Приложение ПЗ — Прибыль, освобожденная от налогообложения
В приложении ПЗ осуществляется расчет суммы прибыли от видов деятельности, освобожденных от налогообложения на основании
ст. 154, 156, 157, 158 подраздела IV раздела XX НКУ.Для определения суммы прибыли, освобожденной от налогообложения, следует руководствоваться нормами
п. 152.11 НКУ. В соответствии с ними плательщики налога, осуществляющие льготируемые виды деятельности, ведут отдельный учет:— доходов, освобожденных от налогообложения;
— расходов, понесенных в связи с получением таких освобожденных доходов;
— сумм амортизационных отчислений, начисленных на соответствующие объекты основных средств, используемых для получения таких освобожденных доходов.
Если налогоплательщик осуществляет
несколько видов деятельности, освобожденных от налогообложения, учет перечисленных выше элементов ведется по каждому льготируемому виду деятельности отдельно.Вместе с тем описанный выше порядок ведения налогового учета льготируемой деятельности в декларации по налогу на прибыль не отражен. Ее форма предполагает, что освобожденные доходы и связанные с ними расходы, в том числе амортизация,
включаются в строки 01 и 04 декларации, смешиваясь с общими доходами и расходами. То есть в строке 07 указывается общий объект налогообложения с учетом прибыли, освобожденной от налогообложения, или убытка от деятельности, прибыль от которой освобождается от налогообложения. Исключение такой прибыли (убытка) из общего объекта налогообложения происходит по строке 09 декларации . Заполняется эта строка на основании данных Приложения ПЗ, которое включает в себя две таблицы:—
таблицу 1 «Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування», в которой отражается информация «отдельного» учета, необходимая для определения суммы прибыли в разрезе льготируемых видов деятельности;—
таблицу 2 «Підстави для застосування пільги», в которой указывается основание для применения льготы, установленной НКУ .
Таблица 1
Порядок заполнения таблицы 1 Приложения ПЗ к декларации по налогу на прибыль
Код строки | Название строки | Пункт/статья НКУ |
1 | 2 | 3 |
09 | Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, в тому числі: | П. 152.11, ст. 154, 156, 157, 158, подраздел IV раздела XX |
В данной строке приводится общая сумма прибыли, полученной от всех видов льготируемой деятельности. Она определяется суммированием строк 09.1, 09.2, 09.3 и т. д. Значение этой строки из таблицы 1 Приложения ПЗ переносится в строку 09 декларации по налогу на прибыль. | ||
09.1 | на підставі «А» (рядок А1 - рядок А2 - рядок А3) | |
В строке 09.1 (09.2, 09.3 и т. д.) Приложения ПЗ находит свое отражение сумма прибыли от льготируемой деятельности. Показатель этой строки определяется расчетным путем — из строки 1 (с соответствующей буквой, например, А1, Б1, В1 и т. д.) вычитаются строки 2 (с соответствующей буквой, например, А2, Б2, В2 и т. д.) и 3 (с соответствующей буквой, например, А3, Б3, В3 и т. д.). | ||
А1 | Доходи, які не оподатковуються на підставі «А» | |
В строке 1 (с соответствующей буквой, например, А1, Б1, В1 и т. д.) Приложения ПЗ указывается сумма необлагаемых доходов, полученных от определенной льготируемой деятельности | ||
А2 | Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), яка відноситься до діяльності «А» | |
В строке 2 (с соответствующей буквой, например, А2, Б2, В2 и т. д.) Приложения ПЗ отражается себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), которые относятся к конкретной льготируемой деятельности | ||
А3 | Інші витрати, які відносяться до діяльності «А» | |
В строке 3 (с соответствующей буквой, например, А3, Б3, В3 и т. д.) Приложения ПЗ приводится сумма прочих расходов, которые относятся к конкретной льготируемой деятельности, в частности амортизационных отчислений, общепроизводственных и административных расходов, расходов на сбыт |
Рассмотрим подробнее возможные ситуации, связанные с заполнением строки 09 декларации. Для наглядности представим эту информацию в табл. 2.
Таблица 2
Примеры заполнения отдельных строк декларации по налогу на прибыль
за ІІ квартал 2011 года на основании Приложения ПЗ
Строка декларации | Варианты | |||
I | II | III | IV | |
Декларация по налогу на прибыль за II квартал 2011 года | ||||
07 «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -)» | 10000 | 10000 | -10000 | -10000 |
09 ПЗ «Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (+, -)» | 5000 | -5000 | 5000 | -12000 |
11 «Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10/100)» | 1150 | 3450 | — | 460 |