Отражение расходов на ремонты основных средств*
В составе каких расходов учитываются расходы на улучшение (ремонт) ОС и как такие расходы отражаются в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия?
В соответствии с п. 146.12 ст. 146 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ),
сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных или полученных в концессию либо созданных (построенных) концессионером в размере, не превышающем 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такой ремонт и улучшение были осуществлены.Суммы расходов на улучшение (ремонт) основных средств
в зависимости от назначения основных средств могут учитываться при определении объекта налогообложения:—
в составе общепроизводственных расходов, если было осуществлено улучшение (ремонт) основных средств общепроизводственного назначения (абз. «г» п.п. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 НКУ). При этом до 01.08.2011 г. такие расходы относились к прочим расходам (п. 138.1, п.п. 138.10.1 п. 138.10 ст. 138 НКУ, в редакции, действовавшей до 01.08.2011 г.), а с 01.08.2011 г. такие расходы согласно п. 138.1, 138.8 ст. 138 НКУ относятся к расходам операционной деятельности в составе расходов, формирующих себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.При заполнении Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом ГНА Украины от 28.02.2011 г. № 114 (далее — декларация), расходы, связанные с улучшением (ремонтом) основных средств общепроизводственного назначения, которые учитываются
до 01.08.2011 г. как прочие расходы, отражаются в общей сумме расходов на ремонт основных средств, указываемой в строке 06.1.5 приложения ЗВ к декларации, и выделяются в строке 06.1.5.2 этого приложения. Итоговый показатель приложения ЗВ к декларации переносится в строку 06.1 декларации. Расходы, связанные с улучшением (ремонтом) основных средств общепроизводственного назначения, формирующие с 01.08.2011 г. себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, указываются в строке 05.1.16 приложения СВ к декларации. К указанной строке плательщиком налога предоставляется в произвольной форме детальная расшифровка сумм и названий расходов, формирующих показатель указанной строки. Итоговый показатель приложения СВ к декларации переносится в строку 05.1 декларации;—
в составе административных расходов, если было осуществлено улучшение (ремонт) основных средств общехозяйственного использования (абз. «в» п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 НКУ). Расходы, связанные с улучшением (ремонтом) основных средств общехозяйственного использования, отражаются в строке 06.2.3 приложения АВ к декларации и выделяются в строке 06.2.3.2 этого приложения. Итоговый показатель приложения АВ к декларации переносится в строку 06.2 декларации;—
в составе расходов на сбыт, если было осуществлено улучшение (ремонт) основных средств, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (абз. «д» п.п. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 НКУ). Расходы, связанные с улучшением (ремонтом) основных средств, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, отражаются в строке 06.3.9 приложения ВЗ к декларации и выделяются в строке 06.3.9.2 этого приложения. Итоговый показатель приложения ВЗ к декларации переносится в строку 06.3 декларации.
По материалам Единой базы налоговых знаний,
размещенной на официальном сайте ГНСУ:
www.sta.gov.ua
* См. также материал на с. 18. —
Примеч. ред.
