Дивиденды и налог на доходы физических лиц
Изменения, произошедшие в порядке налогообложения доходов физических лиц со вступлением в силу НКУ, коснулись и дивидендов, выплачиваемых предприятиями учредителям (собственникам). Поскольку большинство хозяйственных обществ выплачивает дивиденды в начале текущего года по результатам прошлого, вопросы, связанные с начислением и выплатой дивидендов, сегодня актуальны как никогда. Именно о них пойдет речь в данной статье.
Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Дивиденды в НКУ
В соответствии с
п.п. 14.1.49 НКУ под дивидендами понимается платеж, осуществляемый юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав либо инвестиционных сертификатов в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.Согласно
п.п. 164.2.8 НКУ дивиденды включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, за исключением случаев, определенных п.п. 165.1.18 НКУ.В соответствии с
п.п. 165.1.18 НКУ не подлежат налогообложению дивиденды, которые начисляются в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, который начисляет такие дивиденды, при выполнении таких условий:1) такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента;
2) в результате начисления увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.
Далее рассмотрим, каким образом облагаются налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) дивиденды, которые включаются в налогооблагаемый доход налогоплательщика.
Порядок налогообложения дивидендов
Порядок обложения налогом на доходы физических лиц дивидендов определен в
п. 170.5 НКУ.Ставки НДФЛ.
В общем случае дивиденды, начисленные плательщику налога эмитентом корпоративных прав — резидентом, являющимся юридическим лицом, облагаются НДФЛ по ставке, предусмотренной п. 167.2 НКУ — 5 % (п.п. 170.5.3 НКУ).Исключение составляют
дивиденды, начисленные в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога (п.п. 170.5.3 НКУ). Дело в том, что согласно п.п. 153.3.7 НКУ такие дивиденды для целей обложения НДФЛ приравниваются к заработной плате с соответствующим налогообложением . Таким образом, приравненные к заработной плате дивиденды облагаются по ставкам, предусмотренным п. 167.1 НКУ (к доходу, сумма которого не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.*), применяется ставка 15 % (абз. 1 п. 167.1), к части дохода, превышающей указанную сумму, применяется ставка 17 % (абз. 2 п. 167.1).* В соответствии со ст. 22 «О Государственном бюджете Украины на 2011 год» от 23.12.2010 г. № 2857-VI размер минимальной заработной платы в январе 2011 года составляет 941 грн.
Отметим, что доходы физических лиц в виде дивидендов не облагаются единым социальным взносом, поскольку они не включаются в фонд оплаты труда согласно
п. 3.35 Инструкции № 5 и указаны в п. 14 раздела II Перечня № 1170 вне зависимости от того, привилегированные они или нет.Налоговые агенты.
Согласно п.п. 170.5.1 НКУ налоговым агентом при начислении (выплате) в пользу плательщика налога — физического лица дивидендов, является эмитент корпоративных прав или по его поручению — другое лицо, осуществляющее такое начисление (выплату).Обязанность по начислению и уплате НДФЛ с сумм дивидендов возлагается на всех резидентов, производящих их начисление, включая тех, которые уплачивают налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (являются субъектами упрощенной системы налогообложения), или освобождены от уплаты такого налога по любым основаниям.
Уплата НДФЛ.
Согласно п.п. 170.5.4 НКУ дивиденды окончательно облагаются НДФЛ при их выплате за их счет.По нашему мнению, налоговым агентам следует руководствоваться общими правилами, установленными
ст. 168 НКУ для уплаты НДФЛ, а именно:1) если денежные средства для выплаты дивидендов выплачиваются наличными,
снятыми со счета в банке, или перечисляются на карточные счета физического лица — плательщика налога, то согласно п.п. 168.1.2 НКУ НДФЛ подлежит уплате (перечислению) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного представления налоговым агентом расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет;2) если выплата дивидендов производится
наличными из кассы налогового агента, НДФЛ уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления) (п.п. 168.1.4 НКУ).Что касается случаев, когда дивиденды начислены, но не выплачены физическому лицу, то предельный срок уплаты НДФЛ в
НКУ четко не прописан. Вместе с тем, анализируя нормы НКУ, можно сделать вывод, что налог с невыплаченного дохода необходимо уплатить до окончания 10 календарного дня, следующего за предельным сроком подачи налогового расчета. Однако, так как однозначный ответ на вопрос относительно срока уплаты налога, удержанного с начисленного, но не выплаченного дохода в денежной форме, НКУ не содержит, необходимы разъяснения налоговых органов по данному вопросу.Порядок налогообложения дивидендов рассмотрим на примере.
Пример.
По итогам 2010 года ООО «Карамель» начислило в январе 2011 года дивиденды своим участникам: Пряникову П. П. в сумме 40000 грн., Конфеткиной К. К. — 60000 грн. (общая сумма начисленных дивидендов составила 100000 грн.).
| № п/п | Содержание операции | Сумма, грн. | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Начислены дивиденды Пряникову П. П. | 40000,00 | 443 | 671 |
| 2 | Начислены дивиденды Конфеткиной К. К. | 60000,00 | 443 | 671 |
| 3 | Перечислен авансовый взнос по налогу на прибыль* | 25000,00 | 641/авансовый взнос | 311 |
| 4 | Удержан НДФЛ с дивидендов Пряникова П. П. (40000,00 х 5 %) | 2000,00 | 671 | 641/НДФЛ |
| 5 | Удержан НДФЛ с дивидендов Конфеткиной К. К. (60000,00 х 5 %) | 3000,00 | 671 | 641/НДФЛ |
| 6 | Перечислен НДФЛ | 5000,00 | 641/НДФЛ | 311 |
| 7 | Получены денежные средства в кассу предприятия для выплаты дивидендов | 95000,00 | 301 | 311 |
| 8 | Выплачены дивиденды Пряникову П. П. | 38000,00 | 671 | 301 |
| 9 | Выплачены дивиденды Конфеткиной К. К. | 57000,00 | 671 | 301 |
| * Обращаем внимание: со вступлением в силу с 01.04.2011 г. Раздела III НКУ в случае выплаты дивидендов физическим лицам авансовый взнос по налогу на прибыль не будет взиматься | ||||
Переходные моменты
НКУ
не содержит каких-либо норм, регулирующих порядок налогообложения сумм дивидендов, начисленных за 2010 год и выплачиваемых налогоплательщикам в 2011 году. По нашему мнению, налогообложение дивидендов должно производиться по тем правилам, которые действуют на момент их начисления, независимо от того, за какой период производится их начисление. То есть, если дивиденды за 2010 год начислены в январе 2011 года, то они должны облагаться по новым правилам, установленным НКУ.Что касается сумм НДФЛ, удержанного с сумм дивидендов, начисленных до 01.01.2011 г., но не уплаченных налоговым агентом в бюджет согласно порядку, действовавшему до вступления в силу
НКУ, то по состоянию на 01.01.2011 г. (на дату введения в действие НКУ) данные суммы НДФЛ считаются налоговым долгом по согласованному налоговому обязательству и подлежат отражению в налоговом расчете по результатам первого квартала 2011 года, а также взыскиваются с налогового агента с применением мер ответственности, предусмотренных уже НКУ (п. 1 подраздела 1 раздела XX НКУ).
Отражение в отчетности
Согласно
пп. «б» и «д» п. 176.2 НКУ налоговые агенты обязаны отразить информацию о начисленных в 2011 году дивидендах и суммах удержанного НДФЛ:— в Налоговом расчете по форме № 1ДФ (подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала);
— в Налоговой декларации (подается в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца).
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход в виде:
— дивидендов, подлежащих включению в налогооблагаемый доход в соответствии с
п.п. 164.2.8 НКУ, отражается с признаком дохода «109»;— дивидендов, которые насчитываются в интересах плательщика налога в виде акций (частей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, начисляющим такие дивиденды, при условии, что такое начисление никоим образом не изменяет пропорции (частей) участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде эмитента и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов
(п.п. 165.1.18 НКУ) — с признаком дохода «142»;— дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога
(п.п. 153.3.7, 170.5.3 НКУ) — с признаком дохода «101».НКУ
не предусмотрено предоставление отдельного налогового расчета резидента, выплачивающего дивиденды. Напомним, что налоговые агенты, начислявшие дивиденды до 01.01.2011 г. согласно нормам ныне отмененного Закона № 889, должны были подавать такой расчет по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 04.12.2003 г. № 586.Уверены, что материал, приведенный в данной статье, поможет разобраться плательщикам налога с порядком обложения НДФЛ сумм дивидендов.
