Оздоровление детей в 2011 году
Еще до наступления летних каникул родители задумываются над вопросом, где оздоровить своих детей. Помочь в решении этого вопроса готов Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности, который предлагает работающим родителям вариант оздоровления детей в детских заведениях оздоровления. Об особенностях получения в 2011 году путевок в детские заведения оздоровления, финансируемых за счет средств Фонда, и отражения их в налоговом и бухгалтерском учете, пойдет речь в данной статье.
Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.Закон № 2464
— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.Порядок № 17
— Порядок финансирования оздоровления детей застрахованных лиц в детских заведениях оздоровления за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности Украины от 25.02.2009 г. № 17.Постановление № 17
— постановление правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности «Об утверждении предельных норм расходов на питание, лечение и культурное обслуживание детей, являющихся членами семей застрахованных лиц, в детских заведениях оздоровления на 2011 год» от 04.03.2011 г. № 17.
Как известно, с 1 января 2011 года со вступлением в силу
Закона № 2464 работодатели вместо взносов в четыре фонда социального страхования уплачивают только один консолидированный страховой взнос — взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) в Пенсионный фонд. Суммы ЕСВ, уплаченные страхователями-работодателями, в том числе за застрахованных лиц, впоследствии распределяются по видам общеобязательного государственного социального страхования (на пенсионное страхование, на социальное страхование на случай безработицы, на страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением и на страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности) с учетом того, что они должны обеспечивать застрахованным лицам страховые выплаты и социальные услуги, предусмотренные законодательством о социальном страховании.Статьей 20 Закона № 2240
определено, что использование средств социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, производится, в частности, на финансирование санаторно-курортного лечения и оздоровление застрахованных лиц и членов их семей, которое является одним из видов социальных услуг. Право застрахованных лиц на материальное обеспечение и социальные услуги закреплено в ст. 4 Закона № 2240.Таким образом, несмотря на то что с 01.01.2011 г. работодатели-страхователи напрямую не уплачивают взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — Фонд), в 2011 году
лица, застрахованные в системе общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, как и ранее, имеют право на оздоровление своих детей в детских заведениях оздоровления (далее — ДЗО) за счет средств Фонда.Условия финансирования
оздоровления детей, являющихся членами семьи застрахованных лиц, в ДЗО за счет средств Фонда определены Порядком № 17, в который с целью согласования отдельных его положений с положениями Закона № 2464 постановлением правления Фонда «О внесении изменений в Порядок финансирования оздоровления детей застрахованных лиц в детских заведениях оздоровления за счет средств Фонда» от 22.12.2010 г. № 31 были внесены изменения. Что это за изменения и кого они коснулись, рассмотрим далее.
Детская оздоровительная кампания-2011: основные правила проведения
Использование средств общеобязательного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, строго регламентировано. Поэтому для получения финансирования от Фонда на оздоровление детей в ДЗО страхователям и застрахованным лицам следует учитывать требования, установленные
Порядком № 17. Для удобства приведем их в таблице в виде вопросов и ответов.
| Вопрос | Ответ |
| 1 | 2 |
| Кто имеет право на оздоровление ребенка за счет средств Фонда? | Право на оздоровление ребенка за счет средств Фонда имеют его отец, мать, усыновитель, опекун или попечитель, при условии, что указанные лица являются лицами, застрахованными в системе общеобязательного государственного социального страхования по временной потере трудоспособности и расходами, обусловленными погребением |
| На детей какого возраста может быть предоставлена путевка в ДЗО? | От 7 до 18 лет |
| Где работник может получить путевку в ДЗО? | Только по основному месту своей работы |
| Сколько путевок в ДЗО за год имеет право получить работник для оздоровления ребенка? | В течение календарного года застрахованному лицу может быть предоставлена на одного ребенка указанного выше возраста только одна путевка (соответственно, на двоих детей застрахованного лица — две, на троих — три и т. д. по одной на каждого ребенка) |
| В каких ДЗО работник может оздоровить своего ребенка? | В ДЗО, которые входят в перечень ДЗО, финансируемых за счет средств Фонда. Данный перечень составляется исполнительной дирекцией отделения Фонда ежегодно с учетом предложений областных, Киевской и Севастопольской городских, районных государственных администраций, организаций профессиональных союзов, работодателей и их объединений и страхователей и доводится до сведения рабочих органов отделения Фонда и страхователей не позднее чем за 20 дней до начала оздоровительного сезона |
| Какова минимальная продолжительность оздоровительной смены в ДЗО? | Продолжительность оздоровительной смены, на протяжении которой ребенок будет получать услуги по оздоровлению и отдыху, в ДЗО должна быть не меньше 21 дня (п. 1.5 Порядка № 17). Вместе с тем в виде исключения Фонд своим постановлением от 04.03.2011 г. № 22 разрешил в 2011 году правлениям отделений Фонда принимать решения о финансировании за счет средств Фонда оздоровления детей застрахованных лиц в ДЗО с продолжительностью оздоровительной смены не менее 14 дней |
| В каком размере выделяются Фондом средства на оздоровление детей в 2011 году? | Согласно постановлению № 17 в 2011 году предельные нормы расходов (на один человеко-день) составили: |
| Включается ли путевка в части стоимости, финансируемой Фондом, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход родителей ребенка? | Путевка в части стоимости, финансируемой за счет средств Фонда, выдается застрахованному лицу бесплатно. Стоимость путевки (ее части) в ДЗО, финансируемой Фондом, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход родителей ребенка согласно п.п. 165.1.35 НКУ и, следовательно, не облагается налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) |
| С каким признаком отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход застрахованного лица в виде стоимости путевки (ее части) в ДЗО, оплаченной за счет средств Фонда? | В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход застрахованного лица в виде стоимости путевки (ее части), оплаченной за счет средств Фонда, отражается с признаком дохода «156» |
| Облагается ли ЕСВ часть стоимости путевки в ДЗО, финансируемой Фондом? | ЕСВ часть стоимости путевки в ДЗО, финансируемой Фондом, не облагается, так как данная выплата не включается в фонд оплаты труда согласно п. 3.2 Инструкции № 5 |
| Где должны храниться документы, связанные с выдачей путевок в ДЗО? | Накладные по путевкам, решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию предприятия, учреждения, организации, копии квитанций о частичной оплате стоимости путевок, журнал учета путевок в ДЗО, обратные талоны, справки о сроке пребывания ребенка в ДЗО должны храниться в финансовом подразделении страхователя |
Возможные схемы финансирования оздоровления детей
Порядком № 17
определены четыре схемы финансирования оздоровления детей, являющихся членами семьи застрахованных лиц, в ДЗО за счет средств Фонда, а именно:1)
частичное финансирование ДЗО (путевки закупаются Фондом, средства Фонда в пределах установленных норм перечисляются непосредственно ДЗО или его собственнику (учредителю), оставшуюся часть уплачивает застрахованное лицо);2)
частичное финансирование ДЗО через страхователя (путевки закупаются страхователем за счет собственных средств, стоимость путевок компенсируют Фонд в пределах установленных норм и застрахованное лицо — работник предприятия (в случае если такие расходы возложены на него));3)
частичное финансирование ДЗО через организацию профессиональных союзов (путевки в ДЗО приобретает профсоюзная организация, а понесенные ею расходы в части стоимости путевок компенсируют Фонд в пределах установленных норм и застрахованное лицо — член профсоюза (при необходимости));4)
проведение закупки путевок в ДЗО непосредственно Фондом за их полную стоимость, после чего застрахованное лицо возмещает 10 % стоимости путевки.Как видим, три из приведенных схем — это схемы
частичного финансирования оздоровления детей, а четвертая схема предполагает полную оплату.Каждая из приведенных схем имеет свои особенности, рассмотрим их подробно.
Частичное финансирование ДЗО
При данной схеме финансирования оздоровления детей за счет средств Фонда последовательность действий застрахованных лиц, комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию и страхователя следующая:
| № п/п | Участник процесса | Последовательность действий |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Застрахованное лицо — работник предприятия | Подает в комиссию (уполномоченному) по социальному страхованию заявление о предоставлении его ребенку путевки в ДЗО с частичной оплатой за счет средств Фонда с указанием возраста ребенка |
| 2 | Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию | Принимает решение о выделении путевок в ДЗО застрахованным лицам на основании их заявлений, с указанием размера частичной оплаты за путевку и источника финансирования остатка суммы и ходатайствует перед Фондом о частичном финансировании оздоровления детей застрахованных лиц |
| 3 | Страхователь-работодатель | Составляет и подает в исполнительную дирекцию отделения Фонда или рабочий орган отделения Фонда на основании решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию заявку на частичное финансирование оздоровления детей в ДЗО по форме приложения 1 к Порядку № 17. Обращаем внимание, что форма такой заявки изменилась |
| 4 | Получает подтверждение исполнительной дирекции отделения Фонда или рабочего органа отделения Фонда о частичном финансировании оздоровления детей путем перечисления средств ДЗО. Перечисление средств ДЗО или его собственнику (учредителю) производится Фондом не позднее чем за 10 дней до начала оздоровительной смены в ДЗО | |
| 5 | Получает путевки от ДЗО по накладной на основании доверенности на получение товарно-материальных ценностей. В накладной в обязательном порядке должно быть указано: наименование ДЗО, сроки заезда, цена путевки, количество путевок и их общая стоимость | |
| 6 | Застрахованное лицо — работник предприятия | Вносит оставшуюся часть стоимости путевки в кассу (если эти расходы возложены на работника). Отметим, что по просьбе работника оставшуюся часть путевки может оплатить работодатель или профсоюзная организация |
| 7 | Страхователь-работодатель | Перечисляет ДЗО разницу между полной стоимостью путевки и суммой, финансируемой Фондом |
| 8 | Заполняет путевку в ДЗО, указывая: фамилию, имя, возраст ребенка, а также фамилию, имя, отчество застрахованного лица, наименование страхователя, выдавшего путевку. Путевка подписывается лицом, ответственным за ее выдачу, заверяется печатью предприятия. В случае наличия исправлений они заверяются подписью ответственного лица и печатью страхователя, выдавшего путевку | |
| 9 | Выдает путевку застрахованному лицу | |
| 10 | Застрахованное лицо — работник предприятия | Предоставляет страхователю-работодателю после возвращения ребенка из ДЗО обратный талон или справку о сроке пребывания ребенка в ДЗО, заверенную подписью руководителя и печатью ДЗО |
Поскольку при данной схеме финансирования предприятие приобретает путевки непосредственно у ДЗО или его собственника (учредителя), а оплату за путевки производит Фонд, то такие путевки (их стоимость)
не отражаются в:—
Журнале учета путевок в санаторно-курортные заведения (Ф13-ФСС з ТВП);— Отчете по путевкам по форме
Ф14-ФСС з ТВП;— Отчете по форме
Ф4-ФСС з ТВП .Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением путевок в ДЗО, частичное финансирование которых производится Фондом напрямую ДЗО, рассмотрим на конкретном примере.
Пример 1.
Работник аппарата управления предприятия в мае 2011 года подал в комиссию по социальному страхованию предприятия заявление с просьбой предоставить путевку в детский оздоровительный лагерь (далее — ДОЛ) «Лесная поляна» на 2 смену его дочери (16 лет).ДОЛ «Лесная поляна» входит в перечень ДЗО, частично финансируемых за счет средств Фонда.
Продолжительность оздоровительной смены в ДОЛ «Лесная поляна» — 21 день.
Стоимость путевки — 2400 грн.
В соответствии с постановлением № 17 Фонд оплачивает часть стоимости путевки в размере 798 грн. (38 грн. х 21 дн.).
Остальная часть стоимости путевки в размере 1602 грн. оплачивается работником — отцом ребенка.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Внесена работником в кассу частичная стоимость путевки | 301 | 685 | 1602,00 |
| 2 | Сданы в банк денежные средства, внесенные в кассу работником | 311 | 301 | 1602,00 |
| 3 | Перечислены денежные средства ДОЛ за путевку | 377 | 311 | 1602,00 |
| 4 | Получена путевка от ДОЛ | 08 | — | 2400,00 |
| 5 | Выдана путевку работнику | — | 08 | 2400,00 |
| 6 | Отражена задолженность работника по путевке | 685 | 377 | 1602,00 |
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ предприятие отразит доход работника в виде части стоимости путевки, оплаченной за счет средств Фонда (798 грн.), с признаком дохода «156».
Частичное финансирование ДЗО через страхователя
При данной схеме финансирования получателем средств Фонда в виде частичной оплаты стоимости путевок в ДЗО является страхователь (предприятие, организация, учреждение). Последовательность действий застрахованных лиц, комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию и страхователя приведена в таблице.
| № п/п | Участник процесса | Последовательность действий |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Застрахованное лицо — работник предприятия | Подает в комиссию (уполномоченному) по социальному страхованию заявление о предоставлении его ребенку путевки в ДЗО с указанием возраста ребенка |
| 2 | Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию | Принимает решение о выделении путевок в ДЗО на основании заявлений работников, с указанием размера частичной оплаты за путевку и источника финансирования оставшейся суммы стоимости путевки* и ходатайствует перед Фондом о частичном финансировании оздоровления детей застрахованных лиц |
| 3 | Страхователь-работодатель | Информирует отделение Фонда по месту взятия на учет о самостоятельной закупке путевок в ДЗО, входящих в перечень, утвержденный постановлением правления отделения Фонда. и предоставляет Фонду калькуляцию стоимости путевок в ДЗО |
| 4 | Подает в отделение Фонда заявку на частичное финансирование оздоровления детей в ДЗО за счет средств Фонда по форме приложения 1 к Порядку № 17 | |
| 5 | Получает от Фонда подтверждение заявки на частичное финансирование оздоровления детей в ДЗО за счет средств Фонда | |
| 6 | Получает от Фонда денежные средства в пределах установленных норм на оплату путевок. Перечисление средств страхователю осуществляется рабочим органом отделения Фонда на основании поданной им заявки на частичное финансирование оздоровления детей в ДЗО исключительно путем перечисления средств на специально открытый счет для зачисления страховых средств (на тот же счет, на который Фондом производится финансирование пособий: пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и пособия на погребение** | |
| 7 |
| Закупает путевки у ДЗО по их полной стоимости, перечисляя со спецсчета денежные средства, перечисленные Фондом на указанные цели и со своего текущего счета разницу между полной стоимостью путевок и суммой, финансируемой Фондом |
| 8 | Застрахованное лицо — работник предприятия | Вносит разницу между полной стоимостью путевки и суммой, финансируемой Фондом (если эти расходы возложены на работника) |
| 9 | Страхователь — работодатель | Заполняет путевку в ДЗО, указывая: фамилию, имя, возраст ребенка, а также фамилию, имя, отчество застрахованного лица, наименование страхователя, выдавшего путевку. Путевка подписывается лицом, ответственным за ее выдачу, заверяется печатью предприятия. В случае наличия исправлений они заверяются подписью ответственного лица и печатью страхователя, выдавшего путевку |
| 10 | Выдает путевку застрахованному лицу | |
| 11 | Застрахованное лицо — работник предприятия | Предоставляет страхователю обратный талон или справку о сроке пребывания ребенка в ДЗО, заверенную подписью руководителя и печатью ДЗО, после возвращения ребенка из ДЗО |
| * Оставшуюся часть стоимости путевки может оплатить работник или по его просьбе предприятие либо профсоюзная организация. ** Обращаем внимание: с 2011 года в связи с введением ЕСВ компенсация расходов страхователя за счет начисленных страховых взносов на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, Фондом не производится. | ||
В данной схеме
Ответственность за целевое использование средств, полученных от Фонда в виде финансирования оздоровления детей в ДЗО, полностью возлагается на страхователя.Данные о расходах на частичное финансирование оздоровления детей в ДЗО отражаются страхователем в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП. Этот отчет предоставляется страхователями
ежеквартально не позднее 20-го числа следующего за отчетным периодом месяца, в орган Фонда по месту взятия их на учет в органе Фонда или по месту учета, указанному в Госреестре (для зарегистрированных после 01.01.2011 г.). Напомним, что форма этого отчета утверждена постановлением Фонда от 18.01.2011 г. № 4. Отчет по новой форме подается страхователями начиная с отчета за 1 квартал 2011 года.В отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП страхователь отражает:
— в таблице I «Розрахунки по коштах загальнообов'язкового державного соціального страхування»:
в строке 10 «Отримано від Фонду з початку року» — в общей сумме средств, полученных от Фонда
сумму частичного финансирования оздоровления детей в ДЗО ;в строке 20 «Витрати з початку року» — в общей сумме начисленных страхователем расходов за счет средств Фонда сумму
частичного финансирования оздоровления детей в ДЗО;— в таблице II «Розшифровка витрат за рахунок страхових коштів» в строке 6 «Часткове фінансування оздоровлення дітей у дитячих закладах оздоровлення (кількість путівок, сума)» —
данные о расходах на частичное финансирование оздоровления детей в ДЗО. В колонке 3 проставляются данные о количестве приобретенных путевок, в колонке 4 — сумма расходов на указанные цели.Приобретенные и выданные страхователем путевки
не отражаются в:— Журнале учета путевок в санаторно-курортные заведения (
Ф13-ФСС з ТВП);— отчете по путевкам по форме
Ф14-ФСС з ТВП.Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по предоставлению путевок в ДЗО, приобретенных за счет собственных средств предприятия и частично финансируемых Фондом, рассмотрим на числовом примере.
Пример 2.
Работница отдела сбыта в мае 2011 года подала в комиссию по социальному страхованию заявление с просьбой предоставить путевку в ДОЛ «Солнечный» на 1-ю смену ее сыну (10 лет).ДОЛ «Солнечный» входит в перечень ДЗО частично финансируемых за счет средств Фонда.
Продолжительность оздоровительной смены в ДОЛ «Солнечный» — 21 день.
Стоимость путевки — 2460 грн.
Путевка была приобретена предприятием самостоятельно. О намерении приобретения путевки указанным образом предприятие проинформировало Фонд должным образом. Фонд подтвердил заявку страхователя.
В соответствии с постановлением № 17 Фонд оплачивает часть стоимости путевки в размере 798 грн. (38 грн. х 21 дн.).
На основании поданной страхователем заявки денежные средства в пределах установленных норм были перечислены Фондом на специальный счет страхователя.
Разница между полной стоимостью путевки и суммой, финансируемой Фондом, в 1662 грн. была оплачена:
I вариант — работницей — матерью ребенка путем внесения денежных средств в кассу предприятия;
II вариант — работодателем (согласно заявлению работницы).
В соответствии с положениями коллективного договора, заключенного на предприятии, заработная плата на предприятии выплачивается два раза в месяц — 7 и 22 числа. Размер заработной платы за первую половину месяца составляет 60 % от оклада.
Должностной оклад работницы — 5000 грн.
Сумма зарплаты работницы за первую половину месяца (аванс) — 3000 грн. (5000 х 60 : 100).
Ставка ЕСВ, установленная предприятию согласно классу профессионального риска производства, составляет 37,26 %.
Путевка была приобретена и выдана работнице в одном месяце.
I вариант.
В бухгалтерском учете операции по приобретению и выдаче работнику путевки в ДОЛ необходимо отразить следующим образом.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Получено от Фонда финансирование путевок в ДОЛ, закупаемых предприятием | 313 | 652 | 798,00 |
| 2 | Перечислены денежные средства ДОЛ за путевку с текущего счета предприятия | 377 | 311 | 1662,00 |
| 3 | Перечислены денежные средства ДОЛ за путевку со специального счета предприятия | 377 | 313 | 798,00 |
| 4 | Получена путевка от ДОЛ | 08 | — | 2460,00 |
| 5 | Отражена задолженность работницы по путевке | 685 | 377 | 1662,00 |
| 6 | Списана задолженность на расчеты с Фондом | 652 | 377 | 798,00 |
| 7 | Внесена работницей в кассу частичная стоимость путевки | 301 | 685 | 1662,00 |
| 8 | Сданы в банк денежные средства, внесенные в кассу работницей | 311 | 301 | 1662,00 |
| 9 | Выдана путевка работнице | — | 08 | 2460,00 |
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ предприятие должно отразить доход работницы в виде части стоимости путевки, оплаченной за счет Фонда (798 грн.),
с признаком дохода «156».II вариант.
Относительно налогообложения части стоимости путевки, оплачиваемой работодателем застрахованного лица по его заявлению, отметим следующее.Для целей обложения НДФЛ
доход работника в виде части стоимости путевки, оплаченной за счет средств его работодателя, будет являться заработной платой в соответствии с п.п. 14.1.48 НКУ. То есть при определении базы налогообложения такой доход будет уменьшаться на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) при ее наличии (п. 164.6 НКУ).Так как доход в виде части стоимости путевки на оздоровление детей в ДЗО, оплаченной за счет средств работодателя,
является доходом в неденежной форме, база обложения НДФЛ будет определяться как стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, исчисляемый по формуле:К = 100 : (100 - Сн)
,где К — коэффициент,
Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент начисления.
Для доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 15 %, «натуральный» коэффициент К = 1,176471, а по ставке 17 % — К = 1,204819.
Для определения обычной цены до 01.01.2013 г. необходимо применять до 01.01.2013 г.
п. 1.20 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, а с указанной даты — ст. 39 НКУ.НДФЛ доход в виде части стоимости путевки, оплаченной работодателем налогоплательщика, облагается по ставкам, установленным
п. 167.1 НКУ:— по ставке
15 % — для дохода, сумма которого не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.);— по ставке
17 % — с суммы превышения.Для целей применения ставок, с суммой 9410 грн. нужно сравнивать общую сумму дохода работника (в нашем случае сумму заработной платы и частичной оплаты стоимости путевки).
НДФЛ с частичной оплаты стоимости путевки в ДЗО необходимо уплатить (перечислить) в бюджет
на протяжении банковского дня, следующего за днем начисления (выплаты, предоставления) данной выплаты (п.п. 168.1.4 НКУ).В Налоговом расчете по форме № 1ДФ часть стоимости путевки, оплаченная за счет средств предприятия, отражается в составе заработной платы с
признаком дохода «101».Так как стоимость путевок (их частей) в ДЗО, оплачиваемых за счет средств предприятия,
входит в фонд оплаты труда в составе поощрительных и компенсационных выплат согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 и не указана в Перечне видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170, то с части стоимости путевки, оплачиваемой за счет средств работодателя, взимается ЕСВ.По нашему мнению,
база начисления ЕСВ должна определяться как произведение части стоимости путевки, оплачиваемой предприятием, и «натурального» коэффициента, так как именно эта сумма будет являться начисленной по данным бухгалтерского учета. Напомним, что именно так до вступления в силу Закона № 2464 определялась база обложения взносами в социальные фонды, в случае начисления (выплаты, предоставления) дохода в неденежной форме. Вместе с тем, отметим, что на сегодняшний день какие-либо разъяснения специалистов Пенсионного фонда по данному вопросу отсутствуют, а Закон № 2464, регулирующий условия и порядок начисления и уплаты ЕСВ, не содержит нормы, определяющей механизм исчисления базы обложения ЕСВ в случае выплаты дохода в неденежной форме.Перечисление ЕСВ с частичной оплаты стоимости путевки за счет средств предприятия осуществляется:
— в части начислений —
в день выдачи путевки в ДЗО, а если доход в виде частичной стоимости путевки, оплаченной предприятием, начислен, но путевка не выдана — не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (абзац 2 ч. 8 ст. 9 Закона № 2464 и п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5);— в части удержаний —
не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (абзац первый ч. 8 ст. 9 Закона № 2464, п.п. 4.4.2 и п.п. 4.3.6 Инструкции № 21-5).Доход работника в виде части стоимости путевки, оплаченной за счет средств его работодателя, подлежит отражению в Отчете по ЕСВ (приложение 4 к
Порядку формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. № 22-2), в составе начисленной заработной платы.Что касается
налога на прибыль, то учитывая, что доход работника в виде частичной оплаты стоимости путевки в ДЗО за счет средств предприятия включается в фонд оплаты труда, его можно отнести в состав расходов предприятия на основании пп. 138.10.1 — 138.10.4 и п. 142.1 НКУ. Однако для правомерности такого отнесения необходимо, чтобы возможность этой выплаты была предусмотрена трудовым или коллективным договором в разделе «Оплата труда».Сумма ЕСВ
, начисленного на сумму частичной оплаты стоимости путевки в ДЗО, при соблюдении указанного условия, включается в состав расходов предприятия на основании п.п. 138.10.4, п. 143.1 НКУ.Операция по предоставлению работнику путевки, частично оплаченной за счет средств предприятия, на наш взгляд, является перепродажей ранее купленной у ДЗО путевки своему наемному работнику в части оплаченной предприятием (
п.п. 14.1.202 НКУ). В то же время предприятие предоставляет работнику путевку в части, оплаченной предприятием, в обмен на его добросовестный труд (т. е. платой за путевку является труд работника). Следовательно, по нашему мнению, для целей обложения налогом на прибыль эта операция является бартерной операцией (п.п. 14.1.10 НКУ).Согласно
п. 153.10 НКУ доходы и расходы от проведения бартерных операций определяются в соответствии с договорной ценой такой операции, но не ниже (выше) обычных цен. Порядок определения обычных цен был рассмотрен выше.Доходы по бартерным операциям у предприятия возникают на основании
п. 135.4.1 НКУ. Расходы на приобретение путевки включаются в состав расходов предприятия на основании п.п. 138.1.1 НКУ.Операции по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц возрастом до 18 лет
освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость (п.п. 197.1.6 НКУ). Таким образом, предприятие и покупает путевки в ДЗО, и выдает их работникам без НДС. Однако, приобретая путевки в ДЗО и безвозмездно предоставляя их работнику, предприятию необходимо помнить, что у него возникает необходимость предоставления в органы ГНС Отчета о суммах налоговых льгот по форме, предусмотренной приложением к Порядку учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233, который сейчас подается вместо отчета по ф. № 1-ПП «О суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности».Ниже в таблице представим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по предоставлению работнику путевки в ДЗО, которая согласно варианту II нашего примера была оплачена за счет средств Фонда и предприятия.
Доход работника в виде стоимости части путевки в ДОЛ «Солнечный», оплаченной за счет средств предприятия, с применением «натурального» коэффициента составит:
1662 х 1,176471 = 1955,29 (грн.).
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Отражена задолженность Фонда по частичной оплате путевки | 652 | 685 | 798,00 |
| 2 | Получены денежные средства от Фонда | 313 | 652 | 798,00 |
| 3 | Перечислены денежные средства ДЗО за путевку со спецсчета предприятия | 377 | 313 | 798,00 |
| 4 | Перечислены денежные средства ДЗО за путевку с текущего предприятия | 377 | 311 | 1662,00 |
| 5 | Получена путевка от ДЗО | 08 | — | 2460,00 |
| 331 | 377 | |||
| 6 | Перечислен ЕСВ с части стоимости путевки в ДЗО (1955,29 х 37,26 %) | 657 | 311 | 728,54 |
| 7 | Выдана путевка работнику | — | 08 | 2460,00 |
| 685 | 331 | |||
| 8 | Перечислен НДФЛ с части стоимости путевки в ДЗО (1955,29 х 15 %) | 641/НДФЛ | 311 | 293,29 |
| 9 | Перечислен ЕСВ с суммы аванса (3000 х 37,26 %) | 657 | 311 | 1117,80 |
| 10 | Перечислен НДФЛ с суммы аванса (3000 х 15 %) | 641/НДФЛ | 311 | 450,00 |
| 11 | Получены денежные средства из банка для выплаты аванса работнику (3000 - 450) | 301 | 311 | 2550,00 |
| 12 | Выдан работнику аванс | 661 | 301 | 2550,00 |
| 13 | Начислена заработная плата работнику (5000 + 1955,29*) | 92 | 661 | 6955,29 |
| 14 | Начислен ЕСВ (6955,29 х 37,26 %) | 92 | 657 | 2591,54 |
| 15 | Удержан ЕСВ (6955,29 х 3,6 %) | 661 | 657 | 250,39 |
| 16 | Удержан НДФЛ ((6955,29 - 250,39) х 15 %) | 661 | 641/НДФЛ | 1005,74 |
| 17 | Перечислен ЕСВ (2591,54 + 250,39 - 728,54 - 1117,80) | 657 | 311 | 995,59 |
| 18 | Перечислен НДФЛ (1005,74 - 293,29 - 450) | 641/НДФЛ | 311 | 262,45 |
| 19 | Произведен зачет задолженности по заработной плате и путевке | 661 | 685 | 1662,00 |
| 20 | Получены денежные средства из банка для выплаты зарплаты (6955,29 - 1662,00 - 250,39 - 1005,74 - 2550) | 301 | 311 | 1487,16 |
| 21 | Выплачена заработная плата работнику | 661 | 301 | 1487,16 |
| * Как указывалось выше, для целей обложения НДФЛ и ЕСВ доход работника в виде части стоимости путевки, оплаченной за счет средств его работодателя, является заработной платой. | ||||
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ предприятие отразит:
— доход в виде
частичной стоимости путевки, оплаченной за счет средств Фонда (798 грн.), с признаком дохода «156»;— доход в виде
частичной стоимости путевки, оплаченной предприятием (1955,29 грн.), с признаком дохода «101» в составе заработной платы.Порядок отражения в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП частичной стоимости путевки в ДЗО, оплаченной Фондом в вариантах I и II аналогичен.
Как видим, оплата предприятием части стоимости путевки в ДЗО за счет собственных средств по заявлению работника невыгодна с позиции налогообложения. Если работник является членом профсоюзной организации, он может обратиться к председателю первичной профсоюзной организации с просьбой оплатить оставшуюся часть стоимости путевки в ДЗО. В этом случае никаких налоговых последствий ни для предприятия, ни для профсоюзной организации не возникнет.
Частичное финансирование ДЗО через профсоюз
Последовательность действий застрахованных лиц, комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию и профсоюзной организации при применении схемы финансирования ДЗО через профсоюз приведем в таблице.
| № п/п | Участник процесса | Последовательность действий |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Застрахованное лицо — член профсоюза | Подает в комиссию по социальному страхованию заявление о предоставлении его детям путевок в ДЗО с указанием возраста детей |
| 2 | Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию | Принимает решение о выделении путевок в ДЗО застрахованным лицам на основании их заявлений, с указанием размера частичной оплаты за путевку и источника финансирования остатка суммы и ходатайствует перед Фондом о частичном финансировании оздоровления детей застрахованных лиц |
| 3 | Профсоюзная организация | Письменно информирует Фонд о самостоятельной закупке путевок в ДЗО, входящих в перечень, утвержденный постановлением отделения Фонда |
| 4 | Заключает договор с исполнительной дирекцией отделения Фонда на частичное финансирование оздоровления детей в ДЗО | |
| 5 | Подает в Фонд заявки от страхователей на частичное финансирование оздоровления детей в ДЗО за счет средств Фонда по форме приложения 1 к Порядку № 17. К заявкам прилагается калькуляция стоимости путевки в ДЗО | |
| 6 | Приобретает путевки на оздоровление детей у ДЗО (их собственников) | |
| 7 | Получает от Фонда компенсацию понесенных расходов в виде стоимости путевок в пределах установленных норм | |
| 8 | Застрахованное лицо — член профсоюза | Вносит разницу между полной стоимостью путевки и суммой, финансируемой Фондом (если эти расходы возложены на члена профсоюза) |
| 9 | Профсоюзная организация | Оформляет соответствующим образом (указывает в путевке фамилию, имя, возраст ребенка, а также фамилию, имя, отчество члена профсоюза, наименование профсоюзной организации, выдавшей путевку, путевка подписывается лицом, ответственным за ее выдачу, заверяется печатью предприятия) и выдает путевки членам профсоюза |
| 10 | Застрахованное лицо — член профсоюза | Предоставляет в профсоюзную организацию обратный талон или справку о сроке пребывания ребенка в ДЗО, заверенную подписью руководителя и печатью ДЗО, после возвращения ребенка из ДЗО |
| 11 | Профсоюзная организация | В пятидневный срок после окончания каждой оздоровительной смены предоставляет исполнительной дирекции Фонда Отчет об использовании средств Фонда на частичное финансирование оздоровления детей по форме приложения 3 к Порядку № 17 по каждому ДЗО и Сводный отчет об использовании средств Фонда на частичное финансирование оздоровления детей в ДЗО по форме приложения 4 к Порядку № 17 в случае частичного финансирования профсоюзом двух или более ДЗО за счет Фонда |
При данной схеме финансирования
ответственность за целевое использование средств Фонда возлагается на профсоюзную организацию.Приобретенные и выданные профсоюзной организацией путевки членам профсоюза
не отражаются ни в Журнале учета путевок в санаторно-курортные заведения (Ф13-ФСС з ТВП), ни в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП, ни в отчете по путевкам по форме Ф14-ФСС з ТВП.Часть стоимости путевки в ДЗО, которая превышает сумму, возмещаемую Фондом, может оплатить само застрахованное лицо — член профсоюза или по его заявлению профсоюзная организация.
В соответствии с
п.п. 165.1.35 НКУ стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога и/или его детей в возрасте до 18 лет, которые предоставляются ему безвозмездно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, в который засчитываются профсоюзные взносы плательщика налога — члена такого профессионального союза, созданного согласно законодательству Украины, или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования не включается в общий налогооблагаемый доход.Таким образом, стоимость путевки в части, оплаченной за счет средств Фонда и профсоюзной организации, не подлежит обложению НДФЛ.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ стоимость путевки в ДЗО на оздоровление детей членов профсоюза отображается с
признаком дохода «156» (как в части, оплачиваемой Фондом, так и в части, оплачиваемой профсоюзной организацией).Доход в виде стоимости путевки (ее части) для оздоровления детей члена профсоюза в ДЗО, финансируемой за счет средств профсоюзной организации,
не облагается ЕСВ, так как член профсоюза не является наемным работником профсоюзной организации.Отметим, что вариант финансирования части стоимости путевки в ДЗО, которая превышает сумму, возмещаемую Фондом, за счет средств профсоюзной организации привлекательнее в сравнении с оплатой части стоимости путевки за счет средств предприятия поскольку не влечет налоговых последствий.
Покупка путевок в ДЗО за счет средств Фонда по их полной стоимости
Как отмечалось выше, при данной схеме финансирования покупка путевок в ДЗО осуществляется исполнительной дирекцией отделения Фонда.
С этого года с целью расширения полномочий правлений отделений Фонда по финансированию оздоровления детей застрахованных лиц были внесены изменения в
п. 1.8 Порядка № 17 в части снятия ограничения на приобретение путевок в ДЗО за их полную стоимость. Ранее такие путевки приобретались на сумму в размере 20 % ассигнований, предусмотренных сметой программы по восстановлению здоровья застрахованных лиц и членов их семей.Несмотря на то что в названии данной схемы финансирования фигурирует «полная стоимость»,
путевка в ДЗО, приобретенная за счет средств Фонда за полную ее стоимость, выдается застрахованному лицу с частичной оплатой в размере 10 % ее стоимости.Последовательность действий, которую предполагает данная схема финансирования, представим в таблице.
| № п/п | Участник процесса | Последовательность действий |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Застрахованное лицо — работник предприятия | Подает в комиссию по социальному страхованию заявление о предоставлении его ребенку путевки в ДЗО с указанием возраста ребенка |
| 2 | Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию | Принимает решение о выделении путевок в ДЗО, финансируемых Фондом, застрахованным лицам на основании их заявлений. |
| 3 | Страхователь — работодатель | Подает в Фонд заявку по форме приложения 5 к Порядку № 17 |
| 4 | Получает от Фонда подтверждение заявки | |
| 5 |
| На основании доверенности на получение товарно-материальных ценностей по накладным получает от Фонда путевку со штампом «Оплачено за средства Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности» |
| 6 | Застрахованное лицо — работник предприятия | Вносит в кассу страхователя по основному месту работы, а при отсутствии кассы — через учреждение банка на счет органа Фонда по месту учета страхователя частичную оплату стоимости путевки в размере 10 % |
| 7 | Страхователь — работодатель | Выдает путевку застрахованному лицу, контролируя наличие квитанции к приходному кассовому ордеру или квитанции о частичной оплате стоимости путевки застрахованным лицом. |
| 8 | Застрахованное лицо — работник предприятия | После окончания оздоровительной смены в ДЗО возвращает страхователю обратный талон или справку о сроке пребывания ребенка в ДЗО, заверенную подписью руководителя и печатью ДЗО |
Путевки в ДЗО, оплачиваемые за счет средств Фонда по их полной стоимости, страхователь
должен отразить в:— Отчете по путевкам по форме
Ф14-ФСС з ТВП;— Отчете по форме
Ф4-ФСС з ТВП ;— Журнале учета путевок в детские заведения оздоровления. Поскольку форма данного Журнала законодательно не утверждена, страхователям, получившим путевки в ДЗО для оздоровления детей застрахованных лиц, приобретенные Фондом по их полной стоимости, необходимо завести для учета таких путевок Журнал учета путевок в санаторно-курортные заведения (
Ф13-ФСС з ТВП).В отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП частичная оплата в размере 10 % стоимости путевки, внесенная застрахованным лицом в кассу предприятия, отражается в таблице I «Розрахунки по коштах загальнообов'язкового державного соціального страхування» в:
— в строке 9 «Отримано від часткової оплати за путівки»;
— в строке 18 «Перераховано з початку року».
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ налоговый агент отражает только часть стоимости путевки, финансируемой Фондом.
Часть стоимости путевки, оплачиваемая за счет работника (10 % от стоимости путевки), не отражается, так как не является его доходом.Уверены, что приведенный материал поможет руководителям предприятий выбрать наиболее приемлемый для них вариант приобретения путевок на оздоровление детей работников летом 2011 года.
