В отпуск за чужой счет: путевки за счет предприятия и профсоюза
Кто умеет хорошо работать, тот умеет хорошо отдыхать… Но увы, в наше время одного умения для хорошего отдыха недостаточно. Ведь для большинства из нас лучшим считается отпуск, проведенный в санатории, пансионате или в доме отдыха. Однако при нынешних ценах на путевки далеко не каждый может позволить себе полноценный отдых за свой счет. Вот и остается работникам уповать на получение бесплатной или льготной (со скидкой) путевки от предприятия, фонда социального страхования по временной потере трудоспособности или профсоюза. Данная статья адресована как раз тем работодателям, которые, заботясь о здоровье своих сотрудников, обеспечивают их бесплатными или льготными путевками на отдых и санаторно-курортное лечение. В ней мы расскажем о порядке налогового и бухгалтерского учета предоставления работникам путевок, приобретенных за счет предприятия или профсоюзной организации*.
Алла СВИРИДЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
* Подробно о предоставлении работникам путевок за счет средств ФВПТ читайте в статье «Санаторно-курортное лечение за счет средств ФВПТ» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 45).
Документы статьи
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон № 2464
— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.Инструкция № 21-5
— Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5.Инструкция № 291
— Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.
Если путевку оплачивает работодатель…
Возможность предоставления путевок за счет средств предприятий особо добросовестным работникам, успешно выполняющим свои трудовые обязанности, предусмотрена
ст. 145 КЗоТ. Кроме того, в ст. 185 КЗоТ закреплена обязанность работодателя предоставлять путевки в санатории или дома отдыха бесплатно или на льготных условиях беременным женщинам и женщинам, имеющим детей до 14 лет или детей-инвалидов.Далеко не все работодатели следуют упомянутым нормам
КЗоТ. Тем не менее на некоторых предприятиях предоставление путевок работникам становится традиционным сезонным явлением, а значит, возникает вопрос: какие же налоговые последствия ждут работодателей, оплачивающих путевки работникам за счет собственных средств?
Налог на доходы физических лиц
Сразу заметим, что со вступлением в силу
раздела IV НКУ, который с 01.01.2011 г. регулирует порядок налогообложения доходов физических лиц, никаких серьезных изменений в части налогообложения доходов в виде стоимости путевок (их части), оплачиваемой за счет предприятия, не произошло. К сожалению, действующее законодательство, как и прежде, не предусматривает никаких льгот по предоставлению путевок работникам за счет средств предприятия. А это значит, что стоимость путевки (ее часть), оплаченная предприятием, включается в налогооблагаемый доход получающего ее работника.Порядок определения налогооблагаемого дохода в данном случае имеет свои особенности.
Прежде всего, при бесплатном распределении путевок среди работников имеет место предоставление
дохода в неденежной форме, поэтому объект обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) должен определяться с учетом положений п. 164.5 НКУ. То есть база налогообложения в рассматриваемой ситуации рассчитывается исходя из стоимости путевки, определенной по обычной цене (с учетом НДС), умноженной на «натуральный» коэффициент, который определяется по формуле:К = 100 : (100 - Сн),
где
К — коэффициент;Сн
— ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.Напомним, что при ставке НДФЛ 15 % величина «натурального» коэффициента составляет
1,176471, а при ставке 17 % — 1,204819.Для определения обычной цены до 01.01.2013 г. необходимо применять положения
п. 1.20 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, а с указанной даты — ст. 39 НКУ.Если предприятие оплачивает только часть стоимости путевки, а остальную часть оплачивает сам работник, то НДФЛ удерживается из разницы между обычной ценой путевки и суммой, уплаченной работником, с учетом «натурального» коэффициента.
Следующее важное условие, которое необходимо выполнить для того, чтобы правильно удержать НДФЛ из суммы дохода в виде бесплатно предоставленной (льготной) путевки, заключается в правильной классификации этих доходов для целей налогообложения. То есть нужно определить, к какому виду дохода относится оплата стоимости путевки: к заработной плате или к дополнительному благу. Для того чтобы разграничить эти понятия, проанализируем отдельные положения
НКУ.Так, к
дополнительным благам относятся денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику его работодателем, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма (п.п. 14.1.47 НКУ).Заработная плата
— основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону (п.п. 14.1.48 НКУ).Анализируя приведенные термины, можно сделать вывод, что
оплата стоимости путевки за счет средств предприятия является доходом работника в виде заработной платы. Основывается этот вывод на следующих аргументах:— во-первых, стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсаций, выданные вместо путевок, за счет средств предприятия
относятся к прочим поощрительным и компенсационным выплатам, которые включаются в фонд оплаты труда на основании п.п. 2.3.4 Инструкции № 5;— во-вторых,
предоставление путевок работникам предприятия осуществляется в связи с отношениями трудового найма. Подтверждением этому служит тот факт, что возможность поощрения работников за добросовестный труд или высокие достижения в работе путевками на санаторно-курортное лечение и отдых, как правило, предусмотрена коллективным или индивидуальным трудовым договором. Более того, даже когда в коллективном или индивидуальном трудовом договоре таких положений нет, то в них обычно присутствует фраза о регулировании отношений между предприятием и работником в соответствии с нормами трудового законодательства Украины. А, как уже было указано выше, возможность (а в отдельных случаях — обязанность) предоставления работодателем бесплатных (или частично оплачиваемых) путевок предусмотрена положениями ст. 145 и 185 КЗоТ.Таким образом, стоимость оплаченной предприятием путевки (ее часть), является составной частью заработной платы, а значит, такая выплата:
— в составе заработной платы облагается НДФЛ по ставке, установленной
п. 167.1 НКУ (к сумме дохода, не превышающей 9410 грн., применяется ставка 15 %, а сумма превышения облагается по ставке 17 %). При этом с предельной величиной (9410 грн.) сравнивается общая сумма начисленной заработной платы и стоимость путевки с учетом «натурального» коэффициента (см. письмо ГНАУ от 03.02.2011 г. № 2918/7/17-0717 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 12);— учитывается при определении предельного размера дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ). Напомним, что размер дохода, при котором физическое лицо имеет право на НСЛ,
в 2011 году составляет 1320 грн., а для одного из родителей, содержащего двоих и более детей в возрасте до 18 лет, — 1320 грн. х количество детей, на которых предоставляется льгота;— объект обложения НДФЛ уменьшается на сумму удержанного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и НСЛ (при ее наличии).
Следует отметить, что при сегодняшних ценах на путевки, общая сумма заработной платы и стоимость путевки с учетом натурального коэффициента зачастую превышает 9410 грн. Порядок расчета НДФЛ в таком случае проиллюстрируем примером.
Пример.
Заработная плата работника предприятия в июне 2011 года составила 5000 грн. Кроме того, в этом же месяце за счет средств предприятия приобретена и предоставлена работнику путевка на оздоровление стоимостью 6000 грн.Поскольку общая сумма зарплаты и стоимости путевки превышает 9410,00 грн., то с целью налогообложения она должна быть распределена на доли, подпадающие под налогообложение по ставке 15 % (9410 грн.), и с превышения — 17 %.
Получается, что налогообложению по ставке 15 % подлежит вся сумма зарплаты за июнь 2011 года (5000 грн.) и часть стоимости путевки с учетом «натурального» коэффициента (4410 грн.). Таким образом, часть чистой стоимости путевки (без учета «натурального» коэффициента), которая попала под налогообложение по ставке 15 %, составила 3748,50 грн. (4410 грн. : 1,176471).
1. Рассчитаем сумму НДФЛ, удержанного по ставке 15 % с дохода в размере 9410 грн.:
(9410 грн. - 9410 грн. х 3,6 %) х 15 % = 1360,69 грн.
2. Определяем часть чистой стоимости путевки, подлежащую налогообложению по ставке 17 %:
6000 грн. - 3748,50 грн. = 2251,50 грн.
3. Определяем объект налогообложения части чистой стоимости путевки по ставке 17 %:
2251,50 грн. х 1,204819 = 2712,65 грн.
4. Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую удержанию из части стоимости путевки по ставке 17 %:
(2712,65 грн. - 2712,65 грн. х 3,6 %) х 17 % = 444,55 грн.
5. Общая сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с общего налогооблагаемого дохода работника за июнь 2011 года, составит:
1360,69 грн. + 444,55 грн. = 1805,24 грн.
Поскольку оплата стоимости путевки является доходом в неденежной форме, НДФЛ при выплате такого дохода уплачивается в бюджет в сроки, установленные
п.п. 168.1.4 НКУ, а именно: в течение банковского дня, следующего за днем предоставления путевки работнику.В
Налоговом расчете по форме № 1ДФ стоимость путевки (ее часть), оплаченная работодателем, отражается с признаком дохода «101».
Единый социальный взнос
База обложения единым взносом на общеобязательное социальное страхование (далее — ЕСВ) определена
ст. 7 Закона № 2464 и включает, в частности, сумму начисленной заработной платы по видам выплат, состоящих из основной и дополнительной заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, определяемых согласно Закону Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР. При этом при определении видов выплат, которые относятся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, для целей исчисления ЕСВ следует руководствоваться Инструкцией № 5 (п.п. 4.3.5 Инструкции № 21-5).Вы уже знаете, что оплата стоимости путевки за счет средств предприятия включается в фонд оплаты труда в составе поощрительных и компенсационных выплат в соответствии с
п.п. 2.3.4 Инструкции № 5. В связи с этим сумма оплаты стоимости путевки (ее части) за счет средств работодателя попадает в базу для начисления и удержания ЕСВ (см. письмо ПФУ от 18.02.2011 г. № 3116/03-30). При этом в базу для начисления и удержания ЕСВ сумма оплаты стоимости путевки или ее части включается, по нашему мнению, с учетом упомянутого выше «натурального» коэффициента, который рассчитывается в соответствии с п. 164.5 НКУ. Ведь именно эта сумма будет являться начисленной по данным бухгалтерского учета. Вместе с тем отметим, что на сегодняшний день какие-либо разъяснения специалистов Пенсионного фонда по данному вопросу отсутствуют, а Закон № 2464, регулирующий условия и порядок начисления и уплаты ЕСВ, не содержит нормы, определяющей механизм исчисления базы обложения ЕСВ в случае выплаты дохода в неденежной форме.Кроме того, следует помнить: согласно
ч. 3 ст. 7 и п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464 начисление ЕСВ осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса, которая равна пятнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц и в 2011 году составляет: в январе — марте — 14115,00 грн., в апреле — сентябре — 14400,00 грн., в октябре — ноябре — 14775,00 грн., в декабре — 15060,00 грн.Уплатить ЕСВ необходимо в такие сроки:
—
в части начислений — одновременно с предоставлением путевки работнику, т. е. в день ее выдачи;—
в части удержаний — не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем предоставления путевки.
Налог на прибыль
Правильные выводы относительно того, какие же налоговые последствия ожидают предприятие, предоставившее своему работнику бесплатную путевку, можно сделать, только разобравшись в сущности такой операции.
Итак, в налоговом учете по прибыли предоставление работнику путевки за счет средств предприятия следует рассматривать как перепродажу ранее купленной у сторонней организации путевки своему работнику. В то же время предприятие предоставляет работнику путевку в части, оплаченной предприятием, в обмен на его добросовестный труд (т. е. платой за путевку является труд работника). Следовательно, по нашему мнению, для целей обложения налогом на прибыль эта операция является
бартерной операцией (п.п. 14.1.10 НКУ).Доходы от осуществления бартерной операции у предприятия возникают на основании
п.п. 135.4.1 НКУ. Напомним, что в соответствии с ним в состав доходов от операционной деятельности включаются, в частности, доходы от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. При этом для целей налогообложения прибыли под реализацией товаров понимают любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию.В то же время сумму расходов на приобретение путевки предприятие
имеет право отнести в состав расходов операционной деятельности по статье себестоимость реализованных товаров (п.п. 138.1.1 НКУ).Обратите внимание: при формировании доходов и расходов следует обязательно учесть следующие правила, предусмотренные
НКУ:—
во-первых, расходы, формирующие себестоимость реализованной путевки, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от ее реализации, т. е. в периоде передачи путевки работнику (п. 138.4 НКУ);—
во-вторых, величина как доходов, так и расходов от осуществления бартерной операции должна определяться с учетом требований п. 153.10 НКУ, т. е. исходя из договорных цен, но не ниже (выше) обычных цен.Однако это еще не все. Согласно
п. 142.1 НКУ в состав расходов плательщика налога включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, включающие начисленные расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, расходы на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг в соответствии с договорами гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон согласно коллективным договорам (соглашениям).Мы уже обращали внимание, что оплата стоимости путевки за счет средств работодателя включается в фонд оплаты труда на основании
п.п. 2.3.4 Инструкции № 5. Поэтому, если возможность приобретения и предоставления работникам путевок на оздоровление и отдых за счет средств предприятия предусмотрена в коллективном договоре, то предприятие вправе включить стоимость путевки (с учетом НДС и «натурального» коэффициента) в состав расходов на основании п. 142.1 НКУ и пп. 138.10.1 — 138.10.4 НКУ.Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики. Так, в своем
письме от 27.04.2011 г. № 11957/7/15-0317 специалисты ГНАУ отмечают, что на основании только трудовых договоров и при условии документального подтверждения соответствующих расходов предприятие имеет право включать в состав расходов на оплату труда наемных работников основную и дополнительную зарплату, другие виды поощрений исходя из тарифных ставок, в виде премий, возмещений стоимости товаров, услуг. Любая другая выплата работнику в денежной или натуральной форме, которая устанавливается по договоренности сторон, в случае отсутствия коллективного договора не включается в состав расходов такого налогоплательщика.Что же касается сумм ЕСВ, начисленных на стоимость путевки, оплаченную предприятием, то они включаются в расходы предприятия в соответствии с
п. 143.1 НКУ и п.п. 138.10.4 НКУ.
Налог на добавленную стоимость
При приобретении путевки предприятие имеет право на налоговый кредит по НДС, а при ее выдаче работнику следует начислить налоговое обязательство по НДС. Аргументируем свою точку зрения, а начнем с обоснования необходимости начисления налоговых обязательств по НДС.
В соответствии с
п. 185.1 НКУ объектом обложения НДС являются, в частности, операции по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины. При этом к поставке товаров, согласно п.п. 14.1.191 НКУ, приравниваются любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда.При этом база обложения НДС при поставке товаров, в том числе в рамках бартерных операций, определяется исходя из фактической цены операции, но
не ниже обычных цен (п. 188.1 НКУ).Следовательно,
при выдаче работнику путевки предприятие обязано начислить обязательства по НДС исходя из обычных цен.Заметим, что единственное
исключение из этого правила предусмотрено п.п. 197.1.6 НКУ, согласно которому освобождаются от обложения НДС операции по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов. Вместе с тем, приобретая путевки в указанных случаях и безвозмездно предоставляя их своим работникам, необходимо помнить о необходимости предоставления в органы ГНС Отчета о суммах налоговых льгот по форме, предусмотренной приложением к Порядку учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233.А теперь что касается права на налоговый кредит.
Согласно
п. 198.3 НКУ налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налога, начисленных (уплаченных) в связи с приобретением товаров и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. Операция по предоставлению путевок работникам рассматривается как хозяйственная операция. Таким образом, предприятие при наличии налоговой накладной вправе отразить налоговый кредит по НДС, уплаченному в составе стоимости путевки при ее приобретении.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете стоимость оплаченных предприятием путевок отражается в соответствии с
Инструкцией № 291, на субсчете 331 «Денежные документы в национальной валюте». При этом по дебету субсчета 331 отражается приобретение путевок, а по кредиту — их выдача работникам предприятия.Порядок отражения операций по приобретению и предоставлению работнику бесплатной путевки рассмотрим на примере.
Пример.
Предприятие в июне 2011 года приобрело у сторонней организации путевку в санаторий для одного из работников администрации предприятия. Стоимость путевки составила 4560,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 760,00 грн.). На момент приобретения путевки ее обычная цена равнялась договорной цене.Сумма заработной платы работника в месяце предоставления путевки (июнь 2011 года) составила 3000,00 грн.
Возможность предоставления работникам путевок на оздоровление и отдых за счет средств предприятия предусмотрена в коллективном договоре в разделе «Оплата труда».
Доход работника, полученный в виде стоимости путевки с учетом «натурального» коэффициента, составляет: 4560 х 1,176471 = 5364,71 грн.
Бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с приобретением и предоставлением путевки в санаторий, представим в таблице.
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | Доходы | Расходы | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Оплачена стоимость путевки | 371 | 311 | 4560,00 | — | — |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной) | 641/НДС | 644 | 760,00 | — | — |
| 3 | Получена путевка | 331 | 631 | 3800,00 | — | — |
| 4 | Списана сумма отраженного ранее налогового кредита по НДС | 644 | 631 | 760,00 | — | — |
| 5 | Произведен зачет задолженностей | 631 | 371 | 4560,00 | — | — |
| 6 | Выдана путевка работнику | 377 | 331 | 3800,00 | 3800,00 | 3800,00 |
| 7 | Начислены обязательства по НДС | 377 | 641/НДС | 760,00 | — | — |
| 8 | Уплачен ЕСВ, начисленный на стоимость путевки, выданной работнику | 657 | 311 | 1998,89 | — | — |
| 9 | Уплачен ЕСВ в части удержаний | 657 | 311 | 193,13 | — | — |
| 10 | Уплачен НДФЛ, удержанный из стоимости бесплатно переданной работнику путевки | 641/НДФЛ | 311 | 775,74 | — | — |
| 11 | Начислена заработная плата за июнь 2011 года | 92 | 661 | 3000,00** | — | 3000,00 |
| 12 | Стоимость путевки включена в фонд оплаты труда за июнь 2011 года | 92 | 661 | 5364,71 | — | 5364,71 |
| 13 | Начислен ЕСВ | 92 | 657 | 3116,69 | — | 3116,69 |
| 14 | Удержан ЕСВ | 661 | 657 | 301,13 | — | — |
| 15 | Удержан НДФЛ | 661 | 641/НДФЛ | 1209,54 | — | — |
| 16 | Уплачен ЕСВ в части начислений | 657 | 311 | 1117,80 | — | — |
| 17 | Уплачен ЕСВ в части удержаний | 657 | 311 | 108,00 | — | — |
| 18 | Уплачен НДФЛ | 641/НДФЛ | 311 | 433,80 | — | — |
| 19 | Произведен зачет задолженности работника за выданную путевку в счет начисленной ему заработной платы | 661 | 377 | 4560,00 | — | — |
| 20 | Выплачена заработная плата работнику | 661 | 301 | 2294,04 | — | — |
| * Обращаем внимание: Инструкция № 21-5 не содержит требований об обязательной уплате ЕСВ в части удержаний при каждой выплате дохода, однако для удобства большинство бухгалтеров предпочитают перечислять как начисленную, так и удержанную сумму единого взноса одновременно. ** Заработная плата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц (ст. 115 КЗоТ), однако для упрощения примера проводки по выплате аванса не приводятся. | ||||||
Таковы налоговые последствия приобретения путевки за счет средств предприятия. Как видим, они неблагоприятны как для работодателя, так и для работника. Как более выгодный вариант можно предложить осуществить приобретение путевки через профсоюзную организацию (конечно, если таковая есть на предприятии и работник является ее членом). В чем же привлекательность такого способа обеспечения работников бесплатными (льготными) путевками?
Если путевка предоставлена за счет средств профсоюза…
Профсоюзы действуют на основании своих уставов и утвержденных смет. Они самостоятельно, независимо от предприятия занимаются распределением путевок и решают, бесплатно или с частичной оплатой будут выдаваться путевки. Решение принимается общим собранием, конференцией или выборным органом профсоюзной организации или объединения (профсоюзным комитетом и т. п.), на основании заявлений членов профсоюза и оформляется протоколом.
Согласно
п.п. 165.1.35 НКУ не включаются в состав месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога и/или его детей в возрасте до 18 лет, которые предоставляются ему безвозмездно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, в который зачисляются профсоюзные взносы плательщика налога, — члена такого профессионального союза, созданного согласно законодательству Украины.Таким образом,
стоимость путевок (их часть), предоставленных профсоюзом, не подлежит обложению НДФЛ при выполнении следующих условий:— путевку предоставляет
профессиональный союз, созданный в соответствии с законодательством Украины;— путевка предоставляется
члену профсоюза, в который он уплачивает профсоюзные взносы;— путевка предназначена
для отдыха, оздоровления и лечения, в том числе для реабилитации инвалидов, на территории Украины члена профсоюза и/или его детей в возрасте до 18 лет.При этом ограничения относительно стоимости и количества необлагаемых путевок, предоставляемых за счет средств профсоюза,
НКУ не установлены.Следовательно,
стоимость путевки, предоставленной работнику предприятия за счет средств профсоюза, не включается в состав его налогооблагаемого дохода и не подлежит обложению НДФЛ.Стоимость путевки (ее часть), оплаченная профсоюзной организацией и
не облагаемая НДФЛ согласно п.п. 165.1.35 НКУ, отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «156».При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий стоимость путевки (ее часть), оплаченная за счет средств профсоюза, облагается НДФЛ по прогрессивной шкале (по ставкам 15 % и 17 %) как доход в виде дополнительного блага (с учетом «натурального» коэффициента).
Например, это касается предоставления бесплатной путевки мужу или жене физического лица — члена профсоюза, которые не являются членами этого профсоюза, или предоставления бесплатной (льготной) путевки для лечения члена профсоюза за границей.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ облагаемая НДФЛ стоимость путевки отражается
с признаком дохода «126» как доход в виде дополнительного блага.ЕСВ стоимость путевок, предоставленных членам профсоюза или членам их семьи, не облагается, поскольку указанные лица не являются его работниками.
В налоговом и бухгалтерском учете предприятия выдача путевок за счет профсоюза не отражается
, поскольку происходит без его участия.Исключение из этого правила — предприятия, которые перечисляют профсоюзной организации денежные средства, которые впоследствии будут направлены на приобретение путевок для своих сотрудников. В этом случае предприятие может рассчитывать на включение сумм такой благотворительной помощи в состав расходов на основании
п.п. «б» п.п. 138.10.6 НКУ. Напомним, что согласно указанной норме НКУ в состав расходов предприятия включаются суммы средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) согласно Закону Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 г. № 1045-XIV , в пределах четырех процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год.При этом в случае, если по результатам предыдущего отчетного года плательщиком налога получен отрицательный результат объекта налогообложения, то сумма перечисляемых средств определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в году, предшествующем году декларирования такого годового отрицательного значения, но не ранее чем за четыре предыдущих отчетных года.
А теперь, что касается НДС.
Операции по предоставлению путевок на лечение, оздоровление и отдых членам профсоюза и членам их семей являются объектом обложения НДС (
п. 185.1 НКУ). Исключение составляют операции по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов, которые согласно п.п. 197.1.6 НКУ освобождаются от НДС.Таким образом, в случае если профсоюзная организация является плательщиком НДС, она должна начислить налоговые обязательства при выдаче путевки члену профсоюза.
Что касается
регистрации профсоюзной организации плательщиком НДС, то такая необходимость согласно требованиям п. 181.1 НКУ возникнет в случае осуществления такой организацией на протяжении последних 12 календарных месяцев операций, подлежащих обложению НДС, в объеме, превышающем 300000 грн. (без учета НДС).Как видим, действующее законодательство не способствует проявлению заботы о здоровье работников со стороны работодателей. Предоставление работникам бесплатных путевок или путевок с частичной оплатой влечет за собой негативные последствия как для работодателя, так и для самого работника. Но для предприятий, которые несмотря на эти последствия приобрели или будут приобретать путевки для своих работников, а также для профсоюзных организаций, предоставляющих путевки своим членам, а также членам их семьи, данная статья станет помощником в работе.
