Термины Налогового кодекса: А (активы) - Э (экологический налог)

А

 

активы

— в значении, приведенном в Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (п.п. 14.1.2 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Согласно ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV под активами понимаются ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.

К активам предприятия, в частности, относятся (см. Инструкцию № 291):

—

необоротные активы (основные средства, другие необоротные материальные активы, нематериальные активы, долгосрочные финансовые инвестиции, капитальные инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность и другие необоротные активы), принадлежащие предприятию на праве собственности, полученные на праве хозяйственного ведения, на праве оперативного управления, полученные в финансовый лизинг, в доверительное управление или по договору аренды целостного имущественного комплекса;

—

запасы (принадлежащие предприятию готовая продукция, товары, предметы труда, предназначенные для обработки, переработки, использования в производстве и для хозяйственных нужд, а также средств труда, которые предприятие включает в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

 

 

акцизный налог

— непрямой налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных настоящим Кодексом как подакцизные, включаемый в цену таких товаров (продукции) (п.п. 14.1.4 Налогового кодекса)

комментарий редакции

К подакцизным товарам согласно п. 215.1 Налогового кодекса относятся:

— спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;

— табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

— нефтепродукты, сжиженный газ;

— автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.

Помнить о том, какие товары считаются подакцизными, особенно важно субъектам хозяйствования, которые:

— уплачивают

единый налог. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства не распространяется на субъектов предпринимательской деятельности, которые являются производителями подакцизных товаров, осуществляют хозяйственную деятельность, связанную с экспортом, импортом и оптовой продажей подакцизных товаров, оптовой и розничной продажей подакцизных ГСМ (см. Указ № 727);

— планируют применять

нулевую ставку налога на прибыль. Предприятия, осуществляющие производство, оптовую продажу, экспорт, импорт подакцизных товаров, производство, оптовую и розничную торговлю ГСМ, не смогут применять нулевую ставку налога на прибыль (пп. 2.2, 2.3 п. 154.6 Налогового кодекса).

Кроме того, согласно п. 197 Налогового кодекса операции с подакцизными товарами

не освобождаются от обложения НДС.

В соответствии с п.п. 215.2.2 Налогового кодекса устанавливаются такие ставки акцизного налога:

—

адвалорные (согласно п. 28.2 Налогового кодекса относительной (адвалорной) признается ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается в процентном или кратном отношении к единице стоимостного измерения базы налогообложения);

—

специфические (согласно п. 28.1 Налогового кодекса абсолютной (специфической) является ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается как фиксированная величина относительно каждой единицы измерения базы налогообложения);

—

адвалорные и специфические одновременно.

 

 

алкогольные напитки

— продукты, полученные путем спиртового брожения сахаросодержащих материалов либо изготовленные на основе пищевых спиртов с содержанием спирта этилового более 1,2 процента объемных единиц, которые указаны в товарных позициях 2204, 2205, 2206, 2208 согласно УКТ ВЭД (п.п. 14.1.5 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Напомним, что в указанные товарные позиции входят следующие продукты:

—

2204 — вина виноградные, включая вина крепленые; сусло виноградное. В эту товарную позицию включены вина игристые, шампанское. Что касается сусла виноградного, то к нему не относится сусло, включенное в товарную позицию 2009 (соки из плодов (включая виноградное сусло) или соки овощные, несброженные и без добавления спирта, с добавлением или без добавления сахара или других подсластительных веществ). В товарной позиции 2009 термин «соки несброженные, без добавления спирта» означает соки, в которых концентрация спирта не превышает 0,5 об. %;

—

2205 — вермут и другое вино виноградное, с добавлением растительных или ароматизированных экстрактов;

—

2206 — другие сброженные напитки (например, сидр, перри (грушевый напиток), напиток медовый); смеси из сброженных напитков и смеси сброженных напитков с безалкогольными напитками;

—

2208 — спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта менее 80 об. %; спиртовые дистилляты и спиртные напитки, полученные путем перегонки, ликеры и другие напитки, которые содержат спирт. В эту товарную позицию входят водка, коньяк, бренди, ликеры, виски, ром и т. п.

 

 

амортизация

— систематическое распределение амортизируемой стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации) (п.п. 14.1.3 Налогового кодекса). См. также основные средства

комментарий редакции

Вы уже заметили, что в Налоговом кодексе вместо налоговоучетного термина «основные фонды» фигурирует бухучетный термин «основные средства». «Налоговая» классификация основных средств выстроена в духе П(С)БУ 7 — с ведением

пообъектного учета (а не группового, как предусмотрено Законом о налоге на прибыль, в частности для групп 2 — 4 основных фондов), выделением 16 групп основных средств и оговоркой для каждой группы минимально допустимого срока полезного использования (в зависимости от группы он составляет от 2 до 20 лет).

С 01.04.2011 г. основные средства будут амортизироваться в налоговом учете с применением «бухучетных» методов (см. п.п. 145.1.5 Налогового кодекса):

— прямолинейного;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивного;

— производственного.

Указанные методы применяются и в целях амортизации нематериальных активов (см. п.п. 145.1.1 Налогового кодекса).

Амортизация в налоговом учете будет начисляться, как и в бухгалтерском учете,

помесячно (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта), а квартальная сумма налоговой амортизации (по каждому объекту) должна определяться как сумма амортотчислений, начисленных по объекту за 3 месяца расчетного квартала (п. 146.3 Налогового кодекса).

Согласно п. 6 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса для определения перечня объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов по группам с целью начисления амортизации с 01.04.2011 г. применяются данные

инвентаризации, проведенной по состоянию на 1 апреля 2011 года.

«Переходная» налоговая амортизируемая стоимость по каждому объекту основных средств будет

определяться по данным бухучета (по сути, как бухучетная остаточная стоимость объекта, за исключением дооценок, проведенных после 1 января 2010 года, сумму которых в «налоговую» амортизируемую стоимость включать не разрешается, очевидно, во избежание тем самым завышения «налоговой» стоимости основных средств).

 

 

арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности

— обязательный платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком (в разд. ХIII «Плата за землю» Налогового кодекса — арендная плата) (п.п. 14.1.136 Налогового кодекса). См. также земельный налог, плата за землю

комментарий редакции

Наряду с этим арендная плата еще и одно из существенных условий договора аренды земли (см. ч. 1 ст. 15 Закона № 161), что накладывает (и накладывало в прошлом) особый отпечаток на целый ряд вопросов, возникающих при взимании этого платежа. Об одном из них, пожалуй, самом главном (обязан ли арендатор самостоятельно увеличивать размер арендной платы, закрепленный в договоре аренды, в связи с ежегодной индексацией денежной оценки земли?), уже упоминалось в статье «Плата за землю» («Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 102). Другой, не менее важный вопрос, заключается в том, обязан ли арендатор самостоятельно следить, чтобы арендная плата, указанная в договоре аренды, не выходила за минимальный предел, предусмотренный п.п. 288.5.1 Налогового кодекса.

Напомним, что согласно этому подпункту годовая сумма арендной платы не может быть менее:

— для земель сельскохозяйственного назначения — размера земельного налога;

— для других категорий земель — трехкратного размера земельного налога.

Как известно, налоговые органы на местах зачастую возлагали на арендаторов перечисленные выше обязанности по приведению размера арендной платы в соответствие с законодательством, ссылаясь на требования ст. 14 Закона № 2535: плательщики арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности самостоятельно исчисляют сумму арендной платы. Присутствует аналогичная норма и в Налоговом кодексе (см. п. 286.2 с учетом п. 288.7), что дает основания предполагать инвариабельность подхода контролирующего органа.

В качестве контраргумента можно сослаться на нормы п. 288.1 Налогового кодекса (основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка) и п. 288.4 этого Кодекса (размер арендной платы устанавливается в договоре аренды между арендодателем (собственником) и арендатором), что свидетельствует о превалировании договорных (двухсторонних, паритетных) отношений при определении арендной платы.

 

Б

 

балансовая стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов — сумма остаточной стоимости таких средств и активов, определяемая как разница между первоначальной стоимостью с учетом переоценки и суммой накопленной амортизации (п.п. 14.1.9 Налогового кодекса). См. также основные средства

комментарий редакции

Отныне первоначальная стоимость основных средств определяется по правилам, аналогичным бухучетным правилам определения первоначальной стоимости объекта основных средств, установленных П(С)БУ 7. Это следует из п. 146.5 Налогового кодекса.

Что касается переоценки основных средств, то под ней в Налоговом кодексе понимается их индексация. Так, согласно п. 146.21 этого документа плательщики налога всех форм собственности имеют право проводить переоценку объектов основных средств, применяя ежегодную индексацию амортизируемой стоимости основных средств и суммы накопленной амортизации на коэффициент индексации.

При этом в «переходную» налоговую амортизируемую стоимость основных средств не включается сумма их дооценки, проведенная после 1 января 2010 года.

 

 

безнадежная задолженность — задолженность, соответствующая одному из таких признаков:

а) задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;

б) просроченная задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества должника, не привели к полному погашению задолженности;

в) задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества:

субъектов хозяйствования, объявленных банкротами в установленном законом порядке или снятых с регистрации в качестве субъектов хозяйствования в связи с их ликвидацией;

г) задолженность, не погашенная вследствие недостаточности средств, полученных от продажи на открытых аукционах (публичных торгах) и другим способом, предусмотренным условиями договора залога, имущества заемщика, переданного в залог в качестве обеспечения указанной задолженности при условии, что другие юридические действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика не привели к погашению задолженности в полном объеме;

ґ) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;

д) просроченная задолженность умерших физических лиц, а также лиц, признанных в судебном порядке безвестно отсутствующими, недееспособным или объявленным умершими, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы (п.п. 14.1.11 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Определение термина «безнадежная задолженность» практически не поменялось (следует обратить внимание разве что на задолженность физического лица, на которую в соответствии с законом может быть обращено взыскание, — в Законе о налоге на прибыль она присутствовала в определении этого термина, а в Налоговом кодексе — нет). Так же, как и ранее, задолженность с истекшим сроком исковой давности относится к безнадежной задолженности. Кроме того, в определении термина «безвозвратная финансовая помощь», как и ранее, присутствует «сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взысканная по окончании срока исковой давности».

В то же время в самом тексте Налогового кодекса в отношении задолженности с истекшим сроком исковой давности появились изменения. Теперь согласно абз. «г» п.п. 138.10.6 Налогового кодекса безнадежная дебиторская задолженность может включаться в состав расходов без упоминания о каких-либо мерах по взиманию такого долга. Аналогичная норма действует и в отношении безнадежной кредиторской задолженности — согласно п.п. 135.5.4 Налогового кодекса она включается в состав доходов.

 

 

бюджетное возмещение — возмещение отрицательного значения налога на добавленную стоимость на основании подтверждения правомерности сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость по результатам проверки плательщика, в том числе автоматическое бюджетное возмещение в порядке и по критериям, определенным в разделе V настоящего Кодекса (п.п. 14.1.18 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Возмещение НДС из бюджета осуществляется по процедуре, установленной ст. 200 Налогового кодекса, и имеет много общего с уже ранее действовавшей системой. Так, по итогам периода (первого), в котором возникло отрицательное значение, плательщик бюджетное возмещение не получает. Сумма такого отрицательного значения может быть зачтена в этом же (первом) периоде только в уменьшение суммы налогового долга по НДС, возникшего в предыдущих налоговых периодах (в том числе рассроченного или отсроченного), а при отсутствии такого долга — включена в налоговый кредит следующего (второго) отчетного периода (п. 200.3 Налогового кодекса).

И если по итогам следующего (второго) отчетного периода вновь возникает отрицательное значение, то тогда плательщик получает право на бюджетное возмещение. Однако рассчитывать он может на возмещение не всей суммы отрицательного значения предыдущего (первого) периода, а лишь той ее части, которая равна сумме налога, фактически уплаченной им в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины, а в случае получения от нерезидента услуг на таможенной территории Украины — сумме налогового обязательства, включенного плательщиком в налоговую декларацию за предыдущий период за полученные от нерезидента услуги. Остаток отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, не попавший под бюджетное возмещение по итогам второго налогового периода, включается в состав налогового кредита следующего (третьего) налогового периода (п. 200.4 Налогового кодекса).

Как видим, у налогоплательщиков теперь появилась возможность получения бюджетного возмещения по НДС с услуг нерезидента (п.п. «а» п. 200.4), хотя в период действия Закона об НДС, напомним, налоговики такой возможности не признавали (см. письмо ГНАУ от 15.04.2010 г. № 7466/7/16-1517-04 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 39).

Кроме того, у отдельных («добросовестных») категорий налогоплательщиков при одновременном соблюдении ряда условий появляется право на автоматическое бюджетное возмещение по результатам исключительно камеральной проверки, проводимой в течение 20 календарных дней, следующих за предельным сроком получения налоговой декларации.

Налогоплательщики, претендующие на автоматическое бюджетное возмещение, должны соответствовать, в частности, таким критериям: не участвовать в судебных процедурах банкротства, осуществлять операции, облагаемые по нулевой ставке, выплачивать средний заработок как минимум в 2,5 раза выше минимального, не иметь налогового долга и пр.

 

В

 

временная налоговая разница — налоговая разница, которая возникает в отчетном периоде и аннулируется в следующих отчетных налоговых периодах (п.п. 14.1.189 Налогового кодекса). См. также налоговая разница, постоянная налоговая разница

комментарий редакции

Один из примеров такой разницы приведен в п. 6 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса. Согласно указанной норме для определения перечня объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов по группам в соответствии с п. 145.1 этого Кодекса с целью начисления налоговой амортизации по новым правилам применяются данные инвентаризации, проведенной по состоянию на 1 апреля 2011 года. При этом, если общая стоимость всех групп основных средств по данным бухгалтерского учета меньше общей стоимости всех групп основных фондов по данным налогового учета на указанную дату, то в налоговом учете возникает временная налоговая разница, которая амортизируется как отдельный объект с применением прямолинейного метода в течение трех лет.

В качестве еще одной причины возникновения временной налоговой разницы можно назвать установленные п.п. 135.5.5 Налогового кодекса правила налогообложения возвратной финансовой помощи (определение термина см. в разделе под символом «Ф»).

Так, в налоговом учете возвратная финпомощь, полученная плательщиком налога (заемщиком) в отчетном налоговом периоде от неплательщиков либо «нестандартных» плательщиков этого налога (кроме полученной от учредителя (участника, в том числе нерезидента), при условии ее возврата не позже 365 дней с даты получения) и оставшаяся невозвращенной на конец такого отчетного периода, включается в состав прочих доходов. Если в будущих отчетных налоговых периодах возвратная финпомощь (ее часть) возвращается предоставившему ее лицу, то расходы заемщика увеличиваются на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором состоялся ее возврат.

 

Г

 

год изготовления транспортного средства — календарная дата изготовления транспортного средства (день, месяц, год); для транспортных средств, календарную дату изготовления которых определить невозможно, — 1 января года изготовления, указанного в регистрационных документах (п.п. 14.1.220 Налогового кодекса). См. также новое транспортное средство, транспортные средства, которые были в пользовании

комментарий редакции

Этот термин предназначен для корректного определения «возраста» транспортного средства, что позволяет налогоплательщикам правильно исчислить налоговые обязательства по акцизному налогу (разд. VI Налогового кодекса) и сбору за первую регистрацию транспортного средства (разд. VII Налогового кодекса).

Так, согласно п. 215.1 этого Кодекса автомобили легковые относятся к подакцизным товарам, при этом специфические ставки акцизного налога в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) для автомобилей легковых и других моторных транспортных средств, предназначенных главным образом для перевозки людей (кроме моторных транспортных средств товарной позиции 8702), включая грузопассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили, которые установлены п.п. 215.3.5 Кодекса, резко отличаются для новых транспортных средств, а также тех, которые использовались не более чем 5 лет и свыше 5 лет.

Что касается сбора за первую регистрацию транспортного средства, то п. 234.4 Налогового кодекса установлено, что ставки этого сбора также применяются в зависимости от «возраста» транспортного средства, проходящего первую регистрацию:

— для новых транспортных средств — с коэффициентом 1;

— для транспортных средств, которые использовались до 8 лет (кроме легковых автомобилей, оборудованных электродвигателем, и тракторов), — с коэффициентом 2;

— для судов, а также самолетов и вертолетов, которые использовались более 8 лет, — с коэффициентом 3;

— для остальных транспортных средств (кроме легковых автомобилей, оборудованных электродвигателем, и тракторов), которые использовались более 8 лет, — с коэффициентом 40.

 

Д

 

денежное обязательство плательщика налогов — сумма средств, которую плательщик налогов должен уплатить в соответствующий бюджет в качестве налогового обязательства и/или штрафной (финансовой) санкции, а также санкции за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности (п.п. 14.1.39 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Данный термин объединил в себе несколько понятий: «налоговое обязательство» (п.п. 14.1.156), «налоговый долг» (п.п. 14.1.175), «штрафная санкция (финансовая санкция, штраф)» (п.п. 14.1.265).

 

 

деятельность в сфере развлечений — хозяйственная деятельность юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, заключающаяся в проведении лотерей, а также развлекательных игр, участие в которых не предусматривает получение ее участниками денежных или имущественных призов (выигрышей), в частности бильярд, кегельбан, боулинг, настольные игры, детские видеоигры и т. п. (п.п. 14.1.46 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Обращаем внимание, что под лотереей согласно п.п. 14.1.101 Налогового кодекса понимается массовая игра независимо от ее названия, условиями проведения которой предусматривается розыгрыш призового (выигрышного) фонда между ее игроками, приз (выигрыш) в которой имеет случайный характер и территория проведения которой не ограничивается одним помещением (зданием). Деятельность по проведению лотерей регулируется специальным законом. Не считаются лотереей игры, проводимые на безвозмездных принципах юридическими лицами и физическими лицами — предпринимателями и имеющие целью рекламирование их товара (платной услуги), содействие их продаже (предоставлению) при условии, что организаторы этих игр расходуют на их проведение свою прибыль (доход).

То есть проведение предприятием розыгрыша призов в рекламных целях не считается лотереей, а значит, не относится к деятельности в сфере развлечений.

Деятельность в сфере развлечений требует получения соответствующего торгового патента на ее осуществление (кроме проведения государственных денежных лотерей). На это указывает п.п. 267.1.1 Налогового кодекса. Исключение составляет деятельность в области компьютерных и видеоигр — на ее осуществление приобретать такой торговый патент не нужно (п.п. 267.1.2 Налогового кодекса).

Субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в сфере развлечений, не смогут применять нулевую ставку налога на прибыль (см. п. 154.6 Налогового кодекса).

 

 

доходы — общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами (п.п. 14.1.56 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Если говорить о доходах в контексте налога на прибыль, то они состоят из доходов от операционной деятельности и прочих доходов и с 01.04.2011 г. будут отражаться по правилам бухучета — в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты средств (т. е. полученные предоплаты и авансы доходы не увеличивают (п.п. 136.1.1 Налогового кодекса), а перечисленные оплаты в расходы не включаются (п.п. 139.1.3 Налогового кодекса).

При этом согласно п. 137.1 Налогового кодекса доходы увеличиваются по дате перехода права собственности на товар, а при поставке работ (услуг) — по дате составления акта или другого документа, который подтверждает выполнение работ или оказание услуг.

Как известно, момент перехода права собственности установлен в ст. 334 ГКУ. В ней указано, что право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом. По смыслу данной статьи под имуществом следует понимать вещь или конкретную совокупность вещей.

Передачей же признается вручение вещи приобретателю. Кроме того, передачей вещи считается и вручение ее организации связи или перевозчику для доставки приобретателю, но это при условии, что вещь отчуждалась без обязательства доставки. Также к передаче вещи приравнивается передача приобретатею коносамента или другого товарно-распорядительного документа (подробнее см. Науково-практичний коментар до цивільного законодавства України: [В 4 т.] / А. Г. Ярема, В. Я. Карабань, В. В. Кривенко, В. Г. Ротань. — Т. 1. — К.: А.С.К.; Севастополь: Ін-т юрид. дослідж., 2004. — 928 с. (Нормат. док. та комент.)).

 

Е

 

Единый реестр налоговых накладных — реестр сведений о налоговых накладных и расчетах корректировок, который ведется центральным органом государственной налоговой службы в электронном виде согласно поданным плательщиками налога на добавленную стоимость электронным документам (п.п. 14.1.60 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Статьей 201 Налогового кодекса установлен новый порядок выдачи продавцом — плательщиком НДС покупателю налоговой накладной. Так, при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога — продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную после регистрации в Едином реестре налоговых накладных (п. 201.10 Налогового кодекса).

Покупатель имеет право сверять данные полученной налоговой накладной на соответствие с данными Единого реестра налоговых накладных.

Отсутствие факта регистрации плательщиком налога — продавцом товаров/услуг налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных и нарушение порядка заполнения налоговой накладной не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включения суммы НДС, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период (абз. восьмой п. 201.10 Налогового кодекса).

Выявление расхождений данных налоговой накладной и Единого реестра налоговых накладных является основанием для проведения органами государственной налоговой службы документальной внеплановой выездной проверки продавца и в соответствующих случаях покупателя товаров/услуг (абз. девятый п. 201.10 Налогового кодекса).

При этом следует учесть, что согласно п. 11 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса регистрация налоговых накладных плательщиками НДС — продавцами в Едином реестре налоговых накладных вводится для плательщиков этого налога, у которых сумма НДС в одной налоговой накладной составляет:

— свыше 1 миллиона гривень — с 1 января 2011 года;

— свыше 500 тысяч гривень — с 1 апреля 2011 года;

— свыше 100 тысяч гривень — с 1 июля 2011 года;

— свыше 10 тысяч гривень — с 1 января 2012 года.

Налоговая накладная, в которой сумма НДС не превышает 10 тысяч гривень, не подлежит включению в Единый реестр налоговых накладных. А к плательщикам налога, для которых на дату выписки накладной не введена обязательность ее регистрации в Едином реестре налоговых накладных, не применяются нормы абз. восьмого и девятого п. 201.10 Налогового кодекса.

 

З

 

заем — денежные средства, предоставляемые резидентами, которые являются финансовыми учреждениями, или нерезидентами, кроме нерезидентов, имеющих оффшорный статус, заемщику на определенный срок, с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование суммой займа (п.п. 14.1.267 Налогового кодекса). См. также финансовая помощь, финансовый кредит

комментарий редакции

В отличие от гражданского законодательства, в рамках которого заем может предоставляться как денежными средствами, так и вещами, определенными родовыми признаками (см. ст. 1046 ГКУ), а также быть процентным и беспроцентным (см. ст. 1048 ГКУ), налоговое законодательство для более четкой дифференциации различных видов займа применяет несколько отдельных терминов. Так, собственно заем, как следует из приведенного определения, в Налоговом кодексе означает процентный заем, предоставленный денежными средствами. Беспроцентный же денежный заем назван возвратной финансовой помощью (см. п.п. 14.1.257 Налогового кодекса).

Заметим, что в соответствии с п.п. 136.1.20 этого же Кодекса основная сумма полученных займов не учитывается для определения объекта обложения налогом на прибыль предприятий, при этом согласно п.п. 139.1.4 расходы на погашение основной суммы полученных займов не включаются в состав расходов. В то же время п.п. 138.10.5 Налогового кодекса установлено, что финансовые расходы, к которым относятся, в частности, расходы на начисление процентов за пользование займами, включаются в состав прочих расходов (кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета).

Для займа, предоставленного вещами, определенными родовыми признаками (как процентного, так и беспроцентного), специальных терминов в налоговом законодательстве нет. В то же время процентный займ такого рода можно считать частным случаем товарного кредита (см. п.п. 14.1.245 Налогового кодекса) при условии, что стороны договорились произвести окончательный расчет товарами того же рода и качества, что и были предоставлены.

Что касается беспроцентного займа вещами, определенными родовыми признаками, то в этом случае можно вообще обойтись без дополнительных терминов, поскольку для целей налогообложения исполнение такого договора равносильно продаже товаров заимодателем (в момент предоставления займа) и обратной продаже заемщиком товаров в том же количестве и такого же рода и качества (в момент возврата займа).

 

 

заработная плата для целей раздела IV настоящего Кодекса — основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону (п.п. 14.1.48 Налогового кодекса)

комментарий редакции

В период действия Закона № 889 налоговики указывали, что для целей определения составляющих заработной платы следует руководствоваться Инструкцией № 5. Вместе с тем к заработной плате они относили и отдельные выплаты, которые не входят в фонд оплаты труда, в частности больничные, которые полностью или частично компенсируют заработную плату (см. письма ГНАУ от 25.05.2004 г. № 9402/7/17-3117, от 06.07.2004 г. № 4207/ч/17-3115).

Поскольку Инструкция № 5 — единственный документ, разработанный в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР, скорее всего и сейчас для определения составляющих заработной платы нужно будет пользоваться этим документом.

В то же время Налоговый кодекс приравнивает к заработной плате отдельные выплаты, которые согласно Инструкции № 5 не входят в фонд оплаты труда. Так, из положений п.п. 169.4.1 Налогового кодекса можно сделать вывод, что, как и прежде, к доходам в виде заработной платы будут относиться больничные.

Согласно п.п. 153.3.7 Налогового кодекса с целью обложения налогом с доходов физических лиц (НДФЛ) к выплате заработной платы приравнивается и выплата дивидендов в интересах физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая является больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную плательщиком налога. Однако в соответствии с п. 3.35 Инструкции № 5 такие доходы не входят в фонд оплаты труда.

Таким образом, анализируя нормы Налогового кодекса, можно прийти к выводу, что для целей обложения НДФЛ законодатель рассматривал заработную плату более широко, нежели Закон об оплате труда и Инструкция № 5.

 

 

здания — земельные улучшения, состоящие из несущих и ограждающих или соединенных (несуще-ограждающих) конструкций, образующих наземные или подземные помещения, предназначенные для проживания или пребывания людей, размещения имущества, животных, растений, хранения других материальных ценностей, осуществления экономической деятельности (п.п. 14.1.15 Налогового кодекса). См. также сооружения

комментарий редакции

Согласно п. 145.1 Налогового кодекса здания отнесены к группе 3 основных средств. Минимально допустимые сроки их полезного использования составляют 20 лет. К группе 3 основных средств также относятся сооружения и передаточные устройства, но с другими минимально допустимыми сроками полезного использования. Их определения см. в соответствующих разделах под символами «С» и «П».

При классификации объектов, относящихся к группе 3 основных средств, видимо, следует исходить из Классификатора ДК 18-2000.

 

 

земельный налог — обязательный платеж, взимаемый с собственников земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянных землепользователей (далее — налог для целей раздела XIII настоящего Кодекса) (п.п. 14.1.72 Налогового кодекса). См. также арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности, плата за землю

комментарий редакции

Земельный налог — это одна из двух форм платы за землю. Другая форма — арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности (определение арендной платы см. в разделе под символом «А»).

Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра (п. 286.1 Налогового кодекса).

К числу плательщиков земельного налога относятся (ст. 269 Налогового кодекса):

— собственники земельных участков, земельных долей (паев);

— землепользователи.

А объектами налогообложения являются (ст. 270 Налогового кодекса):

— земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании;

— земельные доли (паи), находящиеся в собственности.

Ставки земельного налога, как и раньше, дифференцированы в зависимости от целевого назначения земельных участков, места их расположения (в пределах или вне населенного пункта), а также от того, проведена или нет денежная оценка земли.

Подробнее порядок взимания земельного налога рассмотрен в статье «Плата за землю» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 102).

 

И

 

имущество — в значении, приведенном в Гражданском кодексе Украины (п.п. 14.1.105 Налогового кодекса)

комментарий редакции

В соответствии со ст. 190 ГКУ имуществом как особым объектом считаются отдельная вещь, совокупность вещей, а также имущественные права и обязанности. При этом имущественные права являются непотребляемой вещью (т. е. предназначенной для неоднократного использования и сохраняющей при этом свой первоначальный вид в течение продолжительного времени). Имущественные права признаются вещевыми правами.

 

 

инвестиции — хозяйственные операции, предусматривающие приобретение основных средств, нематериальных активов, корпоративных прав и/или ценных бумаг в обмен на средства либо имущество. Инвестиции подразделяются на:

а) капитальные инвестиции — хозяйственные операции, предусматривающие приобретение зданий, сооружений, других объектов недвижимой собственности, прочих основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации в соответствии с нормами настоящего Кодекса;

б) финансовые инвестиции — хозяйственные операции, предусматривающие приобретение корпоративных прав, ценных бумаг, деривативов и/или других финансовых инструментов. Финансовые инвестиции подразделяются на:

прямые инвестиции — хозяйственные операции, предусматривающие внесение средств или имущества в обмен на корпоративные права, эмитированные юридическим лицом при их размещении таким лицом;

портфельные инвестиции — хозяйственные операции, предусматривающие покупку ценных бумаг, деривативов и других финансовых активов за средства на фондовом рынке или биржевом товарном рынке;

в) реинвестиции — хозяйственные операции, предусматривающие осуществление капитальных или финансовых инвестиций за счет прибыли, полученной от инвестиционных операций (п.п. 14.1.81 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Согласно п.п. 136.1.3 Налогового кодекса суммы средств или стоимость имущества, поступающие плательщику налога на прибыль в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога, в том числе денежные или имущественные взносы в соответствии с договорами о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, не учитываются для исчисления объекта налогообложения.

Аналогичная норма содержится и в Законе о налоге на прибыль (п.п. 4.2.5).

 

 

инжиниринг — предоставление услуг (выполнение работ) по составлению технических заданий, проектных предложений, проведению научных исследований и технико-экономических обследований, выполнению инженерно-разведывательных работ по строительству объектов, разработке технической документации, проектированию и конструкторской обработке объектов техники и технологии, предоставлению консультации и авторского надзора во время монтажных и пусконаладочных работ, а также предоставлению консультаций, связанных с такими услугами (работами) (п.п. 14.1.85 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Данный термин важен для целей налога на прибыль и НДС.

Так, в частности, субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в сфере права, бухгалтерского учета, инжиниринга, предоставления услуг предпринимателям (группа 74 Классификации видов экономической деятельности ДК 009:2005, принятой приказом Госпотребстандарта Украины от 26.12.2005 г. № 375), не смогут применять нулевую ставку налога на прибыль (п.п. 2.17 п. 154.6 Налогового кодекса).

А с учетом п.п. «в» п. 186.3 и п.п. 196.1.14 Налогового кодекса операции по поставке консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических (в том числе адвокатских), бухгалтерских, аудиторских, актуарных и других подобных услуг консультационного характера, а также услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставления информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем, не являются объектом обложения НДС. При классификации не облагаемых НДС услуг, указанных в п.п. «в» п. 186.3 Налогового кодекса, следует ориентироваться на КВЭД (по материалам Единой базы налоговых знаний, размещенной на официальном сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 104).

 

К

 

кассовый метод для целей налогообложения согласно разд. V «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса — метод налогового учета, по которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) средств на банковский счет (в кассу) плательщика налога или дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а дата возникновения права на налоговый кредит определяется как дата списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) плательщика налога или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг) (п.п. 14.1.266 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Несмотря на то что приведенное определение в точности повторяет п. 1.11 Закона об НДС, кассового метода как такового в Налоговом кодексе больше не существует. Разве что остались особые правила начисления НДС (по денежным расчетам) для:

— плательщиков налога, поставляющих тепловую энергию, газ природный (кроме сжиженного), предоставляющих услуги по водоснабжению, водоотведению или услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физлицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, а также ЖЭКам, ОСМД и т. п. В этом случае датой возникновения налоговых обязательств по-прежнему будет являться дата зачисления средств на банковский счет плательщика налога, а датой возникновения права на налоговый кредит — дата списания средств с банковского счета в оплату приобретенных товаров, услуг (п. 187.10 Налогового кодекса);

— поставок товаров (услуг) с оплатой за счет бюджетных средств. В этом случае налоговые обязательства будут отражаться по дате зачисления бюджетных средств на банковский счет плательщика налога (п. 187.7 Налогового кодекса).

Кроме того, п. 198.6 этого Кодекса установлено право плательщиков НДС, применявших кассовый метод до вступления Кодекса в силу или применяющих кассовый метод, на включение в налоговый кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога.

 

 

контролирующие органы (п. 41.1 Налогового кодекса):

41.1.1. органы государственной налоговой службы — по налогам, взимаемым в бюджеты и государственные целевые фонды, кроме указанных в подпункте 41.1.2 данного пункта, а также по законодательству, контроль за соблюдением которого возлагается на органы государственной налоговой службы;

41.1.2. таможенные органы — по таможенной пошлине, акцизному налогу, налогу на добавленную стоимость, другим налогам, которые в соответствии с налоговым законодательством взимаются при ввозе (пересылке) товаров и предметов на таможенную территорию Украины либо территорию специальной таможенной зоны или вывозе (пересылке) товаров и предметов с таможенной территории Украины либо территории специальной таможенной зоны

комментарий редакции

Напомним, что до 01.01.2011 г. в соответствии со ст. 2 Закона № 2181 контролирующими органами являлись:

— таможенные органы — относительно акцизного сбора и налога на добавленную стоимость (с учетом случаев, когда законом обязанность по их взиманию или контролю возлагается на налоговые органы), ввозной и вывозной пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), которые на основании законов взимаются при ввозе (пересылке) товаров и предметов на таможенную территорию Украины или вывозе (пересылке) товаров и предметов с таможенной территории Украины;

— органы Пенсионного фонда Украины — относительно сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;

— органы фондов общеобязательного государственного социального страхования — относительно взносов на общеобязательное государственное социальное страхование, в рамках компетенции этих органов, установленной законом;

— налоговые органы — относительно налогов и сборов (обязательных платежей), которые взимаются в бюджеты и государственные целевые фонды, кроме сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и взносов на общеобязательное государственное социальное страхование.

Как видим, со вступлением в силу Налогового кодекса субъекты хозяйствования смогут в части проверок своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов чувствовать себя гораздо спокойнее, поскольку никакие другие государственные органы не имеют права проводить такие проверки, в том числе и на запрос правоохранительных органов. Кроме того, органы СБУ, внутренних дел, налоговой милиции, прокуратуры и их служебные (должностные) лица не могут принимать непосредственное участие в проведении проверок и проводить проверки по вопросам налогообложения. Работники налоговой милиции, как это предусмотрено и действующим законодательством, могут принимать участие в проверках, связанных с ведением оперативно-разыскных дел или расследованием уголовных дел в рамках Закона об ОРД и УПК.

Вместе с тем у налоговых органов в соответствии с Налоговым кодексом появилось право осуществлять фактические проверки, предназначенные для контроля за соблюдением неналогового законодательства (РРО, кассовая дисциплина, контроль за наличием лицензий, патентов, свидетельств, соблюдением требований к производству и обороту подакцизных товаров, так называемые налоговые проверки в сфере трудовых отношений). Полномочия осуществлять проверки в сфере трудовых отношений появились у налоговики со вступлением в силу Закона № 2275 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 50).

 

 

краткосрочный торговый патент для целей раздела XII настоящего Кодекса — торговый патент на осуществление торговой деятельности, срок действия которого не превышает 15 календарных дней (п.п. 14.1.92 Налогового кодекса)

комментарий редакции

В случае проведения ярмарок, выставок-продаж и других краткосрочных мероприятий, связанных с демонстрацией и продажей товаров, субъект хозяйствования приобретает краткосрочный торговый патент (п.п. 267.4.7 Налогового кодекса).

Срок действия такого патента — от 1 до 15 календарных дней.

Ставка сбора за осуществление торговой деятельности с приобретением краткосрочного торгового патента за один день составляет 0,02 размера минимальной заработной платы (п.п. 267.3.8 Налогового кодекса).

Сбор уплачивается по месту проведения деятельности (торговли на ярмарках, выставках-продажах и других краткосрочных мероприятий, связанных с демонстрацией и продажей товаров) не позднее чем за один календарный день до начала осуществления такой деятельности.

 

 

крупный плательщик налогов — юридическое лицо, у которого объем дохода от всех видов деятельности за последние четыре последовательных налоговых (отчетных) квартала превышает пятьсот миллионов гривень или общая сумма уплаченных в Государственный бюджет Украины налогов по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы, за такой же период превышает двенадцать миллионов гривень (п.п. 14.1.24 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Напомним, что до вступления в силу Налогового кодекса в число крупных плательщиков налогов согласно п. 1.2 Порядка № 80 входили юридические лица, у которых объем валового дохода от всех видов деятельности за отчетный год превышал сто миллионов гривень и среднеучетная численность работающих за год превысила 250 человек либо общая сумма уплаченных в Государственный бюджет Украины налогов по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы, за год превысила двадцать пять миллионов гривень.

Кроме того, к крупным плательщикам налогов мог быть отнесен также плательщик налогов, который по собственному желанию предоставил достаточные обоснования и расчеты достижения соответствующих показателей по установленным критериям в следующем отчетном периоде.

Налоговым кодексом установлены отдельные сроки проведения налоговиками выездных проверок крупных плательщиков налогов (п. 82).

Обращаем внимание, что при отнесении юридических лиц к категории крупных плательщиков налогов нужно ориентироваться исключительно на критерии, прописанные в Налоговом кодексе, а не путать их с критериями отнесения субъектов хозяйствования к крупным, средним и малым предприятиям в соответствии с ч. 7 ст. 63 ХКУ. Это важно для целей предоставления налоговых деклараций в орган налоговой службы в электронной форме (п. 49.4 Налогового кодекса). Такая обязанность установлена только для крупных и средних предприятий.

 

Л

 

лицо для целей разд. V «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса — любое из указанных ниже лиц:

субъект хозяйствования — юридическое лицо, в том числе предприятие с иностранными инвестициями, независимо от формы и времени внесения таких инвестиций;

другое юридическое лицо, не являющееся субъектом хозяйствования;

физическое лицо (гражданин Украины, иностранец и лицо без гражданства), которое осуществляет деятельность, относящуюся согласно законодательству к предпринимательской (кроме физических лиц, находящихся на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства в соответствии с законодательством), и/или ввозящее товары на таможенную территорию Украины;

представительство нерезидента, не имеющее статуса юридического лица.

Для целей налогообложения два или более лиц, осуществляющих совместную деятельность без создания юридического лица, считаются отдельным лицом в рамках такой деятельности.

Учет результатов совместной деятельности ведется плательщиком налога, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика налога.

Для целей налогообложения хозяйственные отношения между участниками совместной деятельности приравниваются к отношениям на основании отдельных гражданско-правовых договоров.

Порядок налогового учета и отчетности о результатах совместной деятельности устанавливается центральным органом государственной налоговой службы (п.п. 14.1.139 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Практически такое же определение содержалось ранее в п. 1.2 Закона об НДС, который с 1 января этого года утратил силу. Вместе с тем в новом определении имеется довольно существенная оговорка, которая выводит за пределы рассматриваемого термина физических лиц, находящихся на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства в соответствии с законодательством.

Поскольку из приведенного в ст. 180 Налогового кодекса перечня плательщиков НДС следует, что таковыми могут быть исключительно лица в понимании этого Кодекса, указанная оговорка фактически запрещает с 01.01.2011 г. физлицам — предпринимателям — упрощенцам быть плательщиками налога на добавленную стоимость. В абз. «в» п.п. 1 п. 1 подразд. 8 разд. XX «Переходные положения» Налогового кодекса такой запрет конкретизирован в отношении НДС по операциям поставки товаров и услуг, место предоставления которых расположено на таможенной территории Украины. Другими словами, если предприниматель занимается ВЭД, в частности импортирует товары или услуги, импортный НДС он уплачивать обязан, причем без права на налоговый кредит по таким уплаченным суммам.

Обращаем внимание, что те из физлиц-единоналожников, которые до вступления в силу Налогового кодекса были зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, с 01.01.2011 г. обязаны начислить налоговые обязательства по НДС в связи с условной продажей остатков товаров и основных фондов. Скорее всего, аннулирование их регистрации будет осуществляться на основании абз. «в» п. 184.1 Налогового кодекса, которое возможно как по решению налогоплательщика, так и по инициативе налогового органа.

 

М

 

маркетинговые услуги (маркетинг)

— услуги, обеспечивающие функционирование деятельности плательщика налогов в сфере изучения рынка, стимулирования сбыта продукции (работ, услуг), политики цен, организации и управления движением продукции (работ, услуг) к потребителю и после продажного обслуживания потребителя в пределах хозяйственной деятельности такого плательщика налогов. К маркетинговым услугам относятся в том числе: услуги по размещению продукции плательщика налога в местах продажи, услуги по изучению, исследованию и анализу потребительского спроса, внесению продукции (работ, услуг) плательщика налога в информационные базы продажи, услуги по сбору и распространению информации о продукции (работах, услугах) (п.п. 14.1.108 Налогового кодекса)

комментарий редакции

В абз. «г» п.п. 138.10.3 Налогового кодекса закреплено, что расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров в целях налогообложения прибыли включаются в состав расходов.

Это положительный факт, поскольку еще совсем недавно использование в хозяйственной деятельности налогоплательщика таких услуг, как маркетинг, мерчандайзинг, информационные, консультативные, юридические, права использования товарных знаков и т. д., налоговики относили к схемам уменьшения налоговых обязательств и оптимизации налоговых обязательств (см., в частности, письмо ГНАУ от 02.04.2007 г. № 6448/7/23-5017 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 36-37).

Надеемся, теперь все вопросы будут сняты.

 

 

место поставки товаров и услуг (ст. 186 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Место поставки определяется в следующем порядке. По общему правилу, установленному ст. 186 Налогового кодекса с 01.01.2011 г.:

а) местом поставки товаров является фактическое местонахождение товаров на момент их поставки (п.п. «а» п. 186.1), кроме случаев, оговоренных в пп. «б» и «в» п. 186.1, согласно которым местом поставки являются:

— место, где товары пребывают на начало их перевозки или пересылки — если товары перевозятся или пересылаются продавцом, покупателем или третьим лицом (п.п. «б» п. 186.1);

— место, где производятся сборка, монтаж или установка — если товары собираются, монтируются или устанавливаются (с испытанием или без него) продавцом или от его имени (п.п. «в» п. 186.1);

б) местом поставки услуг является место регистрации поставщика (п. 186.4), за исключением отдельных операций, перечисленных в пп. 186.2 и 186.3, для которых предусмотрен «свой» особый порядок определения места поставки (в частности, отдельно в п.п. «ж» п. 186.3 выделены экспедиторские услуги, для которых место поставки определяется по месту регистрации получателя, а при отсутствии такого места — по месту постоянного или преимущественного его проживания). При этом НДС, как и ранее, должен уплачиваться в том числе и с услуг нерезидента (если, конечно, место их поставки окажется на территории Украины, на что указывает ст. 208 Налогового кодекса). В таком случае получатель нерезидентских услуг фактически является налоговым агентом, уплачивающим НДС «за нерезидента» (причем независимо от того, является получатель при этом плательщиком НДС или нет; в последнем случае для получателя нерезидентских услуг юрлица — неплательщика НДС в целях начисления НДС с услуг нерезидента будет разработан специальный отчетный документ, о чем сказано в п. 208.4 Налогового кодекса).

 

Н

 

налоговая декларация, расчет — документ, который подается плательщиком налогов (в том числе обособленным подразделением в случаях, определенных настоящим Кодексом) контролирующему органу в сроки, установленные законом и на основании которого осуществляются начисление и/или уплата налогового обязательства, или документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов — физических лиц, суммах удержанного и/или уплаченного налога.

Таможенные декларации приравниваются к налоговым декларациям для целей начисления и/или уплаты налоговых обязательств.

Приложения к налоговой декларации являются ее неотъемлемой частью (п. 46.1 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Из данного определения следует, что расчет по форме № 1ДФ приобретает статус налоговой декларации, в связи с чем нарушение требований к порядку его подачи и заполнения может повлечь те же последствия, что и неподача общеустановленных налоговых деклараций.

Среди нововведений следует обратить внимание на установление обязанности для плательщиков налогов, относящихся к крупным и средним предприятиям, подавать налоговые декларации в электронной форме (п. 49.4 Налогового кодекса).

Кроме всего прочего, плательщиков налога на прибыль ждет и такое новшество: вместе с декларацией по налогу на прибыль им придется подавать и квартальную или годовую финансовую отчетность (кроме малых предприятий). А малые предприятия должны будут предоставлять вместе с годовой декларацией по налогу на прибыль годовую финансовую отчетность (п. 46.2 Налогового кодекса).

И еще. В ст. 48 Налогового кодекса приведен четкий перечень обязательных реквизитов, которые должна содержать форма налоговой декларации. Надеемся, что теперь количество прецедентов с непризнанием налоговой службой отчетности в качестве налоговой декларации из-за отсутствия в ней обязательных реквизитов сведется к минимуму. Ведь не секрет, что налоговики часто абсолютно безосновательно требуют указывать в декларации реквизиты или проставлять отметки, не предусмотренные законодательством (см. по этому поводу тематический номер «Налоговая декларация: принято!» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 88).

Более подробно вопросы подачи налоговых деклараций в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом, рассмотрены в статье «Администрирование: основные моменты» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 102).

 

 

налоговая обязанность — обязанность плательщика налога исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога или сбора в порядке и сроки, определенные настоящим Кодексом, законами по вопросам таможенного дела (п. 36.1 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Налоговая обязанность возникает у плательщика по каждому налогу и сбору с момента наступления обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс и законы по вопросам таможенного дела связывают уплату им налога.

Основаниями для прекращения налоговой обязанности, кроме ее выполнения, являются (п. 37.3 Налогового кодекса):

— ликвидация юридического лица;

— смерть физического лица, признание его недееспособным или безвестно отсутствующим;

— утрата лицом признаков плательщика налога, определенных этим Кодексом;

— отмена налоговой обязанности предусмотренным законодательством способом.

Согласно ст. 38 Налогового кодекса выполнением налоговой обязанности признается уплата в полном объеме плательщиком соответствующих сумм налоговых обязательств в установленный налоговым законодательством срок.

Уплата налога и сбора осуществляется плательщиком налога непосредственно, а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, — налоговым агентом, или представителем плательщика налога, или банком на основании налогового поручительства.

 

 

налоговая разница — разница, возникающая между оценкой и критериями признания доходов, расходов, активов, обязательств по национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности и доходами и расходами, определенными согласно разд. III «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса (п.п. 14.1.188 Налогового кодекса). См. также временная налоговая разница, постоянная налоговая разница

комментарий редакции

Идеальным вариантом налогообложения прибыли предприятий небезосновательно считается тот, при котором объектом налогообложения выступает показатель прибыли, приведенный в финансовой отчетности. Однако даже поверхностный взгляд на Налоговый кодекс дает основания говорить, что стопроцентной гармонизации бухгалтерского и налогового учета при его разработке достичь не удалось. Следствием этого является наличие так называемых налоговых разниц, которые подразделяются на временные и постоянные.

Ведение учета таких временных и постоянных налоговых разниц по методике, утвержденной Министерством финансов Украины, с целью использования данных такого учета для составления декларации по налогу на прибыль названо правом плательщика налогов (см. п.п. 17.1.12 Налогового кодекса). Согласно п. 1 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» этого Кодекса методика бухгалтерского учета временных и постоянных налоговых разниц утверждается в порядке, предусмотренном Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», публикуется до 1 апреля 2011 года и вступает в силу с 1 января 2012 года. Субъекты хозяйствования — плательщики налога на прибыль подают финансовую отчетность с учетом налоговых разниц начиная с отчетных периодов 2012 года.

 

 

налоговая скидка для физических лиц, не являющихся субъектами хозяйствования, — документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов плательщика налога — резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года в виде заработной платы, в случаях, определенных Налоговым кодексом (п.п. 14.1.170 Налогового кодекса). См. также члены семьи физического лица первой степени родства

комментарий редакции

Правила предоставления налоговой скидки, известной в прошлом как налоговый кредит, урегулированы ст. 166 Налогового кодекса. Как и прежде, плательщик налога имеет право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года. Основания для начисления такой скидки с указанием конкретных сумм отражаются плательщиком налога в годовой налоговой декларации.

В налоговую скидку разрешено включить, в частности:

— часть суммы процентов, уплаченных по ипотечному кредиту;

— сумму средств или стоимость имущества, переданных плательщиком налога в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине, в размере, не превышающем 4 % суммы его общего налогооблагаемого дохода отчетного года;

— сумму средств, уплаченных в пользу заведений образования для компенсации стоимости среднего профессионального или высшего образования налогоплательщика и/или другого члена его семьи первой степени родства, не получающего заработной платы;

— сумму расходов на оплату вспомогательных репродуктивных технологий, но не более суммы, равной трети дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год;

— сумму расходов на оплату стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка, включая уплату государственной пошлины;

— сумму средств, уплаченных в связи с переоборудованием транспортного средства, принадлежащего плательщику налога, с использованием в виде топлива моторного смесевого, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива;

— сумму расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного законом, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по нему.

 

 

нематериальные активы — право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе промышленной собственности, а также прочие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности), право пользования имуществом и имущественными правами плательщика налога в установленном законодательством порядке, в том числе приобретенные в установленном законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами (п.п. 14.1.120 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Как вы помните, до вступления в силу Налогового кодекса в Законе о налоге на прибыль было немного другое определение этого термина. Нематериальными активами (НМА) считались объекты интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности плательщика налога.

Если же объекты интеллектуальной собственности были получены в пользование, то предприятие не могло учитывать такие объекты в составе НМА. В налоговом учете платежи за использование имущественных прав интеллектуальной собственности, полученных в пользование, согласно п. 1.30 Закона о налоге на прибыль классифицировались как роялти, расходы по выплате которых включались в состав валовых расходов (п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль) либо, если речь шла о компьютерных программах, — основными фондами с последующей амортизацией.

Теперь же, исходя из определения нематериальных активов, такие объекты, как право пользования имуществом и имущественными правами относятся к нематериальным активам и подлежат амортизации в порядке, установленном п.п. 145.1.1 Налогового кодекса.

 

 

непроизводственные основные средства — необоротные материальные активы, не используемые в хозяйственной деятельности плательщика налога (п. 144.3 Налогового кодекса). См. также основные средства, хозяйственная деятельность

комментарий редакции

Из данного определения следует, что решающее значение при разграничении основных средств и непроизводственных основных средств имеет факт использования актива в хозяйственной деятельности. Поэтому, если приобретенный объект предприятие планирует использовать в деятельности, связанной с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленной на получение дохода, его можно смело относить к основным средствам (расшифровка термина «основные средства» приведена в п.п. 14.1.138 Налогового кодекса). Соответственно, если этот объект будет использоваться в иных целях, в частности в деятельности, не связанной с получением дохода, ему присваивается статус непроизводственных основных средств.

При этом нужно иметь в виду, что, как и ранее, в случае приобретения объекта непроизводственных основных средств налогоплательщик не будет иметь права в налоговом учете отразить его стоимость в составе своих расходов, увеличить на эту сумму балансовую стоимость основных средств и амортизировать ее (см. п. 144.3 Налогового кодекса), а также претендовать на налоговый кредит в отношении сумм НДС, уплаченных (начисленных) в связи с таким приобретением (см. п. 198.3 Налогового кодекса).

 

 

нерезиденты — это:

а) иностранные компании, организации, созданные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные либо легализованные) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины;

б) дипломатические представительства, консульские учреждения и прочие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине;

в) физические лица, не являющиеся резидентами Украины (п.п. 14.1.122 Налогового кодекса). См. также резиденты

комментарий редакции

В Налоговом кодексе предусмотрен отдельный порядок налогообложения доходов нерезидентов — юридических лиц и постоянных представительств нерезидентов с источником их происхождения из Украины (ст. 160) и отдельный порядок налогообложения доходов нерезидентов — физических лиц, получающих такие доходы с источником их происхождения из Украины (п. 170.10).

Из этого можно сделать вывод, что для целей налога на прибыль и для целей НДФЛ понятие «нерезиденты» в части налогообложения физлиц-нерезидентов трактуется по-разному.

 

 

новое транспортное средство — транспортное средство, не имеющее актов государственной регистрации уполномоченных органов, в том числе иностранных, дающих право на его эксплуатацию (п.п. 14.1.124 Налогового кодекса). См. также год изготовления транспортного средства, транспортные средства, которые были в пользовании

комментарий редакции

Этот термин применяется для целей исчисления и уплаты:

1) сбора за первую регистрацию транспортного средства (раздел VII Налогового кодекса). Так, ставки сбора, установленные ст. 234 Налогового кодекса, применяются для новых транспортных средств с коэффициентом 1. Подробнее данные вопросы рассмотрены в статье «Сбор за первую регистрацию транспортного средства» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 102);

2) акцизного налога в отношении автомобилей легковых и других моторных транспортных средств, предназначенных главным образом для перевозки людей (кроме моторных транспортных средств, указанных в товарной позиции 8702 согласно УКТ ВЭД), включая грузопассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили, указанные в товарных позициях 8703 21 10 00, 8703 22 10 00, 8703 23, 8703 24 10 00, 8703 31 10 00, 8703 32 согласно УКТ ВЭД (см. п.п. 215.3.5 Налогового кодекса).

 

 

новое транспортное средство

(для целей раздела V «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса (п. 189.3 Налогового кодекса))

комментарий редакции

термин «новое транспортное средство» из п. 189.3 Налогового кодекса используется исключительно для целей определения базы обложения НДС при осуществлении предпринимательской деятельности по поставке бывших в употреблении товаров (комиссионной торговли), а именно: транспортных средств, не подпадающих под определение нового транспортного средства. При этом новыми транспортными средствами считаются:

а) наземное транспортное средство — впервые регистрируемое в Украине в соответствии с законодательством и при этом имеющее общий наземный пробег до 6000 километров;

б) судно — то, которое регистрируется в Украине в соответствии с законодательством и при этом прошло не более 100 часов после первого ввода его в эксплуатацию;

в) летательный аппарат — тот, который впервые регистрируется в Украине в соответствии с законодательством и при этом его налетанное время до такой регистрации не превышает 40 часов после первого ввода в эксплуатацию. Налетанным считается время, рассчитываемое от блок-времени взлета летательного аппарата до блок-времени его приземления.

 

О

 

обособленные подразделения — в значении, определенном Гражданским кодексом Украины (п.п. 14.1.30 Налогового кодекса)

комментарий редакции

В соответствии со ст. 95 ГКУ обособленными подразделениями являются филиал и представительство юридического лица, расположенные за пределами его местонахождения. При этом филиал выполняет все или часть функций такого юридического лица, а обособленное подразделение, являющееся представительством, осуществляет представительство и защиту интересов этого юридического лица.

Филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденного им положения.

Руководители филиалов и представительств назначаются юридическим лицом и действуют на основании выданной им доверенности.

Сведения о филиалах и представительствах юридического лица включаются в Единый государственный реестр.

 

 

объекты жилой недвижимости — здания, отнесенные в соответствии с законодательством к жилищному фонду, дачные и садовые дома. Объекты жилой недвижимости подразделяются на следующие типы:

а) жилой дом — здание капитального типа, построенное с соблюдением требований, установленных законом, другими нормативно-правовыми актами, и предназначенное для постоянного в нем проживания. Жилые дома подразделяются на жилые дома усадебного типа и жилые дома квартирного типа разной этажности;

б) жилой дом усадебного типа — жилой дом, расположенный на отдельном земельном участке, состоящий из жилых и вспомогательных (нежилых) помещений;

в) пристройка к жилому дому — часть дома, расположенная вне контура его капитальных наружных стен и которая имеет с основной частью дома одну (или более) общую капитальную стену;

г) квартира — изолированное помещение в жилом доме, предназначенное и пригодное для постоянного в нем проживания;

ґ) коттедж — одно-, полутораэтажный дом небольшой жилой площади для постоянного или временного проживания с приусадебным участком;

д) комнаты в многосемейных (коммунальных) квартирах — изолированные помещения в квартире, в которой проживают двое или больше квартиросъемщиков;

е) садовый дом — дом для летнего (сезонного) использования, который в вопросах нормирования площади застройки, наружных конструкций и инженерного оборудования не соответствует нормативам, установленным для жилых домов;

є) дачный дом — жилой дом для использования в течение года с целью загородного отдыха (п.п. 14.1.129 Налогового кодекса)

комментарий редакции

С 01.01.2012 г. в Украине будет действовать налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, установленный ст. 265 Налогового кодекса.

Плательщиками данного налога выступают физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, — собственники объектов жилой недвижимости, перечисленных в п.п. 14.1.129 Налогового кодекса. А базой налогообложения является жилая площадь объекта жилой недвижимости.

При этом доход, полученный плательщиком налога — физическим лицом от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего норму бесплатной передачи, определенную ст. 121 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III, в зависимости от его назначения, и при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика налога более трех лет, не облагается НДФЛ (п. 172.1 Налогового кодекса).

 

 

обычная цена — цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено настоящим Кодексом. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен (п.п. 14.1.71 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Согласно п. 39.1 Налогового кодекса обычная цена применяется в случае осуществления налогоплательщиком:

а) бартерных операций;

б) операций со связанными лицами;

в) операций с плательщиками налогов, применяющими специальные режимы налогообложения или ставки иные, чем основная ставка налога на прибыль, или не являющимися плательщиками этого налога, кроме физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательской деятельности;

г) в других случаях, определенных этим Кодексом.

В соответствии с абз. 2 п. 2 раздела XIX Налогового кодекса с 1 апреля 2011 года утрачивает силу Закон о налоге на прибыль, за исключением п. 1.20 этого Закона, который действует до 1 января 2013 года.

Напомним, что в п. 1.20 Закона о налоге на прибыль говорится, в частности, о возможности доначисления налоговых обязательств налоговым органом вследствие применения обычных цен. Так, согласно п.п. 1.20.10 этого Закона доначисление налоговых обязательств налоговиками вследствие применения обычных цен должно происходить по процедуре, установленной законом для начисления налоговых обязательств косвенными методами, а стало быть, в порядке, оговоренном п. 4.3 Закона № 2181.

По разъяснениям ГНАУ, изложенным в письме от 30.09.2009 г. № 21255/7/15-0217 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 80), доначисление налоговых обязательств налогоплательщика налоговым органом в результате применения обычных цен в настоящее время происходит по следующей процедуре:

— в ходе проверки налоговый орган принимает решение о применении обычных цен при доначислении налоговых обязательств (ссылка на такое решение также приводится в акте проверки);

— по результатам проверки налоговый орган подготавливает и подает исковое заявление об уплате начисленных с применением обычных цен налоговых обязательств в административный суд;

— решение об уплате доначисленных исходя их обычных цен налоговых обязательств принимается в судебном порядке.

Правда, несколько позже налоговики предложили иной вариант разрешения ситуации (в обход судебных инстанций). Как разъяснялось в письме ГНАУ от 11.08.2010 г. № 16188/7/23-4017, с целью избежания перегрузки судебных органов исковыми заявлениями, подаваемыми во исполнение требований п.п. 4.3.5 Закона № 2181, «соглашающемуся» во всем с проверяющими налогоплательщику не запрещается добровольно уплачивать сумму доначисленных с применением обычных цен налоговых обязательств на основании соответствующего письма произвольной формы, полученного от налоговиков.

Однако с 01.01.2011 г. Закон № 2181 утратил силу и, строго говоря, с 1 января 2011 года у сотрудников налогового ведомства уже нет никаких законных оснований для доначисления налоговых обязательств вследствие применения обычных цен по вышеописанной процедуре. Хотя главный налоговый орган по этому поводу еще не давал официальных разъяснений.

 

 

операция с давальческим сырьем — операция по переработке (обработке, обогащению либо использованию) давальческого сырья (независимо от количества заказчиков и исполнителей, а также этапов (операций)) с целью получения готовой продукции за соответствующую плату. К операциям с давальческим сырьем относятся операции, в которых сырье заказчика на конкретном этапе его переработки составляет не менее 20 процентов общей стоимости готовой продукции (п.п. 14.1.134 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Напомним, что согласно ст. 1 Закона Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях» от 15.09.95 г. № 327/95-ВР под операцией с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях понимается операция по переработке (обработке, обогащению или использованию) давальческого сырья в результате технологического процесса со сменой кода по ТН ВЭД (независимо от количества исполнителей), а также этапов (операций по переработке этого сырья) с целью получения готовой продукции за соответствующую плату. Операциями с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях являются операции, в которых сырье заказчика на конкретном этапе переработки, а также на заключительном, является основным материалом и его стоимость составляет не менее 20 процентов общей стоимости готовой продукции, при этом обязательным является предварительное осуществление поставки исполнителю давальческого сырья относительно возврата изготовленной из него готовой продукции заказчику. При расчете стоимости давальческого сырья в стоимости готовой продукции учитываются стоимость всего вывезенного (ввезенного) давальческого сырья и расходы по доставке этого сырья к исполнителю.

Субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность по производству продукции из давальческого сырья и внешнеэкономическую деятельность, не могут применять нулевую ставку налога на прибыль (см. п. 154.6 Налогового кодекса).

 

 

оптовая торговля

комментарий редакции

В Налоговом кодексе нет расшифровки понятия «оптовая торговля». Вместе с тем в п. 5.3 этого документа сказано, что другие термины, применяемые в этом Кодексе и не определяемые им, употребляются в значении, установленном другими законами.

Единственный закон, в котором дано определение термина «оптовая торговля», — это Закон № 481. В его ст. 1 указано, что оптовая торговля — это деятельность по приобретению и соответствующему преобразованию товаров для последующей их реализации предприятиям розничной торговли, другим субъектам предпринимательской деятельности.

В свою очередь, розничная торговля — это деятельность по продаже товаров непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других предприятиях общественного питания.

Определение оптовой торговли находим и в Национальном стандарте Украины «Розничная и оптовая торговля. Термины и определения понятий», утвержденном приказом Госпотребстандарта Украины от 08.06.2004 г. № 130 (ДСТУ 4303:2004). Согласно этому документу оптовая торговля — это вид экономической деятельности в сфере товарооборота, охватывающий куплю-продажу товаров по договорам поставки партиями для последующей их продажи конечному потребителю через розничную торговлю или для производственного потребления и предоставления связанных с этим услуг.

Кроме того, в определении этого термина может помочь и КВЭД.

Таким образом, продажа товаров юридическим лицам и физическим лицам — предпринимателям для их производственного потребления в соответствии с Законом № 481 и ДСТУ 4303:2004 подпадает под оптовую торговлю, однако последний содержит важное уточнение — «по договорам поставки».

Об этом особенно важно помнить субъектам хозяйствования, которые планируют с 01.04.2011 г. уплачивать налог на прибыль по ставке 0 %. А дело все в том, что нулевую ставку нельзя применять, если субъект хозяйствования осуществляет, в частности, такие виды деятельности, определенные в п. 154.6 Налогового кодекса, как:

— производство, оптовая продажа, экспорт, импорт подакцизных товаров;

— производство, оптовая и розничная продажа ГСМ;

— оптовая торговля и посредничество в оптовой торговле.

Хотя, на наш взгляд, продажа товара юридическому лицу на условиях публичного договора розничной купли-продажи (на стандартных условиях продажи всем розничным покупателям) не может считаться операцией оптовой торговли (оптовой продажи) даже в том случае, если впоследствии такой товар будет перепродан или использован в деятельности предприятия-покупателя.

Подробнее об оптовой торговле см. статью «Юридическое лицо может быть розничным покупателем» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 21, с. 45.

 

 

основные средства — материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 2500 гривень, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые предназначаются плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, стоимость которых превышает 2500 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он длиннее года) (п.п. 14.1.138 Налогового кодекса). См. также непроизводственные основные средства

комментарий редакции

Приведенное определение основных средств представляет собой некий симбиоз между «бухгалтерским» определением этого термина, содержащимся в п. 4 П(С)БУ 7, и «налоговым» определением термина «основные фонды» (см. п.п. 8.2.1 Закона о налоге на прибыль), которое, напомним, остается действующим до 1 апреля 2011 года. К сожалению, полной гармонизации бухгалтерского и налогового учета в этой части достичь так и не удалось. Не в последнюю очередь препятствует этому деление основных средств в налоговом учете на производственные и непроизводственные, что приводит, кстати говоря, к образованию постоянных налоговых разниц между указанными видами учета (см. также непроизводственные основные средства, налоговая разница, постоянная налоговая разница, временная налоговая разница).

Как известно, в бухучете подобного деления основных средств не существует, что дает возможность применять единую методику при отражении расходов на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, а также начислении амортизации в отношении всех без исключения основных средств.

Помимо прочего, в новом определении основных средств обращает на себя внимание существенное увеличение стоимостного критерия для отнесения ТМЦ к основным средствам в налоговом учете: с 1000 до 2500 грн. Вместе с тем согласно п. 14 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса в 2011 году указанный критерий устанавливается в размере 1000 грн. Минимально допустимые сроки полезного использования групп основных средств приведены в п. 145.1 Налогового кодекса.

 

 

ответственное хранение — хозяйственная операция, осуществляемая плательщиком налогов и предусматривающая передачу согласно договорам хранения материальных ценностей на хранение другому физическому или юридическому лицу без права использования в хозяйственном обороте такого лица с последующим возвратом таких материальных ценностей плательщику налогов без изменения качественных или количественных характеристик (п.п. 14.1.32 Налогового кодекса)

комментарий редакции

В налоговом законодательстве под договорами хранения подразумеваются только те договоры, которые не предусматривают право хранителя использовать в своей деятельности полученное имущество.

Если это условие соблюдается, то право собственности на имущество не переходит от поклажедателя к хранителю, и такая операция в соответствии с п.п. 14.1.202 Налогового кодекса не является продажей. Следовательно, передача товара на хранение не отражается в налоговом учете сторон договора.

Это также следует из п.п. 153.4.1 Налогового кодекса, согласно которому средства или имущество, привлеченные плательщиком налога на основании договора концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения), а также в соответствии с другими гражданско-правовыми договорами, не предусматривающими передачу права собственности на такое имущество, не включаются в доход и не подлежат обложению налогом на прибыль. Это же имущество не подлежит включению в состав расходов плательщика налога, передавшего его на хранение (п.п. 153.4.2 Налогового кодекса).

То же и с НДС. Согласно п.п. 196.1.2 Налогового кодекса передача имущества на хранение (ответственное хранение), а также возврат имущества с хранения (ответственного хранения) его владельцу не являются объектом обложения НДС.

При этом соответственно не влечет каких-либо налоговых последствий у сторон договора хранения и возврат товара поклажедателю.

Такой порядок учета справедлив и по отношению к вещам, определенным родовыми признаками. Если в договоре хранения обусловлено, что переданное имущество, определенное родовыми признаками, не переходит в собственность хранителя (поскольку подлежит возврату), то доход и налоговые обязательства по НДС при такой передаче не возникают.

 

П

 

первая регистрация транспортного средства — регистрация транспортного средства, осуществляемая уполномоченными государственными органами Украины относительно этого транспортного средства в Украине впервые (п.п. 14.1.163 Налогового кодекса). См. также сбор за первую регистрацию транспортного средства

комментарий редакции

Важное определение, которое положено в основу администрирования сбора за первую регистрацию транспортного средства, пришедшего на смену налогу с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов. Указанный сбор взимается на единоразовой основе в отличие от ранее существовавшего транспортного налога, который уплачивался за весь период нахождения транспортного средства в собственности плательщика.

Как следует из приведенного определения, законодатель связывает необходимость уплаты сбора в отношении того или иного транспортного средства с тем, выдавались ли такому транспортному средству ранее какие-либо регистрационные документы уполномоченными государственными органами Украины. Таким образом, в случае перехода от одного лица к другому права собственности на транспортное средство, которое уже было зарегистрировано в Украине, транспортный сбор уплачиваться не будет.

Напомним, что государственная регистрация автомобилей, автобусов, самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, а также других приравненных к ним транспортных средств, которые в основном являются объектом обложения сбором за первую регистрацию транспортного средства, осуществляется в соответствии с Порядком № 1388.

 

 

передаточные устройства — земельные улучшения, созданные для выполнения специальных функций по передаче энергии, вещества, сигнала, информации и т. п. любого происхождения и вида на расстояние (линии электропередачи, трубопроводы, водопроводы, тепловые и газовые сети, линии связи и т. п.) (п.п. 14.1.143 Налогового кодекса). См. также здания, сооружения

комментарий редакции

Определения передаточных устройств в Законе о налоге на прибыль, как известно, не было никогда, однако сравнительно недавно оно появилось в п. 2 Национального стандарта № 2 «Оценка недвижимого имущества», утвержденного постановлением КМУ от 28.10.2004 г. № 1442, откуда в неизмененном виде перешло и в Налоговый кодекс. Зато проблемы с (не)отнесением тех или иных активов к передаточным устройствам у налогоплательщиков были всегда.

Как известно, налоговики, ссылаясь поначалу на Классификатор ДК 013-97 (см. письма ГНАУ от 07.02.2001 г. № 543/6/22-3215 и от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 83), а потом и на указанный Нацстандарт (см. письма ГНАУ от 14.03.2008 г. № 4956/7/15-0517 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 93 и от 25.05.2009 г. № 10811/7/15-0217), последовательно требовали расходы на приобретение/создание любого телекоммуникационного оборудования, будь то локальные компьютерные сети (вместе с модемами, коммутаторами и маршрутизаторами), оборудование для подключения к сети Интернет или телефонные станции, а также на его подключение к телекоммуникационным сетям отражать в налоговом учете как создание передаточных устройств (основных фондов группы 1).

Уповать на то, что только лишь закрепление приведенного определения в Налоговом кодексе поможет в будущем защитить плательщиков от произвола контролирующих органов, не приходится, если бы не подробная детализация группы 4 основных средств, которая появилась в п. 145.1 этого Кодекса. Надеемся, теперь вопрос с классификацией (и применением соответствующей ставки амортизации) в отношении информационных систем, коммутаторов, маршрутизаторов, модемов, ИБП и средств их подключения к телекоммуникационным сетям закрыт навсегда.

Вместе с тем считаем, что дополнительный ориентир для правильной классификации основных средств в налоговом учете не помешает. Им может быть Классификатор ДК 018-2000, но с одной оговоркой — передаточные устройства и сооружения (определение см. в соответствующем разделе) в нем относятся к одному классу, что требует критического подхода к указанному документу.

 

 

передвижной источник загрязнения — транспортное средство, движение которого сопровождается выбросом в атмосферу загрязняющих веществ (п.п. 14.1.142 Налогового кодекса). См. также стационарный источник загрязнения, экологический налог

комментарий редакции

В дополнение статьи о значимости терминов в Налоговом кодексе (см. с. 5 сегодняшнего номера) определение передвижного источника загрязнения иллюстрирует существование в его тексте избыточных терминов, без которых вполне можно бы обойтись.

Хотя в Кодексе и нет специальных оговорок, вполне понятно, что приведенное определение имеет отношение к экологическому налогу, ранее известному как сбор за загрязнение окружающей природной среды. Из практики взимания указанного сбора хорошо известно, какое важное значение в свое время придавалось толкованию рассматриваемого термина (см. статью «Источники загрязнения» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 28).

Вместе с тем по сравнению со сбором за загрязнение механизм взимания экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения в случае использования ими топлива кардинально изменился. Как следствие, на самом деле сейчас становится неважно, каким образом использовано топливо после его продажи (и использовано ли вообще), поскольку указанный налог взимается налоговыми агентами с его плательщиков (субъектов хозяйствования, юрлиц, не ведущих хозяйственной деятельности, бюджетных учреждений, общественных и других предприятий, а также с физлиц) в момент продажи им топлива.

Кстати, по этой причине, во-первых, обычные граждане стали плательщиками экологического налога, а во-вторых, теперь экологический налог придется уплатить даже за то топливо, которое будет использовано за пределами Украины. Напомним, что ранее экосбор за топливо, израсходованное за рубежом, не уплачивался (см. письмо ГНАУ от 19.12.2006 г. № 14267/6/15-0716 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 15).

 

 

плата за землю — общегосударственный налог, взимаемый в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (п.п. 14.1.147 Налогового кодекса). См. также арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности, земельный налог

комментарий редакции

Вместо Закона № 2535, утратившего силу с 01.01.2011 г., взимание платы за землю в настоящее время регулируется разд. ХIII Налогового кодекса, при этом ст. 269 — 284 посвящены земельному налогу, ст. 288 — арендной плате, а ст. 285 — 287 и ст. 290 являются общими.

По сравнению с предыдущим порядком взимания платы за землю Налоговый кодекс вводит целый ряд новшеств, которые оперативно были проанализированы в статье, посвященной этой теме (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 102, с. 50). Дополнительную информацию см. в комментариях к определениям каждой из разновидностей платы за землю.

 

 

платные услуги для целей разд. XII «Местные налоги и сборы» Налогового кодекса — деятельность, связанная с предоставлением бытовых услуг для удовлетворения личных потребностей заказчика за наличные, а также с использованием других форм расчетов, включая платежные карточки. Перечень платных услуг, для предоставления которых необходимо приобретать торговый патент, определяется Кабинетом Министров Украины (п.п. 14.1.151 Налогового кодекса). См. также торговая деятельность

комментарий редакции

Согласно п.п. 267.1.1 Налогового кодекса субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), их обособленные подразделения, осуществляющие, в частности, деятельность по предоставлению платных бытовых услуг согласно перечню, определенному Кабинетом Министров Украины, являются плательщиками сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, который относится к местным налогам и сборам (п.п. 10.2.1 этого Кодекса) и взимается вместо привычной платы за торговый патент. На момент выхода номера такой перечень, который должен прийти на смену известному Перечню № 576, Кабмином еще не принят.

 

 

площадки для платной парковки — площадь территории (земли), принадлежащая на правах собственности территориальной громаде или государству, на которой в соответствии с решением органа местного самоуправления осуществляется платная парковка транспортных средств (п.п. 14.1.104 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Данный термин мы встречаем в ст. 266 Налогового кодекса, регулирующей порядок взимания сбора за места для парковки транспортных средств, который заменил собой сбор за припаркование автотранспорта.

Если до 01.01.2011 г. плательщиками сбора за парковку автотранспорта были юридические лица и граждане, паркующие автомобили в специально оборудованных и отведенных для этого местах, а базой обложения этим сбором был один час парковки, то теперь действуют другие правила: в роли плательщиков сбора за места для парковки транспортных средств выступают юридические лица, их филиалы (отделения, представительства), физические лица — предприниматели, которые в соответствии с решением сельского, поселкового или местного совета организуют и проводят деятельность по обеспечению парковки транспортных средств на площадках для платной парковки и специально отведенных автостоянках. А объектом налогообложения является земельный участок, который согласно решению сельского, поселкового или городского совета специально отведен для обеспечения парковки транспортных средств на автомобильных дорогах общего пользования, тротуарах или других местах, а также коммунальные гаражи, стоянки, паркинги (здания, сооружения, их части), которые построены за счет средств местного бюджета.

 

 

поставка товаров — любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда.

С целью применения термина «поставка товаров» электрическая и тепловая энергия, газ, пар, вода, охлажденный или кондиционированный воздух считаются товаром.

Поставкой товаров также считаются:

а) фактическая передача материальных активов другому лицу на основании договора о финансовом лизинге (возврат материальных активов согласно договору о финансовом лизинге) или другой договоренности, в соответствии с которой оплата отсрочена, но право собственности на материальные активы передается не позднее даты осуществления последнего платежа;

б) передача права собственности на материальные активы по решению органа государственной власти либо органа местного самоуправления или в соответствии с законодательством;

в) любое из указанных действий плательщика налога относительно материальных активов, если плательщик налога имел право на отнесение сумм налога в налоговый кредит в случае приобретения указанного имущества или его части (безвозмездная передача имущества другому лицу; передача имущества в рамках баланса плательщика налога, используемого в хозяйственной деятельности плательщика налога для его последующего использования с целью, не связанной с хозяйственной деятельностью такого плательщика налога; передача в рамках баланса плательщика налога имущества, которое планировалось для использования в налогооблагаемых операциях, для его использования в операциях, освобождаемых от налогообложения или не подлежащих налогообложению);

г) передача (внесение) товаров (в том числе необоротных активов) в качестве вклада в совместную деятельность без образования юридического лица, а также их возврат;

ґ) условная поставка товаров и необоротных активов, во время приобретения которых суммы налога были включены в состав налогового кредита и в последнем отчетном (налоговом) периоде учитывались в остатках плательщика, подавшего заявление об аннулировании регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость или о переходе на другую систему налогообложения, что предусматривает уплату налога в другом порядке, чем определенный настоящим разделом;

д) ликвидация плательщиком налога по собственному желанию необоротных активов, находящихся у такого плательщика;

е) передача товаров согласно договору, по которому уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку.

Не являются поставкой товаров случаи, когда основные производственные средства или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, а также в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения необоротных активов, или когда плательщик налога предоставляет органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке либо преобразовании необоротных активов другим способом, в результате чего необоротный актив не может использоваться по первоначальному назначению (п.п. 14.1.191 Налогового кодекса). См. также поставка услуг, продажа (реализация) товаров, продажа результатов работ (услуг)

комментарий редакции

Один из базовых терминов, на котором наряду с термином «поставка услуг» (не путать с другими схожими понятиями «продажа (реализация) товаров» и «продажа результатов работ (услуг)», для целей НДС в данном случае не используемыми) в Налоговом кодексе, как и ранее в Законе об НДС, построена идеология обложения хозяйственных операций налогом на добавленную стоимость.

Согласно п. 185.1 Налогового кодекса объектом налогообложения являются, в частности, операции плательщиков налога по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины (правила определения «места поставки» изложены в ст. 186 этого Кодекса), в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, которые передаются на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору.

Таким образом, если ту или иную операцию можно охарактеризовать как поставку товаров, то ее в общем случае следует облагать НДС, если, разумеется, специальными нормами Налогового кодекса такая операция не освобождена от налогообложения (см. ст. 197 и подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» Налогового кодекса).

Стоит отметить, что по сравнению с предыдущим определением понятия «поставка товаров» новое определение существенно расширено и дополнено, например, за счет операций, упоминавшихся прежде в п. 4.9 (безвозмездная передача имущества другому лицу; перевод имущества для его использования с целью, не связанной с хоздеятельностью; ликвидация необоротных активов по собственному желанию плательщика налога), п.п. 7.4.1 (передача имущества, которое планировалось для использования в налогооблагаемых операциях, для его использования в операциях, освобожденных или не подлежащих налогообложению) и п. 9.8 (так называемая условная продажа) Закона об НДС.

Из принципиальных новшеств рассматриваемого термина обращает на себя внимание то, что теперь под поставку товаров попадает также передача товаров посреднику по посредническому договору. Подтверждение этому находим в п. 189.4 Налогового кодекса.

 

 

поставка услуг — любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы либо предоставлению других имущественных прав относительно таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставлению услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия либо осуществления определенной деятельности.

С целью налогообложения поставкой услуг, в частности, являются:

а) достижение договоренности воздерживаться от определенного действия или от конкуренции с третьим лицом либо предоставление разрешения на любое действие при условии заключения договора;

б) поставка услуг по решению органа государственной власти либо органа местного самоуправления или в принудительном порядке;

в) поставка услуг другому лицу на безвозмездной основе;

г) передача результатов выполненных работ, предоставленных услуг плательщику налога, уполномоченному согласно договору вести учет результатов совместной деятельности без создания юридического лица, а также их возврат таким плательщиком налога после окончания совместной деятельности;

ґ) передача (внесение) выполненных работ, предоставленных услуг в качестве вклада в совместную деятельность без создания юридического лица, а также возврат услуг;

д) поставка услуг по размещению знака соответствующей торговой марки или самого товара либо услуги в кинофильме, сериале или телевизионной программе, являющихся визуальными (зрители видят только продукт или знак торговой марки, продукт или торговая марка упоминается в разговоре персонажа; товар, услуга или торговая марка органично вплетаются в сюжет и являются его частью) (п.п. 14.1.185 Налогового кодекса). См. также поставка товаров, продажа (реализация) товаров, продажа результатов работ (услуг)

комментарий редакции

Согласно п. 185.1 Налогового кодекса операции по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины (правила определения места поставки услуг изложены в ст. 186 этого Кодекса), как и операции по поставке товаров, тоже являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Указанными правилами установлено, что местом поставки услуг:

— связанных с движимым имуществом, является место фактической их поставки (перечень приведен в п.п. 186.2.1 Налогового кодекса). К таким услугам теперь отнесены и услуги, связанные с перевозкой пассажиров и грузов (независимо от вида транспорта);

— связанных с недвижимым имуществом, — фактическое местонахождение недвижимого имущества, в том числе строящегося (п.п. 186.2.2 Налогового кодекса);

— в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений либо других подобных услуг — место фактического их предоставления (п.п. 186.2.3 Налогового кодекса);

— перечисленных в п. 186.3 Налогового кодекса (в частности, предоставление имущественных прав интеллектуальной собственности, рекламные услуги, предоставление персонала, телекоммуникационные услуги, предоставление транспортно-экспедиторских услуг), — место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования;

— для других услуг (кроме операций, указанных в пп. 186.2 и 186.3 Налогового кодекса), — место регистрации поставщика.

 

 

постоянная налоговая разница — налоговая разница, которая возникает в отчетном периоде и не аннулируется в следующих отчетных налоговых периодах (п.п. 14.1.192 Налогового кодекса). См. также временная налоговая разница, налоговая разница

комментарий редакции

Один из примеров постоянной налоговой разницы с указанием причин ее возникновения приведен в комментарии к термину «основные средства».

Еще одна постоянная налоговая разница возникает в связи с разными подходами к амортизации в бухгалтерском и налоговом учете так называемой инвестиционной недвижимости. Как известно, инвестнедвижимость, оцененная по справедливой стоимости, в соответствии с П(С)БУ 32 амортизации не подлежит, в то время как Налоговый кодекс подобной нормы не содержит.

Третьим примером может служить сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога на прибыль от другого «стандартного» плательщика этого же налога и остающейся невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Национального банка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.

В понимании п.п. 14.1.257 Налогового кодекса сумма условно начисленных процентов является безвозвратной финансовой помощью, которая, в свою очередь, включается в состав прочих доходов налогоплательщика (п.п. 135.5.4 этого Кодекса). Если в следующих отчетных периодах происходит возврат финансовой помощи, сумма условно начисленных процентов не корректируется. При этом отражение таких сумм в бухгалтерском учете в составе доходов не предусмотрено, что и приводит к образованию постоянной налоговой разницы.

Попутно заметим, что в соответствии с п. 46.2 Налогового кодекса плательщик налогов в составе финансовой отчетности указывает временные и постоянные налоговые разницы по форме, установленной Министерством финансов Украины.

комментарий редакции

постоянное представительство — постоянное место деятельности, через которое полностью или частично производится хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, в частности: место управления; филиал; офис; фабрика; мастерская; установка или сооружение для разведки природных ресурсов; шахта, нефтяная/газовая скважина, карьер или какое-либо другое место добычи природных ресурсов; склад или помещение, используемые для доставки товаров.

С целью налогообложения термин «постоянное представительство» включает строительную площадку, строительный, сборочный или монтажный объект или связанную с ними наблюдательную деятельность, если продолжительность работ, связанная с такой площадкой, объектом или деятельностью, превышает шесть месяцев; предоставление услуг (кроме услуг по предоставлению персонала), в том числе консультационных, нерезидентом через сотрудников или другой персонал, нанятый им для таких целей, но если такая деятельность осуществляется (в рамках одного проекта или связанного с ним проекта) в Украине в течение периода или периодов, общая продолжительность которых составляет более шести месяцев, в любом двенадцатимесячном периоде; резидентов, имеющих полномочия действовать от имени нерезидента, что влечет за собой возникновение у нерезидента гражданских прав и обязанностей (заключать договоры (контракты) от имени нерезидента; содержать (хранить) запасы товаров, принадлежащие нерезиденту, со склада которых осуществляется поставка товара от имени нерезидента, кроме резидентов, имеющих статус склада временного хранения или таможенного лицензионного склада).

Постоянным представительством не является использование сооружений исключительно с целью хранения, демонстрации или доставки товаров либо изделий, принадлежащих нерезиденту; хранение запасов товаров либо изделий, принадлежащих нерезиденту, исключительно с целью хранения или демонстрации; хранение запасов товаров или изделий, принадлежащих нерезиденту, исключительно с целью переработки другим предприятием; содержание постоянного места деятельности исключительно с целью закупки товаров либо изделий или для сбора информации для нерезидента; направление в распоряжение лица физических лиц в рамках выполнения соглашений об услугах по предоставлению персонала; содержание постоянного места деятельности исключительно с целью осуществления для нерезидента какой-либо другой деятельности, имеющей подготовительный или вспомогательный характер (п.п. 14.1.193 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Наряду с имеющимися в действующем законодательстве определениями постоянного представительства (см. ст. 1 Закона о ВЭД, п. 34 ст. 1 ТКУ) Налоговый кодекс дает свое определение этого термина, использовать которое следует в первую очередь в целях обложения налогом на прибыль предприятий. Как и в п. 1.17 Закона о налоге на прибыль, главный акцент в новом определении сделан на осуществлении таким представительством хозяйственной деятельности нерезидента в Украине.

В соответствии с п.п. 133.2.2 Налогового кодекса постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы с источником происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) и другие функции в отношении таких нерезидентов или их учредителей, являются плательщиками налога на прибыль.

Постоянное представительство до начала своей хозяйственной деятельности обязано стать на учет в налоговом органе по своему местонахождению в порядке, установленном центральным налоговым органом Украины. Постоянное представительство, начавшее свою хозяйственную деятельность до регистрации в налоговом органе, считается уклоняющимся от налогообложения, а полученные им прибыли считаются сокрытыми от налогообложения (п. 133.3 Налогового кодекса).

Согласно п. 160.8 этого Кодекса суммы прибылей нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается с целью налогообложения к плательщику налога, осуществляющему свою деятельность независимо от такого нерезидента.

 

 

производственная дотация из бюджета — финансовая помощь со стороны государства, предоставляемая субъекту хозяйствования на безвозвратной основе с целью укрепления его финансово-экономического положения и (или) для обеспечения производства товаров, выполнения работ, предоставления услуг (п.п. 14.1.16 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Операции по поставке товаров/услуг в части суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета освобождены от обложения НДС (п.п. 197.1.28 Налогового кодекса).

Суммы такой компенсации не учитываются при определении базы обложения НДС (п. 188.1 Налогового кодекса).

 

 

продажа (реализация) товаров — любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров. Не считаются продажей товаров операции по предоставлению товаров в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, хранения (ответственного хранения), поручения, доверительного управления, оперативного лизинга (аренды), других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу прав собственности на такие товары (п.п. 14.1.202 Налогового кодекса). См. также поставка товаров, поставка услуг, продажа результатов работ (услуг)

комментарий редакции

Этот и следующий термины играют в разд. III «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса такую же определяющую роль, как и поставка товаров и поставка услуг в разд. V «Налог на добавленную стоимость». Тем не менее определения обеих продаж претерпели минимальные изменения, чего не скажешь об их НДСных аналогах (поставках), которые были серьезно переработаны законодателем.

Отметим, что согласно п. 135.1 Налогового кодекса доходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, состоят из дохода от операционной деятельности и других доходов. При этом доход от операционной деятельности включает доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, который для отдельных категорий плательщиков налогов либо доходов от отдельных операций определяется с учетом особенностей, установленных разд. III этого Кодекса.

 

 

продажа результатов работ (услуг) — любые операции хозяйственного, гражданско-правового характера по выполнению работ, предоставлению услуг, предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и другими объектами собственности, не являющимися товарами, при условии компенсации их стоимости, а также операции по безвозмездному предоставлению результатов работ (услуг). Продажа результатов работ (услуг) включает, в частности, предоставление права на пользование товарами по договорам оперативного лизинга (аренды), продажи, передачи права в соответствии с авторскими или лицензионными договорами, а также другие способы передачи объектов авторского права, патентов, знаков для товаров и услуг, других объектов права интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности (п.п. 14.1.203 Налогового кодекса). См. также поставка товаров, поставка услуг, продажа (реализация) товаров

комментарий редакции

См. комментарий к термину «продажа (реализация) товаров».

 

 

проценты — доход, уплачиваемый (начисляемый) заемщиком в пользу кредитора в качестве платы за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок средств либо имущества.

В проценты включаются:

а) платеж за использование средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;

б) платеж за использование средств, привлеченных в депозит;

в) платеж за приобретение товаров в рассрочку;

г) платеж за пользование имуществом согласно договорам финансового лизинга (аренды) (без учета части лизингового платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга);

ґ) вознаграждение (доход) арендодателя как часть арендного платежа по договору аренды жилья с выкупом, уплаченная физическим лицом плательщику налога, в пользу которого осуществлена уступка права на получение таких платежей.

Проценты начисляются в виде процентов на основную сумму задолженности или стоимости имущества либо в виде фиксированных сумм. В случае если привлечение средств осуществляется путем продажи облигаций, казначейских обязательств или сберегательных (депозитных) сертификатов, эмитированных заемщиком, или путем учета векселей и осуществления операций по приобретению ценных бумаг с обратным выкупом, сумма процентов определяется путем начисления их на номинал такой ценной бумаги, выплаты фиксированной премии либо выигрыша или путем определения разницы между ценой размещения (продажи) и ценой погашения (обратного выкупа) такой ценной бумаги.

Платежи по другим гражданско-правовым договорам независимо от того, установлены они в абсолютных (фиксированных) ценах или в процентах от суммы договора или другой стоимостной базы, не являются процентами (п.п. 14.1.206 Налогового кодекса)

комментарий редакции

О процентах как о платеже за использование средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит либо привлеченных в депозит, а также за приобретение товаров в рассрочку говорилось и ранее (см. п. 1.10 Закона о налоге на прибыль). В Налоговом кодексе, кроме того, процентами прямо назван платеж за пользование имуществом согласно договорам финансового лизинга (заметим, что «процентная» природа такого платежа прослеживалась и ранее, из п.п. 7.9.6 Закона о налоге на прибыль, но в определении процента не постулировалась), а также вознаграждение (доход) арендодателя как часть арендного платежа по договору аренды жилья с выкупом. Напомним, что правовой институт аренды жилья с выкупом появился в гражданском законодательстве совсем недавно (см. ст. 810¹ ГКУ) и отдельного правового регулирования его налогообложения до принятия Налогового кодекса не получил. Теперь этот пробел восполнен законодателем.

В соответствии с п.п. 135.5.1 Налогового кодекса доходы в виде процентов включаются в состав прочих доходов, а расходы на начисление процентов (за пользование кредитами и займами, по выпущенным облигациям и финансовой аренде) — в состав прочих расходов (п.п. 138.10.5 этого Кодекса). При этом датой получения доходов от проведения кредитно-депозитных операций является дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), определенная согласно правилам бухгалтерского учета (п. 137.8 Налогового кодекса), а датой увеличения расходов — дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов)), определенная по тем же правилам (п.п. 138.5.2).

Особенности определения состава расходов плательщика налога в случае уплаты процентов по долговым обязательствам определены ст. 141 Налогового кодекса, которой, в частности, установлено, что в состав расходов включаются любые расходы, связанные с начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, займам, депозитам, кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета) в течение отчетного периода, если такие начисления осуществляются в связи с осуществлением хозяйственной деятельности.

 

 

прочие термины для целей раздела III употребляются в значениях, определенных Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и национальными и международными положениями (стандартами) финансовой отчетности, положениями (стандартами) бухгалтерского учета (п.п. 14.1.84 Налогового кодекса)

 

пункт продажи товаров для целей разд. XII «Местные налоги и сборы» Налогового кодекса — это:

магазин, другая торговая точка, расположенные в отдельном помещении, здании либо их части и имеющие торговый зал для покупателей или использующие для торговли его часть;

киоск, палатка, другая малая архитектурная форма, которая расположена в отдельном помещении, но не имеет встроенного торгового зала для покупателей;

автомагазин, развозка, другой вид передвижной торговой сети;

лоток, прилавок, другой вид торговой точки в отведенном для торговой деятельности месте, кроме лотков и прилавков, предоставляемых в аренду субъектам хозяйствования — физическим лицам, и расположенных в пределах специализированных предприятий сферы торговли — рынков всех форм собственности;

стационарная, малогабаритная и передвижная автозаправочная станция, заправочный пункт, осуществляющий торговлю нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом;

фабрика-кухня, фабрика-заготовительная, столовая, ресторан, кафе, закусочная, бар, буфет, открытая летняя площадка, киоск, другой пункт ресторанного хозяйства;

оптовая база, склад-магазин, другие помещения, используемые для осуществления оптовой торговли за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек (п.п. 14.1.211 Налогового кодекса). См. также оптовая торговля, торговая деятельность

комментарий редакции

Согласно п.п. 267.1.1 Налогового кодекса субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), их обособленные подразделения, осуществляющие, в частности, торговую деятельность в пунктах продажи товаров, обязаны уплачивать сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.

По сравнению с определением пунктов продажи из ч. 3 ст. 3 Закона о патентовании, которое использовалось ранее, из нового определения следует, что отныне торговля сжиженным газом через заправочный пункт также подлежит патентованию (ранее в указанном Законе речь шла только о сжатом газе). В остальном оба определения практически идентичны, что позволяет утверждать об отсутствии существенных перемен в порядке патентования торговой деятельности в соответствии с Налоговым кодексом.

 

 

пункт продажи топлива — стационарная, малогабаритная и передвижная автозаправочная станция, заправочный пункт, осуществляющий торговлю (оптовую и/или розничную) нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом (п.п. 14.1.210 Налогового кодекса). См. также экологический налог

комментарий редакции

Согласно п.п. 250.2.2 Налогового кодекса налоговые агенты (к которым в соответствии с п. 241.2 этого Кодекса относятся субъекты хозяйствования, осуществляющие оптовую и розничную торговлю топливом, кроме розничных торговцев, реализующих топливо, приобретенное у оптовиков) составляют налоговые декларации по экологическому налогу за топливо, реализованное ими, и представляют такие декларации в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, в органы государственной налоговой службы, а также уплачивают налог в течение 10 календарных дней, наступающих за последним днем предельного срока представления указанных деклараций, по местонахождению пунктов продажи топлива.

При этом, как следует из п. 250.8 Налогового кодекса, если место представления налоговых деклараций не совпадает с местом пребывания налоговых агентов на налоговом учете, то копии таких деклараций в орган ГНС, в котором такие налоговые агенты находятся на учете, ими не подаются, в отличие от субъектов хозяйствования, которым в установленном порядке выдано разрешение на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками, специальное водопользование и размещение отходов.

 

Р

 

размещение отходов — хранение (временное размещение до утилизации либо удаления) и захоронение отходов в специально отведенных для этого местах или объектах (местах размещения отходов, хранилищах, полигонах, комплексах, сооружениях, участках недр и т. п.), на использование которых получено разрешение специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в сфере обращения с отходами (п.п. 14.1.223 Налогового кодекса). См. также экологический налог

комментарий редакции

С принятием Налогового кодекса определение этого термина, данное в ст. 1 Закона об отходах, которым пользовались ранее в целях взимания сбора за загрязнение окружающей природной среды при размещении отходов, для исчисления экологического налога применяться уже не может. Вместе с тем новое определение не вносит принципиальных изменений в рассматриваемое понятие, а лишь дополняет его и детализирует отдельные моменты, для чего используются известные ранее из Закона об отходах термины «хранение отходов» и «специально отведенные места или объекты».

Так, под хранением отходов, которое наряду с захоронением отходов составляет общее понятие «размещение отходов», следует понимать их временное размещение до утилизации либо удаления. Специально отведенные для указанных целей места или объекты — это места размещения отходов, хранилища, полигоны, комплексы, сооружения, участки недр и т. п.

Заметим, что Налоговый кодекс не отменяет обязанность предприятия по получению лимитов на объемы образования и размещения отходов в порядке, утвержденном постановлением КМУ от 03.08.98 г. № 1218. По-прежнему без получения таких лимитов запрещается осуществление любой хозяйственной деятельности, связанной с образованием отходов (см. п. «а» ч. 1 ст. 32 Закона об отходах). В то же время в случае их превышения или полного отсутствия экологический налог уплачивается в обычном размере, поскольку в Налоговом кодексе нет каких-либо требований о применении сверхлимитного коэффициента при расчете экологического налога за сбросы в водные источники и за размещение отходов.

 

 

расходы — сумма каких-либо расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для ведения хозяйственной деятельности плательщика налога, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов либо увеличение обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия либо распределения собственником) (п.п. 14.1.27 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Практически такое же определение расходов приведено в п. 6 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318. Да и в целях налогообложения прибыли порядок формирования расходов, заложенный в Налоговом кодексе, во многом совпадает с порядком отражения расходов в бухгалтерском учете.

Так, например, согласно п. 138.1 Налогового кодекса расходы, учитываемые при исчислении объекта обложения налогом на прибыль, состоят из операционных расходов и прочих расходов.

А себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в соответствии с п. 138.8 Налогового кодекса состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, а именно из:

— прямых материальных расходов;

— прямых расходов на оплату труда;

— амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг;

— стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг;

— других прямых расходов, в том числе расходов по приобретению электрической энергии (включая реактивную).

При этом общепроизводственные расходы, которые включаются в состав прочих расходов, в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, не распределяются, а относятся к расходам того отчетного периода, в котором были осуществлены (п. 138.5 Налогового кодекса).

 

 

резиденты — это:

а) юридические лица и их обособленные лица, которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством Украины с местонахождением как на ее территории, так и за ее пределами;

б) дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства Украины за рубежом, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет;

в) физическое лицо — резидент — физическое лицо, имеющее место проживания в Украине.

В случае если физическое лицо имеет место проживания также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если такое лицо имеет место постоянного проживания в Украине; если лицо имеет место постоянного проживания также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если имеет более тесные личные либо экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине. В случае если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить, или если физическое лицо не имеет места постоянного проживания ни в одном из государств, оно считается резидентом, если находится в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года.

Достаточным (но не исключительным) условием определения местонахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного проживания членов его семьи или его регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности.

Если невозможно определить резидентский статус физического лица, используя предыдущие положения этого подпункта, физическое лицо считается резидентом, если оно является гражданином Украины.

Если вопреки закону физическое лицо — гражданин Украины имеет также гражданство другой страны, то с целью обложения этим налогом такое лицо считается гражданином Украины, не имеющим права на зачет налогов, уплаченных за рубежом, предусмотренный Налоговым кодексом или нормами международных соглашений Украины.

Если физическое лицо является лицом без гражданства и на него не распространяются положения абзацев первого — четвертого данного подпункта, то его статус определяется согласно нормам международного права.

Достаточным основанием для определения лица резидентом является самостоятельное определение им основного места проживания на территории Украины в порядке, установленном Налоговым кодексом, или его регистрация в качестве самозанятого лица.

В случае если в разд. IV Налогового кодекса употребляется термин «резидент» в соответствующих падежах, под этим термином понимается «физическое лицо — резидент» (п.п. 14.1.213 Налогового кодекса). См. также нерезиденты

комментарий редакции

Определение термина «резиденты» представляет собой симбиоз двух определений: приведенного в п. 1.15 Закона о налоге на прибыль, которое распространялось на юрлиц — плательщиков этого налога, и определение из п.п. 1.20.1 Закона № 889, где речь шла о физлицах-резидентах в контексте уплаты налога с их доходов.

Теперь же в рамках Налогового кодекса, объединившего в себе правила исчисления того и другого налога, появилась необходимость определить рассматриваемый термин как многоцелевой, что и было сделано в п.п. 14.1.213. Примечательно, что в нем, как и ранее, присутствует положение о достаточности для определения лица резидентом самостоятельного определения таким лицом основного места проживания на территории Украины. Однако порядок такого определения «резидентности» этим Кодексом, как и до этого Законом № 889, не установлен.

Напомним, что налоговики в свое время для реализации подобной нормы указанного Закона требовали от иностранцев, проживающих на законных основаниях на территории Украины, подачи соответствующего заявления в орган ГНС с просьбой считать их резидентами для целей обложения налогом с доходов физических лиц в течение отчетного года.

 

 

роялти — любой платеж, полученный в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права на пользование каким-либо авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- либо аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- либо телевизионного вещания, каким-либо патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).

Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в части первой данного пункта, во владение или распоряжение либо собственность лица или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют пользователю право продать или осуществить отчуждение другим способом такого объекта собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины (п.п. 14.1.225 Налогового кодекса)

комментарий редакции

В соответствии с п.п. 14.1.268 Налогового кодекса роялти наряду с доходами, полученными в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, относятся к пассивным доходам.

Роялти — еще один пример многоцелевого термина, поскольку:

— доходы, выплаченные в виде роялти, являются составной частью дохода с источником его происхождения из Украины и дохода, полученного из источников за пределами Украины (см пп. 14.1.54 и 14.1.55 Налогового кодекса соответственно). Согласно п.п. 170.3.1 этого Кодекса роялти облагаются НДФЛ по правилам налогообложения дивидендов, однако по ставкам, установленным п. 167.1 Налогового кодекса, а именно: 15 % с суммы, не превышающей 10-кратный размер минзарплаты, установленной на 1 января отчетного года, и 17 % — с суммы превышения;

— роялти для целей исчисления налога на прибыль включаются в состав прочих доходов согласно п.п. 135.5.1 Налогового кодекса, а согласно п.п. 140.1.2 этого Кодекса расходы по начислению роялти отнесены к расходам двойного назначения с учетом особенностей, установленных этим подпунктом;

— выплаты роялти в денежной форме не являются объектом для начисления НДС (п.п. 196.1.6 Налогового кодекса).

 

С

 

сбор за первую регистрацию транспортного средства

— общегосударственный сбор, взимаемый за первую регистрацию в Украине транспортных средств, определенных разд. VII «Сбор за первую регистрацию транспортного средства» Налогового кодекса (п.п. 14.1.169 Налогового кодекса). См. также первая регистрация транспортного средства

комментарий редакции

Плательщиками сбора согласно ст. 231 Налогового кодекса являются юридические и физические лица, осуществляющие первую регистрацию в Украине транспортных средств, являющихся объектами налогообложения, а именно:

— колесных транспортных средств, кроме:

транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, закрепленных на праве оперативного управления за воинскими частями, военными учебными заведениями, учреждениями и организациями ВСУ, а также за военными формированиями МВД Украины и за подразделениями службы гражданской защиты, полностью содержащимися за счет бюджета;

транспортных средств грузовых, самоходных, используемых на заводах, складах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния (код 8709 согласно УКТ ВЭД);

транспортных средств скорой медицинской помощи;

машин и механизмов для сельскохозяйственных работ (коды 8432 и 8433 согласно УКТ ВЭД);

прицепов (полуприцепов);

мопедов;

велосипедов;

— судов;

— самолетов и вертолетов (за некоторыми исключениями).

Подробнее о взимании указанного сбора см. в статье «Сбор за первую регистрацию транспортного средства» («Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 102).

 

 

связанные лица — юридические и/или физические лица, взаимоотношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности либо деятельности лиц, которых они представляют и которые соответствуют любому из нижеприведенных признаков:

юридическое лицо, осуществляющее контроль над хозяйственной деятельностью плательщика налога, или контролируемое таким плательщиком налога, или находящееся под общим контролем с таким плательщиком налога;

физическое лицо или члены его семьи, осуществляющие контроль над плательщиком налога;

должностное лицо плательщика налога, уполномоченное осуществлять от имени плательщика налога юридические действия, направленные на установление, изменение либо прекращение правовых отношений, а также члены его семьи;

плательщики налога — участники объединения предприятий независимо от их вида и организационно-правовой формы, осуществляющие свою хозяйственную деятельность путем образования такого объединения.

Под контролем хозяйственной деятельности плательщика налога следует понимать:

а) владение непосредственно или через связанных физических и/или юридических лиц частью (паем, пакетом акций) уставного фонда плательщика налога в размере не менее чем 20 процентов уставного фонда плательщика налога;

б) влияние непосредственно или через связанных физических и/или юридических лиц на хозяйственную деятельность субъекта хозяйствования в результате:

предоставления права, обеспечивающего решающее влияние на формирование состава, результаты голосования и решения органов управления плательщика налога;

занятия должностей членов надзорного (наблюдательного) совета, правления, других наблюдательных либо исполнительных органов плательщика налога лицами, которые уже занимают одну или несколько из указанных должностей в другом субъекте хозяйствования;

занятия должности руководителя, заместителя руководителя наблюдательного совета, правления, другого наблюдательного либо исполнительного органа плательщика налога лицом, которое уже занимает одну или несколько из указанных должностей в других субъектах хозяйствования;

предоставления права на заключение договоров и контрактов, которые дают возможность определять условия хозяйственной деятельности, давать обязательные к исполнению указания либо осуществлять делегированные полномочия и функции органа управления плательщика налога.

Для физического лица общая сумма владения частью уставного фонда плательщика налога (голосов в руководящем органе) определяется как общая сумма корпоративных прав, принадлежащих такому физическому лицу, членам семьи такого физического лица и юридическим лицам, контролируемым таким физическим лицом или членами его семьи (п.п. 14.1.159 Налогового кодекса)

комментарий редакции

До так называемой налоговой реформы термин «связанное лицо» был определен п. 1.26 Закона о налоге на прибыль, а в силу п. 1.17 Закона об НДС и п. 1.21 Закона № 889 в том же значении понимался для целей взимания налога на добавленную стоимость и налога с доходов физлиц. Общая идеология указанных законов состояла в том, что осуществление операций со связанными лицами во всех случаях приводило к необходимости применения к таким операциям обычных цен, причем понятие обычной цены и методы ее определения тоже были едиными и базировались на нормах п. 1.20 Закона о налоге на прибыль.

Логично было бы предположить, что при кодификации налоговых законов в рамках Налогового кодекса законодатель сохранит существовавший ранее подход. К сожалению, различные сроки вступления в силу отдельных разделов и статей Налогового кодекса привели к определенной сумбурности в этой части.

Как известно, Закон о налоге на прибыль утратит силу только с 1 апреля 2011 года, однако действие его «обычноценового» п. 1.20 продлено до 1 января 2013 года согласно п.п. 2 п. 2 разд. XIX Заключительные положения» Налогового кодекса. Таким образом, определять обычные цены по новым правилам, установленным ст. 39 этого Кодекса, предстоит начиная с 2013 года, на что указывает его п. 1 разд. XIX Заключительные положения», а до этого времени будут действовать прежние нормы.

Между тем руководствоваться этими прежними нормами в указанный период следует уже с учетом нового определения термина «связанные лица», хотя в течение I квартала этого года формально действующими будут оба таких определения. Из их отличий следует указать на:

— придание участникам объединения предприятий независимо от их вида и организационно-правовой формы (подробнее о таких объединениях см. в гл. 12 ХКУ) статуса связанных лиц;

— отсутствие непосредственно в новом определении указаний, кого следует считать членами семьи физлица (скорее всего, термины «члены семьи физического лица первой степени родства» и «члены семьи физического лица второй степени родства» из п.п. 14.1.263 Налогового кодекса следует применять через призму определения семьи, приведенного в ч. 2 ст. 3 Семейного кодекса);

— детализацию того, что следует понимать под контролем хозяйственной деятельности плательщика налога.

комментарий редакции

себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг для целей разд. III «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса — расходы, которые прямо связаны с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, определяются в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета и применяются в части, не противоречащей положениям этого раздела (п.п. 14.1.228 Налогового кодекса)

 

 

Изменение ранее принятого в Законе о налоге на прибыль подхода к определению объекта налогообложения как суммы скорректированного валового дохода отчетного периода, уменьшенного на сумму валовых расходов и амортизационных отчислений, повлекло за собой необходимость использования в Налоговом кодексе и другой терминологии. В частности, на смену валовым доходам и валовым расходам пришли просто «доходы» и «расходы», а объект налогообложения (см. ст. 134 этого Кодекса) теперь определяется, как и в бухучете, путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и сумму прочих расходов отчетного периода.

При этом согласно п. 138.4 Налогового кодекса расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется согласно цене их приобретения с учетом ввозной таможенной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи (п. 138.6 этого Кодекса).

Как установлено п. 138.8 Налогового кодекса, себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, а именно:

— прямых материальных расходов;

— прямых расходов на оплату труда;

— амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг;

— стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг;

— других прямых расходов, в том числе расходов по приобретению электрической энергии (включая реактивную).

Отличительной особенностью «налоговой» себестоимости является то, что в нее не включаются переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы, как это принято в бухучете.

Этим же пунктом определены отдельные особенности отнесения тех или иных расходов к соответствующим элементам себестоимости.

 

 

сооружения — земельные улучшения, не относящиеся к зданиям и предназначенные для выполнения специальных технических функций (п.п. 14.1.238 Налогового кодекса). См. также здания, передаточные устройства

комментарий редакции

Определение практически дословно повторяет то, которое дано в п. 2 Национального стандарта № 2 «Оценка недвижимого имущества», утвержденного постановлением КМУ от 28.10.2004 г. № 1442. Вместе с тем в последнем были приведены примеры сооружений — дамбы, тоннели, эстакады, мосты и т. п. Разумеется, такой перечень не является исчерпывающим, но может служить для ориентации налогоплательщиков при классификации тех или иных активов.

В качестве дополнительного ориентира можно предложить Классификатор ДК 018-2000, но с одной оговоркой — сооружения в нем относятся к тому же классу, что и передаточные устройства (определение см. в соответствующем разделе), что требует критического подхода к нему при использовании для целей классификации основных средств в налоговом учете.

Сооружения вместе со зданиями и передаточными устройствами составляют группу 3 основных фондов (см. п. 145.1 Налогового кодекса). Минимально допустимый срок полезного использования для сооружений составляет 15 лет.

Следует заметить, что согласно ст. 1 Закона Украины «Об автомобильных дорогах» от 08.09.2005 г. № 2862-IV автомобильная дорога представляет собой линейный комплекс инженерных сооружений, предназначенный для беспрерывного, безопасного и удобного движения транспортных средств, что дает основания в общем случае относить ее к сооружениям. Автомобильные дороги делятся на:

— автомобильные дороги общего пользования;

— улицы и дороги городов и других населенных пунктов;

— ведомственные (технологические) автомобильные дороги;

— автомобильные дороги на частных территориях (см. ст. 5 указанного Закона).

Между тем в соответствии с определением основных средств (см. отдельно) автомобильные дороги общего пользования не относятся к основным средствам, а согласно п. 144.3 Налогового кодекса расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования.

 

 

среднеучетное количество работников для целей разд. III «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса — количество работников у юридических лиц, определенное по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти в области статистики, с учетом всех наемных работников и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству более одного календарного месяца, а также наемных работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений в эквиваленте полной занятости, кроме наемных работников, находящихся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста (п.п. 14.1.227 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Одним из установленных п. 154.6 Налогового кодекса ограничений для применения на период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2016 года нулевой ставки налога на прибыль для действующих предприятий, а также для бывших единоналожников-юрлиц является ограничение по количеству работников. Так, для первых из них среднеучетное количество работников в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их создания прошло менее трех лет) не должно превышать 20 человек. Для тех же предприятий, которые были зарегистрированы как плательщики единого налога в период до вступления в силу Налогового кодекса, выдвигается другое требование: среднеучетное количество работников за последний календарный год не должно превышать 50 человек.

В обоих случаях (а также в некоторых других, например, при определении согласно п. 154.1 Налогового кодекса права на льготу для предприятий и организаций, основанных общественными организациями инвалидов) для расчета показателя среднеучетного количества работников следует руководствоваться приведенным выше определением. Как видим, это определение имеет отсылочный характер и предлагает с целью налогообложения прибыли исчислять упомянутый показатель по известной методике, изложенной в настоящее время в Инструкции № 286. Заметим, что в терминах этого документа речь идет о среднем количестве всех работников в эквиваленте полной занятости.

 

 

стационарный источник загрязнения — предприятие, цех, агрегат, установка или другой недвижимый объект, сохраняющий свои пространственные координаты в течение определенного времени и осуществляющий выбросы загрязняющих веществ в атмосферу и/или сбросы загрязняющих веществ в водные объекты (п.п. 14.1.230 Налогового кодекса). См. также передвижной источник загрязнения, экологический налог

комментарий редакции

До сих пор для целей взимания сбора за загрязнение окружающей природной среды использовалось определение такого источника из п.п. 1.15.5 Инструкции № 7, которое в силу специфики этого нормативного документа распространялось только на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (см. статьи «Источники загрязнения» и «Разрешения на эксплуатацию источников загрязнения» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 28).

Вместе с тем в других нормативных актах, регулирующих взимание указанного сбора (Порядок № 303, Инструкция № 162), термин «стационарный источник загрязнения» употреблялся и в контексте сбросов загрязняющих веществ в водные объекты, причем без какой-либо дополнительной оговорки, что вносило некоторую смысловую неоднозначность.

Приведенное в Налоговом кодексе (впервые не на уровне подзаконного акта, а на уровне закона) определение рассматриваемого понятия устраняет указанную неоднозначность и, несомненно, способствует уменьшению количества споров между плательщиками и контролирующими органами.

 

Т

 

товары — материальные и нематериальные активы, в том числе земельные участки, земельные доли (паи), а также ценные бумаги и деривативы, используемые в каких-либо операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению.

В целях налогообложения операций по перемещению имущества и энергии через таможенную границу Украины термин «товары» употребляется в значении, приведенном в Таможенном кодексе Украины (п.п. 14.1.244 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Термин «товары» — один из краеугольных терминов налогового законодательства в целом — является составной частью таких важнейших понятий, как «поставка товаров» и «продажа (реализация) товаров» (определения см. в соответствующем разделе), которые служат для определения объекта обложения налогом на добавленную стоимость и на прибыль соответственно.

Между тем по сравнению с прежним определением из п. 1.6 Закона о налоге на прибыль изменения в его содержании произошли минимальные. Так, среди товаров теперь прямо указаны земельные участки и земельные доли (паи), а также электрическая, тепловая и другая энергия, газ, вода (к такому выводу приходим, если обратиться к п.п. 14.1.111 Налогового кодекса, содержащему определение термина «материальные активы»).

Кроме того, область действия рассматриваемого термина ограничена операциями на таможенной территории Украины. При налогообложении операций по перемещению имущества и энергии через таможенную границу Украины предлагается использовать его значение, приведенное в ТКУ (любое движимое имущество (в том числе валютные ценности, культурные ценности), электрическая, тепловая и другие виды энергии, а также транспортные средства, за исключением транспортных средств, которые используются исключительно для перевозки пассажиров и товаров через таможенную границу Украины).

 

 

торговая деятельность для целей разд. XII «Местные налоги и сборы» Налогового кодекса — розничная и оптовая торговля, деятельность в торгово-производственной (ресторанное хозяйство) сфере за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек (п.п. 14.1.246 Налогового кодекса). См. также оптовая торговля, платные услуги, пункт продажи товаров

комментарий редакции

Одним из видов хозяйственной деятельности, при осуществлении которой следует получать торговые патенты и уплачивать сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, п.п. 267.1.1 Налогового кодекса называет торговую деятельность.

Определение этого термина, приведенное выше, содержит понятия «розничная торговля» и «оптовая торговля», которых по отдельности в Налоговом кодексе нет. В то же время п. 5.3 этого Кодекса установлено, что другие термины, применяемые в нем и не определяемые им, употребляются в значении, установленном другими законами. Таким законом в отношении перечисленных выше терминов является Закон № 481, который следует применять в данном случае, несмотря на специфику сферы его правового регулирования.

В частности, ст. 1 указанного Закона розничная торговля определена как деятельность по продаже товаров непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов. Определение оптовой торговли, данное этим же Законом, и комментарий к нему см. в соответствующем разделе. Более же подробно об оптовой торговле можно узнать из статьи «Юридическое лицо может быть розничным покупателем» («Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 21).

 

 

транспортные средства, которые были в пользовании — транспортные средства, на которые уполномоченными государственными органами, в том числе иностранными, выданы регистрационные документы, дающие право эксплуатировать такие транспортные средства (п.п. 14.1.251 Налогового кодекса). См. также год изготовления транспортного средства, новое транспортное средство

комментарий редакции

Термин применяется в Налоговом кодексе с теми же целями, что и термины «год изготовления транспортного средства» и «новое транспортное средство».

 

Ф

 

финансовая помощь — финансовая помощь, предоставленная на безвозвратной или возвратной основе.

Безвозвратная финансовая помощь — это:

сумма средств, переданная плательщику налогов согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров;

сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;

сумма задолженности одного плательщика налогов перед другим плательщиком налогов, не взысканная после окончания срока исковой давности;

основная сумма кредита или депозита, предоставленных плательщику налогов без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных);

сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, остающаяся невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Национального банка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.

Возвратная финансовая помощь — это сумма средств, которая поступила плательщику налогов в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату (п.п. 14.1.257 Налогового кодекса)

комментарий редакции

По сравнению с п. 1.22 Закона о налоге на прибыль, содержащим эти же термины, стоит отметить изменения, произошедшие в определении возвратной финансовой помощи. В Налоговом кодексе основной акцент в указанном определении сделан на отсутствии в договоре о предоставлении такой помощи условия о начислении процентов или предоставлении других видов компенсаций в виде платы за пользование денежными средствами, а также на обязательности возврата полученной финпомощи. Ранее же упор делался на необходимости указания в договоре срока возврата такой финпомощи, вследствие чего договоры, где отсутствовал конкретный срок возврата денежных средств, налоговики рассматривали как безвозвратную финансовую помощь.

Между тем ч. 2 ст. 1049 ГКУ предусмотрено, что если договором не установлен срок возврата займа (а возвратная финпомощь есть не что иное, как беспроцентный денежный заем) или этот срок определен моментом предъявления требования, заем должен быть возвращен заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодателем требования об этом, если иное не установлено договором.

Таким образом, отсутствие срока возврата совсем не означает безвозвратность денежных средств, о чем мы говорили неоднократно (см., например, статью «Что нужно знать о договоре займа» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 71). Полагаем, что после законодательного урегулирования этого момента в Налоговом кодексе споров между налогоплательщиками и контролирующими органами по этому поводу станет значительно меньше.

 

 

финансовый кредит — средства, предоставляемые банком-резидентом или нерезидентом, который квалифицируется как банковское учреждение согласно законодательству страны пребывания нерезидента, или резидентами и нерезидентами, имеющими согласно соответствующему законодательству статус небанковских финансовых учреждений, а также иностранным государством или его официальными агентствами, международными финансовыми организациями и другими кредиторами-нерезидентами юридическому или физическому лицу на определенный срок для целевого использования и под процент (п.п. 14.1.258 Налогового кодекса). См. также заем

комментарий редакции

Аналогом рассматриваемого термина в гражданском законодательстве является понятие кредита, урегулированное § 2 гл. 71 ГКУ. По кредитному договору банк или другое финансовое учреждение (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, установленных договором, а заемщик обязуется возвратить кредит и уплатить проценты (ст. 1054 ГКУ). Из ч. 3 ст. 1056 этого Кодекса следует, что условием, которое обязательно должно присутствовать в кредитных договорах, является цель использования кредитных средств.

В налоговом законодательстве характерной особенностью финансового кредита, что отличает его от займа, определение которого см. отдельно в соответствующем разделе, также является целевое использование полученных средств. При этом в качестве кредитодателя Налоговый кодекс называет не только банк или другое финучреждение, но и иностранное государство или его официальные агентства, международные финансовые организации и других кредиторов-нерезидентов.

Заметим, что в соответствии с п.п. 136.1.20 Налогового кодекса основная сумма полученных кредитов не учитывается для определения объекта обложения налогом на прибыль предприятий, при этом согласно п.п. 139.1.4 расходы на погашение основной суммы полученных кредитов не включаются в состав расходов. Подпунктом 138.10.5 этого же Кодекса установлено, что финансовые расходы, к которым относятся, в частности, расходы на начисление процентов за пользование кредитами, включаются в состав прочих расходов (кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета). Некоторые особенности определения состава расходов плательщика налога в случае уплаты процентов по долговым обязательствам, в том числе по любым кредитам, определены ст. 141 Налогового кодекса.

 

Х

 

хозяйственная деятельность — деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и проводимая таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам (п.п. 14.1.36 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Определение термина «хозяйственная деятельность», приведенное в Налоговом кодексе, несколько отличается от ставшего привычным за многие годы определения, содержащегося в п. 1.32 Закона о налоге на прибыль. Напомним, что в данном Законе под хозяйственной деятельностью понимается любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным. А под непосредственным участием следует понимать указанную деятельность лица через свои постоянные представительства, филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также через доверенное лицо, агента или любое другое лицо, действующее от имени и в пользу первого лица.

Первое, на что хотим обратить внимание: Закон о налоге на прибыль и Налоговый кодекс солидарны в том, что цель хозяйственной деятельности — намерение получить доход.

Правда, налоговики, ссылаясь на ст. 142 ХКУ, утверждают, что понятие «доход» отождествляется с понятием «прибыль» (см., например, письмо ГНАУ от 02.04.2007 г. № 6448/7/23-5017 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 36-37). А раз так, то убыточная операция (т. е. не приносящая прибыли), по их мнению, не может быть отнесена к хозяйственной деятельности.

Однако у суда (см., в частности, постановление ВХСУ от 13.04.2005 г. № 11/135 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 84, с. 9) иное мнение: осуществление предпринимательской деятельности, направленное на получение дохода, а не прибыли, и отсутствие дохода от конкретной отдельно взятой хозяйственной операции, а не прибыли от деятельности предприятия в целом за определенный отчетный период не может свидетельствовать об отсутствии у предприятия признаков хозяйственной деятельности.

Иными словами, для хозяйственной деятельности принципиальным является именно намерение получить доход, а не сам факт его получения. Полностью согласны с этим.

Второе. В Налоговом кодексе, в отличие от Закона о налоге на прибыль, нет указания на то, что деятельность предприятия получает статус хозяйственной при условии, если она является для него регулярной, постоянной и существенной.

Надеемся, что теперь налоговики не будут утверждать, что если налогоплательщик осуществляет разовые операции, которые являются нехарактерными для его основного вида деятельности в течение непродолжительного срока, оказавшиеся убыточными, то такая деятельность для этого налогоплательщика не является хозяйственной.

 

Ч

 

членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства (п.п. 14.1.263 Налогового кодекса). См. также налоговая скидка

комментарий редакции

Кроме предоставления налоговой скидки по основаниям, указанным в пп. 166.3.3, 166.3.4 и 166.3.5 Налогового кодекса, рассматриваемый термин используется в разд. IV «Налог на доходы физических лиц» этого Кодекса также при определении перечня доходов, которые включаются/не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.

Так, сумма пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения согласно закону, страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), пенсионных вкладов, взносов в фонд банковского управления, уплаченная любым лицом-резидентом за плательщика налога или в его пользу, кроме сумм, уплачиваемых одним из членов семьи первой степени родства плательщика налога, включается в такой доход (п.п. 164.2.16 Налогового кодекса).

А вот сумма страховой выплаты по договорам страхования жизни в случае смерти застрахованного лица, если такая выплата получается членами семьи застрахованного лица первой степени родства, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (п.п. 165.1.43 этого Кодекса).

Кроме того, этот термин пригодится налогоплательщикам при решении вопроса об обложении НДФЛ стоимости собственности, наследуемой членами семьи наследодателя первой степени родства по нулевой ставке (абз. «а» п.п. 174.2.1 Налогового кодекса) и стоимости любого объекта наследства, наследуемого наследниками, не являющимися членами семьи наследодателя первой степени родства, по ставке 5 % (п.п. 174.2.2).

 

Э

 

экологический налог — общегосударственный обязательный платеж, взимаемый с фактических объемов выбросов в атмосферный воздух, сбросов в водные объекты загрязняющих веществ, размещения отходов, фактического объема радиоактивных отходов, которые временно хранятся их производителями, фактического объема созданных радиоактивных отходов и с фактического объема радиоактивных отходов, накопленных до 1 апреля 2009 года (п.п. 14.1.57 Налогового кодекса)

комментарий редакции

Экологический налог заменил собой ранее действовавший сбор за загрязнение окружающей природной среды.

Согласно п. 240.1 этого Кодекса плательщиками экологического налога являются субъекты хозяйствования, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая тех, которые выполняют агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, во время ведения деятельности которых на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны осуществляются:

— выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения;

— сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты;

— размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах, кроме размещения отдельных видов отходов в качестве вторичного сырья;

— образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные);

— временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока.

Кроме того, п. 240.2 Налогового кодекса определяет перечисленных выше лиц, а также граждан Украины, иностранцев и лиц без гражданства, плательщиками экологического налога еще и в том случае, если они осуществляют выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения в случае использования ими топлива (расшифровку термина «передвижные источники загрязнения» см. в разделе под символом «П»). Тем не менее удерживать и перечислять такой налог в бюджет во время реализации такого топлива, предоставлять соответствующую отчетность контролирующему органу, а также нести ответственность за определенные нарушения в последнем случае придется не самим плательщикам налога, а так называемым налоговым агентам.

К налоговым агентам п. 241.2 Налогового кодекса относит субъектов хозяйствования, осуществляющих торговлю топливом:

— оптовую;

— розничную, кроме тех, которые реализуют топливо, приобретенное у оптовиков.

Подробнее вопросы взимания экологического налога рассмотрены в статье «Экологический налог» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 102).

 

Комментарии подготовили Наталья Белова,
 Игорь Хмелевский, экономисты-аналитики