Налоговый кредит по ошибке не попал в бюджетное возмещение. Можно ли исправить ошибку?
В декларации по НДС за апрель мы ошибочно указали сумму налогового кредита как неуплаченную и не реализовали свое право на бюджетное возмещение. Является ли это ошибкой и если да, то можно ли ее исправить?
(г. Харьков)
Содержание вопроса позволяет утверждать, что в
апреле имело место отрицательное значение по НДС — причем вместо того, чтобы перенести сумму из стр. 22 в стр. 23.1 или 23.2, предприятие внесло ее в стр. 24 (как будто апрельский налоговый кредит был неоплаченным). Разберемся в этой ситуации.В соответствии с
п. 200.4 НКУ сумма налогового кредита, которая (1) не перекрыта налоговыми обязательствами в течение двух отчетных периодов подряд и (2) фактически уплачена поставщикам (госбюджету или отраженная в декларации — в случае с получением услуг от нерезидента) подлежит бюджетному возмещению — то есть отражению в стр. 23.1 и/или 23.2 декларации. Более того, несмотря на то, что бюджетное возмещение является правом, налоговики в своих разъяснениях в Единой базе налоговых знаний (раздел — 130.20.01) настаивают на его обязательном отражении в стр. 23 — при соблюдении условий п. 200.4 НКУ (и других условий, касающихся бюджетного возмещения). Таким образом, неотражение бюджетного возмещения считается ошибкой, а значит, должно исправляться в общем порядке.В соответствии с
п. 1 разд. IV Порядка № 41 при самостоятельном выявлении ошибки плательщик должен отослать уточняющий расчет (может быть самостоятельным документом или приложением к декларации). Причем, если к исправляемым строкам должны подаваться приложения, то такие приложения подаются и к уточняющему расчету (п. 3 разд. IV Порядка № 41). В нашем случае приложение 3 придется подать обязательно, а приложение 4 — лишь при желании получить сумму бюджетного возмещения на расчетный счет. Стоит отметить, что к аналогичному выводу приходят и налоговики (см. Единую базу налоговых знаний — раздел 130.20.01). Мы также считаем, что в этом случае придется подать приложение 2 — ввиду того, что сумма налогового кредита, подлежащая перенесению в стр. 23 (то есть его оплаченная часть), указывается именно в нем (в графе 4).Приведем условный пример: предположим, что предприятие ошибочно перенесло в
стр. 24 10000 грн. (причем в строку 24 более никаких сумм не входит) и исправляет ошибку с помощью уточняющего расчета (делается отметка в строке 2 раздела 01).К уточняющему расчету придется подать приложения 2 и 3 (причем не забудьте указать в них уточняющий характер с помощью отметки напротив строки 013 раздела 1).
В дальнейшем значение
графы 6 стр. 24 уточняющего расчета необходимо перенести в стр. 24 декларации того отчетного периода, в котором подавался такой уточняющий расчет (п. 4 разд. IX Порядка № 41).Заметьте, если ошибка в стр. 24 «потянула» за собой изменение значений строк 23.1, 23.2 или 25 в будущих отчетных периодах, то уточняющие расчеты придется подать и к декларациям за такие периоды (см.
письмо № 7273).
Фрагмент уточняющего расчета к декларации по НДС
| Код рядка | Рядки декларації | показник, який уточнюється | уточнений показник | різниця | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| … |
| … | … | … | … |
| 23.2 | Д3 | Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ в наступних податкових періодах | 0 | 10000 | 10000 |
| 24 |
| Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 22 - рядок 23.1 - рядок 23.2) | 10000 | 0 | — 10000 |
| … | … | … | … | … | … |
Виталий Смердов, экономист-аналитик
