Отражение в налоговом учете данных уточняющего расчета, поданного как приложение к декларации по НДС
Как в Порядке заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС реализовано право плательщика на исправление ошибки предыдущего периода путем отражения исправленных показателей в декларации за следующий отчетный период?
В
п. 50.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) предусмотрено, что плательщик налогов, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан:а) или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета,
б) или отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, подаваемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.
Во исполнение этих норм в
Порядке заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденном приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41 (далее — Порядок № 41), предусмотрено, что плательщик может подать уточняющий расчет как самостоятельный документ или уточняющий расчет как приложение к декларации за отчетный период, в котором выявлена ошибка.Если ошибка была исправлена с помощью уточняющего расчета,
поданного как самостоятельный документ, то данные гр. 6 по результативным стр. 20.1, 23.1, 23.2, 25 и 26, которые увеличивают/уменьшают сумму налогового обязательства или сумму заявленного бюджетного возмещения, отражаются по лицевому счету плательщика по дате подачи такого расчета. Значение гр. 6 стр. 24 такого уточняющего расчета, не повлиявшее в будущих отчетных периодах на показатели стр. 23 и 25 деклараций по НДС, учитывается в стр. 24 декларации по НДС за отчетный период, в котором был подан такой уточняющий расчет (п. 4 разд. IX Порядка № 41). При этом данные такой декларации отражаются по лицевому счету плательщика на общих основаниях.Если ошибка была исправлена с помощью уточняющего расчета,
поданного как приложение в составе декларации по НДС, то данные гр. 6 по результативным стр. 20.1, 23.1, 23.2, 25 и 26, которые увеличивают/уменьшают сумму налогового обязательства или сумму заявленного бюджетного возмещения, отражаются в лицевом счете как по отдельному документу одновременно с данными декларации по НДС, в составе которой подан такой уточняющий расчет (приложение). Значение гр. 6 стр. 24 такого уточняющего расчета, не повлиявшее в будущих отчетных периодах на показатели стр. 23 и 25 деклараций по НДС, учитывается в стр. 24 декларации по НДС, в составе которой подан такой уточняющий расчет (приложение).Таким образом, результат исправления ошибки, повлиявшей на расчеты с бюджетом и исправляемой с помощью уточняющего расчета, поданного как приложение в составе декларации, влияет на показатели лицевого счета плательщика
одновременно с данными этой декларации.Если таким образом исправляется ошибка, не повлиявшая на расчеты с бюджетом, то она учитывается
непосредственно в такой декларации (в стр. 24).
Юрий ЛАПШИН,
директор Департамента администрирования налога
на добавленную стоимость ГНАУ