Торговый патент: в каких случаях он нужен?
Вы знаете, что торговый патент относится к числу разрешительных документов, которые требуются субъекту хозяйствования при осуществлении определенных видов деятельности, в частности в сфере торговли, развлечений, бытового обслуживания. Однако во всех ли случаях необходимо его приобретение?
Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Торговая деятельность, требующая получения патента
Что понимается под терминами «торговая деятельность», «оптовая торговля», «розничная торговля» для целей приобретения торгового патента?
Одним из видов хозяйственной деятельности, при осуществлении которой следует уплачивать сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности и получать торговые патенты,
п.п. 267.1.1 НКУ называет торговую деятельность.В соответствии с
п.п. 14.1.246 НКУ торговая деятельность для целей раздела XII этого Кодекса — розничная и оптовая торговля, деятельность в торгово-производственной (ресторанное хозяйство) сфере за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек.Итак, определение термина «торговая деятельность» включает в себя понятия «розничная торговля» и «оптовая торговля», которых по отдельности в
НКУ нет. В то же время п. 5.3 этого Кодекса установлено, что другие термины, применяемые в нем и не определяемые им, употребляются в значении, установленном другими законами.Единственный закон, в котором дано определение термина «оптовая торговля» и который следует применять в данном случае, несмотря на специфику сферы его правового регулирования, — это
Закон № 481. В его ст. 1 указано, что оптовая торговля — это деятельность по приобретению и соответствующему преобразованию товаров для последующей их реализации предприятиям розничной торговли, другим субъектам предпринимательской деятельности.В свою очередь,
розничная торговля — это деятельность по продаже товаров непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других предприятиях общественного питания.Определение оптовой торговли находим и в
Национальном стандарте Украины «Розничная и оптовая торговля. Термины и определения понятий», утвержденном приказом Госпотребстандарта Украины от 08.06.2004 г. № 130 (ДСТУ 4303:2004). Согласно этому документу оптовая торговля — это вид экономической деятельности в сфере товарооборота, охватывающий куплю-продажу товаров по договорам поставки партиями для последующей их продажи конечному потребителю через розничную торговлю или для производственного потребления и предоставления связанных с этим услуг.Таким образом, продажа товаров юридическим лицам и физическим лицам — предпринимателям для их производственного потребления в соответствии с
Законом № 481 и ДСТУ 4303:2004 подпадает под оптовую торговлю.Хотя, на наш взгляд, продажа товара юридическому лицу на условиях публичного договора розничной купли-продажи (на стандартных условиях продажи всем розничным покупателям)
не может считаться операцией оптовой торговли (оптовой продажи) даже в том случае, если впоследствии такой товар будет перепродан или использован в деятельности предприятия-покупателя.Однако для целей патентования этот нюанс не принципиален, ведь приобретения торгового патента требует и розничная, и оптовая торговля за наличные.
Подробнее об оптовой торговле см. статью
«Юридическое лицо может быть розничным покупателем» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 21, с. 45.
Предоставление бытовых услуг с расчетами в безналичной форме
Нужно ли приобретать торговый патент при предоставлении бытовых услуг, подлежащих патентованию, если расчеты с заказчиками производятся только в безналичной форме?
Согласно
п.п. 267.1.1 НКУ в число плательщиков сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности входят, в частности, субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), их обособленные подразделения, которые получают в установленном порядке торговые патенты и осуществляют деятельность по предоставлению платных бытовых услуг в соответствии с перечнем, определенным КМУ.Платные услуги
для целей раздела XII НКУ — это деятельность, связанная с предоставлением бытовых услуг для удовлетворения личных нужд заказчика за наличные, а также с использованием других форм расчетов, включая платежные карточки. Перечень платных бытовых услуг, на осуществление деятельности по предоставлению которых приобретается торговый патент, утвержден постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1258 (п.п. 14.1.151 НКУ).Таким образом,
независимо от способа расчетов за предоставленные платные бытовые услуги — в наличной или безналичной форме, субъекту хозяйствования необходимо приобрести торговый патент.
Реализация основных средств за наличные
Нужно ли производственному предприятию, реализующему собственную продукцию по безналичному расчету, приобретать торговый патент при разовой продаже объекта основных средств за наличные?
В соответствии с
п.п. 267.1.1 НКУ патентованию подлежит торговая деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности (юридическими лицами и физическими лицами — предпринимателями) или их обособленными подразделениями в пунктах продажи товаров. А под торговой деятельностью п.п. 14.1.246 НКУ понимает розничную и оптовую торговлю, деятельность в торгово-производственной (ресторанное хозяйство) сфере за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек.К пунктам продажи товаров для целей
раздела XII НКУ относятся (см. п.п. 14.1.211 НКУ):— магазин, другая торговая точка, которые расположены в отдельном помещении, здании или их части и имеют торговый зал для покупателей или используют для торговли его часть;
— киоск, палатка, другая малая архитектурная форма, расположенная в отдельном помещении, но не имеющая встроенного торгового зала для покупателей;
— автомагазин, развозка, другой вид передвижной торговой сети;
— лоток, прилавок, другой вид торговой точки в отведенном для торговой деятельности месте, кроме лотков и прилавков, которые предоставляются в аренду субъектам хозяйствования — физическим лицам и расположены в пределах специализированных предприятий сферы торговли — рынков всех форм собственности;
— стационарная, малогабаритная и передвижная автозаправочная станция, заправочный пункт, осуществляющий торговлю нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом;
— фабрика-кухня, фабрика-заготовительная, столовая, ресторан, кафе, закусочная, бар, буфет, открытая летняя площадка, киоск, другой пункт ресторанного хозяйства;
— оптовая база, склад-магазин, другие помещения, используемые для осуществления оптовой торговли за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек.
Опираясь на эти нормы, налоговики на вопрос о необходимости приобретения торгового патента при продаже за наличные основных средств отвечают
утвердительно. Так, в своей консультации, размещенной в разделе 120.01 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua, они указывают: если продажа товаров (основных средств) субъектом хозяйствования осуществляется в отдельном помещении (офисе) путем наличных расчетов (в том числе с оформлением приходного кассового ордера), то такой субъект должен приобрести торговый патент на общих основаниях.Хотя, на наш взгляд, подобная разовая (несистематическая) продажа основных средств не может относиться ни к торговой деятельности, ни к деятельности по предоставлению платных бытовых услуг, ни тем более к деятельности в сфере развлечений. Да и пункта продажи товаров как такового в данном случае нет. Поэтому в приобретении торгового патента при этих обстоятельствах нет необходимости.
Однако налоговики, как видим, считают иначе. Если предприятие не хочет вступать с ними в прения, то оно должно будет приобрести
либо краткосрочный, либо обычный торговый патент.Оптимальный вариант — краткосрочный патент, срок действия которого от 1 до 15 календарных дней, а стоимость за один день — 0,02 размера минимальной заработной платы. Надеемся, что налоговики будут не против.
Что касается обычного торгового патента, то при его приобретении придется внести сумму сбора за один месяц. При этом на такую уплаченную сумму уменьшается сумма сбора, подлежащая внесению в последний месяц действия торгового патента (см.
п.п. 267.5.3 НКУ).Избежать необходимости приобретения торгового патента при осуществлении таких операций можно, если покупатель внесет денежные средства за объект основных средств в кассу банка для последующего перечисления на текущий счет продавца.
Доставка товара покупателю курьером с расчетом наличными на месте
Магазин предоставляет покупателям дополнительную услугу — доставка товара курьером согласно оформленному заказу. Доставленный товар покупатель оплачивает на месте наличными. Нужно ли в этом случае приобретать отдельный торговый патент?
Согласно
п.п. 267.1.1 НКУ патентованию подлежит торговая деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности или их обособленными подразделениями в пунктах продажи товаров.При этом под торговой деятельностью
п.п. 14.1.246 НКУ понимает розничную и оптовую торговлю, деятельность в торгово-производственной (ресторанное хозяйство) сфере за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек.Строго говоря, доставка товара покупателю
курьером не должна рассматриваться как торговая деятельность в пунктах продажи товаров. Однако налоговики в консультации, размещенной в разделе 120.01 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua, придерживаются иного мнения. Свою позицию они строят на следующем.Одними из пунктов продажи товаров
п.п. 14.1.211 НКУ для целей раздела XII НКУ называет автомагазины, развозки и другие виды передвижной торговой сети.Продажа товаров через средства передвижной сети (автомагазины, автокафе, авторазвозки, автоцистерны, лавки-автоприцепы, возки, специальное технологическое оборудование (низкотемпературные лотки-прилавки), разноски, лотки, столики и т. д.) является одной из форм
розничной торговли (п. 3 Правил № 369).Таким образом, доставку курьером товара, расчет за который производится в
наличной форме на дому у покупателя, налоговики квалифицируют как осуществление торговой деятельности за наличные с использованием передвижной торговой сети. Поэтому считают, что в рассматриваемой ситуации приобретение отдельного торгового патента для осуществления торговой деятельности с использованием передвижной торговой сети необходимо. По желанию покупателя курьер при проведении расчета за товар должен предъявить оригинал или нотариально заверенную копию торгового патента.
Платные бытовые услуги только юридическим лицам
Предприятие (станция технического обслуживания) предоставляет услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей только юридическим лицам. При этом расчеты за услуги производятся исключительно в безналичной форме. Нужно ли в таком случае приобретать торговый патент?
Согласно
абзацу «б» п.п. 267.1.1 НКУ субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), их обособленные подразделения, осуществляющие деятельность по предоставлению платных бытовых услуг в соответствии с перечнем, определенным КМУ, являются плательщиками сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.Под
платными услугами п.п. 14.1.151 НКУ для целей раздела XII НКУ понимает деятельность, связанную с предоставлением бытовых услуг для удовлетворения личных нужд заказчика за наличные, а также с использованием других форм расчетов, включая платежные карточки. Перечень платных бытовых услуг, на осуществление деятельности по предоставлению которых приобретается торговый патент, утвержден постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1258. Данный Перечень разработан на основе Отраслевого классификатора ГК 201-01-2001.Согласно
Перечню № 1258 в число «авторемонтных» услуг, подлежащих патентованию, входят услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов по индивидуальному заказу (коды вида услуг в соответствии с Отраслевым классификатором ГК 201-01-2001 — 01.070.01 — 01.070.03, 01.070.06 — 01.070.25, 01.071.01, 01.071.02).Таким образом, осуществление деятельности по предоставлению платных бытовых услуг, включенных в
Перечень № 1258, предусматривает необходимость приобретения торгового патента.Вместе с тем, опираясь на нормы
НКУ и Отраслевой классификатор ГК 201-01-2001, включающий только те услуги, которые предоставляются исключительно населению, можно говорить, что торговый патент должен приобретаться, если соответствующие услуги предоставляются гражданам-непредпринимателям, независимо от формы расчетов — наличной или безналичной.Напомним, что
Отраслевой классификатор ГК 201-01-2001 понятие «услуги и продукция в сфере бытового обслуживания» расшифровывает как бытовые услуги, связанные с ведением домашнего хозяйства, выполнением разнообразных ремонтных работ, обеспечением санитарно-гигиенических и других потребностей населения, а также с изготовлением по индивидуальным заказам личных вещей и предметов хозяйственного назначения. А ведь «удовлетворить личные потребности» и заказать «индивидуальные» услуги может только индивидуум (человек, физическое лицо), а не юридическое лицо.Поэтому, если услуги предоставляются исключительно
юридическим лицам, то имеются основания утверждать, что законодательство в таком случае не требует приобретать торговый патент.Однако должны предупредить: еще в период действия
Закона о патентовании ГНАУ по этому поводу придерживалась иного мнения, указывая, что законодательство о патентовании не разграничивает деятельность по предоставлению бытовых услуг, подлежащих патентованию, на услуги для юридических лиц и услуги для физических лиц (см. письмо ГНАУ от 17.06.2010 г. № 3722/н/15-0114 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 57). Вероятнее всего, так же она будет думать и сейчас.
Осуществление в одном пункте продажи товаров двух видов деятельности (розничная торговля и ресторанное хозяйство)
В принадлежащем предприятию здании размещены магазин и кафе, т. е. в одном пункте продажи товаров осуществляются розничная торговля и деятельность в торгово-производственной (ресторанное хозяйство) сфере. Сколько торговых патентов нужно приобретать в таком случае?
Согласно
п.п. 14.1.246 НКУ розничная и оптовая торговля, а также деятельность в торгово-производственной (ресторанное хозяйство) сфере за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек для целей раздела XII НКУ классифицируются как торговая деятельность.Торговая деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности (юридическими лицами и физическими лицами — предпринимателями) или их обособленными подразделениями
в пунктах продажи товаров, подлежит патентованию (см. п.п. 267.1.1 НКУ).Одними из пунктов продажи товаров
п.п. 14.1.211 НКУ для целей раздела XII НКУ называет, в частности:— магазин, другую торговую точку, которые расположены в отдельном помещении, здании или их части и имеют торговый зал для покупателей или используют для торговли его часть;
— фабрику-кухню, фабрику-заготовительную, столовую, ресторан, кафе, закусочную, бар, буфет, открытую летнюю площадку, киоск, другой пункт ресторанного хозяйства.
Ставка сбора за осуществление
торговой деятельности (кроме осуществления торговой деятельности нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом с применением пистолетных топливно-раздаточных колонок на стационарных, малогабаритных и передвижных автозаправочных станциях, заправочных пунктах) установлена п.п. 267.3.2 НКУ, при этом ее размер зависит от местонахождения пункта продажи товаров.Для торговли
нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом установлена отдельная ставка сбора за осуществление торговой деятельности (п.п. 267.3.4 НКУ).Поэтому при осуществлении
в одном пункте продажи нескольких видов деятельности, подпадающих под категорию торговая деятельность — розничная и оптовая торговля, деятельность в торгово-производственной (ресторанное хозяйство) сфере, кроме торговли нефтепродуктами (сжиженным и сжатым газом), — субъект хозяйствования приобретает один торговый патент.Аналогичного мнения придерживаются и налоговики в консультации, размещенной в разделе 120.03 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.
Деятельность, связанная с использованием бильярдных столов
Нужно ли приобретать торговый патент для осуществления деятельности в сфере развлечений, если игра в бильярд осуществляется бесплатно, но при этом взимается плата за прокат шаров и киев для игры в бильярд?
В соответствии с
п.п. 267.1.1 НКУ в круг плательщиков сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности входят и субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), их обособленные подразделения, которые получают в установленном порядке торговые патенты и осуществляют деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).Согласно
п.п. 14.1.46 НКУ деятельность в сфере развлечений — это хозяйственная деятельность юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, которая заключается в проведении лотерей, а также развлекательных игр, участие в которых не предусматривает получения ее участниками денежных или имущественных призов (выигрышей), в частности бильярд, кегельбан, боулинг, настольные игры, детские видеоигры и т. п.В соответствии с
п.п. 267.3.6 НКУ ставка сбора за осуществление деятельности в сфере развлечений на квартал для использования столов для бильярда, вводимых в действие с помощью жетона, монеты или без них, кроме столов для бильярда, используемых для спортивных любительских соревнований, составляет размер минимальной заработной платы за каждый стол для бильярда.Из изложенного следует, что
патентованию не подлежит только деятельность, связанная с использованием бильярдных столов для спортивных любительских соревнований.Напомним, что бильярдный спорт входит в
Перечень видов спорта, признанных в Украине, утвержденный приказом Государственного комитета молодежной политики, спорта и туризма от 07.02.2001 г. № 261.Подтверждающим документом того, что стол для бильярда используется именно для спортивных любительских игр, может быть
решение органа местного самоуправления о проведении спортивных соревнований по бильярду (см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 120.09 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua).Кроме того, подтверждением спортивной направленности использования бильярдных столов могут служить контракты со спортсменами, календарные планы спортивных соревнований, положения о проведении соревнований (см.
определение ВАСУ от 23.01.2008 г.).Все другие виды деятельности, связанные с использованием столов для бильярда, вводимых в действие с помощью жетона, монеты или без них и переданные в дальнейшее использование (в том числе аренду), могут осуществляться
при наличии торговых патентов на осуществление деятельности в сфере развлечений. На это обращают внимание налоговики в консультации, размещенной в разделе 120.01 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.
Бесплатный бильярд в кафе
Предприятие в своем кафе размещает бильярдный стол, пользоваться которым посетители будут бесплатно. Нужно ли в таком случае приобретать отдельно торговый патент для осуществления деятельности в сфере развлечений?
На наш взгляд, торговый патент в этом случае приобретать не нужно. Ведь за предоставление услуг по пользованию бильярдным столом субъект хозяйствования непосредственно
платы (прибыли) не получает. А значит, такая деятельность не может рассматриваться как предпринимательская деятельность, т. е. хозяйственная деятельность, осуществляемая для достижения экономических и социальных результатов и с целью получения прибыли (ст. 3 ХКУ).Соответственно предоставление услуг по пользованию бильярдным столом, за которые не взимается плата, не могут классифицироваться и как деятельность в сфере развлечений.
Другое дело, если субъекты предпринимательской деятельности, предоставляющие услуги по пользованию бильярдным столом,
взимают за это плату (почасово или путем продажи жетонов, монет и т. п.), тогда независимо от того, предусматривается по окончании игры выигрыш или нет, они должны приобретать торговый патент на осуществление деятельности в сфере развлечений на каждый отдельный стол для бильярда.Кстати, аналогичное мнение по этому поводу высказывал Госкомпредпринимательства в период действия
Закона о патентовании (см. письма от 29.01.2007 г. № 607 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 22, от 09.06.2006 г. № 4227, от 04.06.2002 г. № 2-222/3074).
Магазин при стационарной автозаправочной станции
Предприятие при стационарной автозаправочной станции, для которой уже приобретен торговый патент, открывает магазин, который будет торговать продовольственными товарами. Нужно ли в этом случае отдельно приобретать торговый патент для магазина?
Согласно
п.п. 267.1.1 НКУ субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), их обособленные подразделения, осуществляющие торговую деятельность в пунктах продажи товаров, являются плательщиками сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.При этом под
торговой деятельностью для целей раздела XII НКУ понимается розничная и оптовая торговля, деятельность в торгово-производственной (ресторанное хозяйство) сфере за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек (п.п. 14.1.246 НКУ).К
пунктами продажи товаров п.п. 14.1.211 НКУ для целей раздела XII НКУ относит, в частности:— магазин, другую торговую точку, которые расположены в отдельном помещении, здании или их части и имеют торговый зал для покупателей или используют для торговли его часть;
— стационарную, малогабаритную и передвижную автозаправочную станцию, заправочный пункт, осуществляющий торговлю нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом.
Несмотря на то что и торговля через магазин, и торговля через автозаправочную станцию считаются с позиции
раздела XII НКУ торговой деятельностью, п. 267.3 НКУ установлены разные ставки сбора:— за осуществление
торговой деятельности — от 0,02 до 0,4 размера минимальной заработной платы в зависимости от местонахождения пункта продажи (п.п. 267.3.2 НКУ);— за осуществление
торговой деятельности нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом на стационарных, малогабаритных и передвижных автозаправочных станциях, заправочных пунктах — от 0,08 до 0,4 размера минимальной заработной платы в зависимости от местонахождения пункта продажи (п.п. 267.3.4 НКУ).Таким образом, при осуществлении в одном пункте продажи торговли нефтепродуктами (сжиженным и сжатым газом) и другими товарами нужно приобретать
два торговых патента, поскольку в данном случае это разные виды деятельности, на которые установлены разные ставки сбора.
Реализация продукции собственного производства через свой магазин
Предприятие реализует покупателям продукцию собственного производства через свой магазин за наличные. Нужно ли в этом случае приобретать торговый патент?
Выше мы сказали, что согласно
п.п. 267.1.1 НКУ патентованию подлежит торговая деятельность в пунктах продажи товаров, а под торговой деятельностью понимается розничная и оптовая торговля, деятельность в торгово-производственной (ресторанное хозяйство) сфере за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек.Вместе с тем
абзац «є» п.п. 267.1.2 НКУ разрешает субъекту предпринимательской деятельности не приобретать торговый патент при реализации им продукции собственного производства исключительно физическим лицам, находящимся с ним в трудовых отношениях, через пункты продажи товаров, встроенные в производственные или административные помещения этого субъекта.При этом к пунктам продажи товаров для целей
раздела XII НКУ относятся, в частности, магазин, другая торговая точка, которые расположены в отдельном помещении, здании или их части и имеют торговый зал для покупателей или используют для торговли его часть (п.п. 14.1.211 НКУ).В ситуации, когда предприятие реализует продукцию собственного производства со склада или из других помещений за наличные юридическим или физическим лицам,
не состоящим с ним в трудовых отношениях, торговый патент должен приобретаться на общих основаниях.Такого
мнения налоговики придерживались в период действия Закона о патентовании (см., в частности, консультацию, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 9, с. 23; письма от 19.06.98 г. № 7412/10/15-3117 и от 25.02.2004 г. № 11-1209/18). Очевидно, такова будет их позиция и теперь.
Проведение развлекательных игр
Нужно ли приобретать торговые патенты для использования игрового автомата типа «кран-машина», караоке, для проведения игр (батут, горки, карусели, тир)?
Прежде всего укажем, что игра в бильярд, в кегли (боулинг) и другие игры, которые проводятся без получения игроком приза (выигрыша), игра на игровых автоматах типа «кран-машина», где в качестве выигрыша игрок получает исключительно материальные вещи (игрушки, конфеты и т. п.), розыгрыши в виде конкурсов (игр, викторин), условия которых предусматривают бесплатное получение лицом статуса участника и получение участником, который проявил лучшие личные знания и умение, выигрышей в денежной или имущественной форме за личную победу,
не являются азартными играми и соответственно не относятся к сфере игорного бизнеса (см. ст. 1 Закона № 1334).Вместе с тем, согласно
п.п. 14.1.46 НКУ хозяйственная деятельность юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, которая заключается в проведении лотерей, а также развлекательных игр, участие в которых не предусматривает получения ее участниками денежных или имущественных призов (выигрышей), в частности бильярд, кегельбан, боулинг, настольные игры, детские видеоигры и т. п. классифицируется как деятельность в сфере развлечений.В соответствии с
п.п. 267.1.1 НКУ субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), их обособленные подразделения, которые получают в установленном порядке торговые патенты и осуществляют деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей), являются плательщиками сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.Таким образом, деятельность с использованием игрового автомата типа «кран-машина», караоке, а также по проведению игр (батут, горки, карусели, тир)
требует приобретения торговых патентов для осуществления деятельности в сфере развлечений на общих основаниях. Ставка сбора для использования игрового автомата «кран-машина», игрового автомата, на котором проводятся детские игры, других игровых автоматов, предназначенных для проведения платных развлекательных игр, на квартал установлена в размере минимальной заработной платы (см. п.п. 267.3.6 НКУ).А вот субъекты хозяйствования, проводящие
компьютерные и видеоигры, несмотря на то что такая деятельность относится к сфере развлечений, не являются плательщиками сбора за осуществление деятельности в сфере развлечений (см. п.п. 267.1.2 НКУ).
Игра в спортивный покер
Нужно ли приобретать торговый патент для проведения игры в спортивный покер, если никаких выигрышей игра не предусматривает?
Из
ст. 1 Закона № 1334 следует, что игра в бильярд, в кегли (боулинг) и другие игры, которые проводятся без получения игроком приза (выигрыша), не являются азартными играми и соответственно не относятся к сфере игорного бизнеса.Считаем, что в категорию таких «других игр», не являющихся азартными, может быть отнесена и игра в спортивный покер, не предусматривающая выигрыша игроком.
Вместе с тем, исходя из определения деятельности в сфере развлечений, приведенному в
п.п. 14.1.46 НКУ, спортивный покер относится к сфере развлечений, а значит, субъект хозяйствования, который организует проведение такой игры, обязан приобрести торговый патент для осуществления деятельности в сфере развлечений.
Автоматы по продаже товаров
Нужно ли приобретать отдельный торговый патент на автомат по продаже товаров, если он устанавливается в помещении магазина, у которого уже есть торговый патент?
В соответствии с
п.п. 267.1.1 НКУ плательщиками сбора являются субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), их обособленные подразделения, которые получают в установленном ст. 267 НКУ порядке торговые патенты и осуществляют торговую деятельность в пунктах продажи товаров.К
торговой деятельности, как вы уже знаете, относятся розничная и оптовая торговля, деятельность в торгово-производственной (ресторанное хозяйство) сфере за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек (п.п. 14.1.246 НКУ).Согласно
п. 3 Правил № 369 розничная торговля через мелкорозничную торговую сеть является одной из форм внемагазинной продажи товаров, при которой помещения не имеют торгового зала для потребителей. Продажа товаров осуществляется через:— пункты некапитальной застройки — киоски, лари, ларьки, палатки, павильоны для сезонной продажи товаров,
торговые автоматы;— средства передвижной сети — автомагазины, автокафе, авторазвозки, автоцистерны, лавки-автоприцепы, тележки, специальное технологическое оборудование (низкотемпературные лотки-прилавки), разноски, лотки, столики и т. п.
Как видим, продажа товаров и через магазин, и через торговый автомат, представляющий собой элемент мелкорозничной торговой сети, согласно
НКУ относится к торговой деятельности, а значит, требует приобретения торгового патента.При этом, поскольку автомат по продаже товаров расположен
в помещении магазина, то отдельно приобретать торговый патент на автомат не нужно, поскольку пунктом продажи товаров в данном случае является такой магазин, для которого уже приобретен торговый патент. Так говорят налоговики в консультации, размещенной в разделе 120.01 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.И здесь, на наш взгляд, не имеет значения, является такой торговый автомат собственностью субъекта хозяйствования — владельца магазина или получен на условиях договора аренды.
Если же магазин сдает в аренду площадь под торговый автомат другому субъекту предпринимательской деятельности, то такой другой субъект должен самостоятельно приобрести торговый патент на свой торговый автомат.
Порядок размещения торгового патента
Каков порядок размещения торгового патента? Можно ли разместить вместо оригинала торгового патента его копию?
Основные требования к размещению торгового патента изложены в
п.п. 267.6.1 НКУ. Так, оригинал либо нотариально заверенная копия торгового патента должен размещаться:—
на фронтальной витрине магазина, а при ее отсутствии — возле регистратора расчетных операций;—
на фронтальной витрине малой архитектурной формы;—
на табличке в автомагазинах, на развозках и других видах передвижной торговой сети, а также на лотках, прилавках и других видах торговых точек, открытых в отведенных для торговой деятельности местах;—
в пунктах обмена иностранной валюты;—
в помещениях для предоставления платных услуг, а также в помещениях, в которых проводятся развлекательные игры.Торговый патент должен быть
открытым и доступным для осмотра (п.п. 267.6.2 НКУ).Для предотвращения повреждения торгового патента (выгорание на солнце, порча вследствие затекания дождевой воды, порча посторонними лицами и т. п.) в вышеуказанных местах
разрешается размещать нотариально удостоверенные копии торговых патентов. При этом оригинал такого патента должен храниться у ответственного лица субъекта хозяйствования или ответственного лица обособленного подразделения, которое обязано предоставлять его для осмотра уполномоченным законом лицам (п.п. 267.6.3 НКУ).Заметим, что ГНАУ и в докодексный период не считала нарушением размещение в торговом помещении
в открытом и доступном месте нотариально заверенной копии торгового патента при наличии его оригинала в документации предприятия (см. письмо от 05.08.96 г. № 11-411/10-5236).А ВАСУ в
определении от 11.05.2006 г. № 2-263/06 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 4) даже пришел к выводу, что достаточным условием для выполнения требований, установленных законодательством о патентовании, является размещение в открытом и доступном месте ксерокопии торгового патента, не обязательно заверенной нотариально.И несколько слов о территории, на которой действует торговый патент. В общем случае это территория, на которую распространяются полномочия органа, осуществившего регистрацию субъекта хозяйствования или по местонахождению обособленного подразделения. Исключение составляет торговый патент для осуществления торговли с использованием передвижной торговой сети (автомагазины, развозки и т. д.) — такие торговые патенты действуют на всей территории Украины.
Передавать торговый патент другому субъекту хозяйствования или другому обособленному подразделению такого субъекта запрещено (п.п. 267.6.5 НКУ).
