состав расходов. | |||||
Отражение в декларации
Ну и в заключение (основываясь, правда, ввиду отсутствия утвержденной формы пока что на проекте) посмотрим, как «дивидендные» операции планируется показывать в «новой» декларации по налогу на прибыль в будущем (начиная с 01.04.2011 г.).
Так, по-прежнему сумма «дивидендного» авансового взноса будет отражаться в декларации в двух ракурсах:
— во-первых (учитывая разрешенный «зачет»),
при уменьшении начисленной суммы налога на прибыль (с расшифровкой в соответствующем, посвященном «уменьшениям», приложении, ориентировочно в приложении Д11 — аналог сегодняшнего приложения К6). При этом из общей суммы уплаченного авансового взноса отдельными строками (в таблице 1 этого приложения) по-прежнему планируется выделять (1) «зачетную» сумму (поучаствовавшую в уменьшении начисленных налоговых обязательств текущего отчетного периода) и (2) «несыгравший в уменьшение» остаток, подлежащий перенесению на будущие отчетные периоды (причем в его состав в «переходном» II квартале 2011 года, полагаем, должен попасть и остаток «неиспользованных» авансовых взносов I квартала 2011 года — т. е. значение из строки 13.5.2 таблицы 1 приложения К 6 к декларации за I квартал). Вдобавок, кроме собственно такой таблицы 1 с «уменьшениями», планируется, что в приложении Д11 появится также новая отдельная таблица (таблица 4), подкрепляющая расчет непосредственно суммы авансового взноса, уплаченного с дивидендов;— во-вторых (учитывая сохраняющийся при этом
«нарастающий итог»), собственно сумму самого уплаченного авансового взноса планируется в будущем показывать в декларации развернуто (по аналогии с отражением декларируемых обязательств по налогу на прибыль). В связи с чем на смену сегодняшней строке 20 «Авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів» (где «нарастали» уплаченные в течение года авансовые взносы) готовятся уже аж целых 3 строки (предположительно строки 20 — 22), предназначенные для отражения:— «нарастающей» в течение годы суммы уплаченных авансовых взносов (строка 20 проекта декларации);
— суммы авансовых взносов, уплаченных в предыдущем периоде (строка 21 проекта декларации, куда, в свою очередь, должно переходить значение из строки 20 предыдущей декларации);
— и собственно отражения суммы «дивидендных» авансовых взносов, оказавшихся фактически уплаченными в текущем отчетном периоде (т. е. уплаченных в последнем квартале текущего отчетного года — строка 22 проекта декларации).
Кстати заметим, что таким же способом (развернуто, с помощью трех строк — предположительно строки 17 — 19) намечается показывать в декларации и
налоги, удержанные с доходов юрлиц-нерезидентов (включая и удержанный согласно п. 160.2 налог с нерезидентских дивидендов). То есть в данном случае «нарастающая» в течение года строка 17 (накапливающая сумму налогов, удержанных с нерезидентов в течение года) будет уменьшаться на сумму налогов, удержанных с нерезидентов в предыдущем отчетном периоде (значение строки 18, в которую, в свою очередь, будет переноситься показатель из строки 17 декларации предыдущего периода), в результате чего будет выводиться показатель строки 19 (отражающий сумму налогов, удержанных с доходов нерезидентов в последнем текущем квартале отчетного года).Вот такое будущее ожидает «дивидендный» авансовый взнос после 1 апреля 2011 года.
