Налоговая социальная льгота: спрашивали? — отвечаем!
Несмотря на то что раздел IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, регулирующий порядок налогообложения доходов физических лиц, вступил в силу с 1 января 2011 года, вопросы, касающиеся порядка применения налоговых социальных льгот, продолжают поступать в редакцию нашей газеты «Налоги и бухгалтерский учет» в большом количестве. На наиболее часто задаваемые из них мы ответим в данной статье.
Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон об оплате труда
— Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.Порядок № 1227
— Порядок предоставления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227.Порядок № 1020
— Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
Общие положения
Налоговая социальная льгота
(далее — НСЛ) — это сумма, на которую налогоплательщик вправе уменьшить свой общий месячный налогооблагаемый доход, полученный от одного работодателя в виде заработной платы.Размеры НСЛ
определены п. 169.1 НКУ и зависят от размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года.До 1 января 2015 года размер
обычной НСЛ составляет 50 % размера прожиточного минимума (далее — ПМ) для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года, повышенной — 150 % обычной НСЛ, а максимальной — 200 % обычной НСЛ.Перечень категорий налогоплательщиков, которые имеют право на НСЛ, приведен в
пп. 169.1.1 — 169.1.4 НКУ. В зависимости от категории, к которой относится налогоплательщик, он может претендовать на льготу в обычном, повышенном или максимальном размере.По общему правилу, если налогоплательщик имеет
право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то к его заработной плате применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер.Исключение
из данного правила установлено только для лиц, содержащих двоих и более детей возрастом до 18 лет, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов) (п.п. 169.3.1 НКУ). В данном случае НСЛ суммируются.НСЛ
применяется к начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде заработной платы.Не может быть применена
НСЛ к:—
доходам работника иным, нежели заработная плата;—
заработной плате, которую налогоплательщик получает в течение отчетного налогового месяца одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемыми из бюджета;—
доходу самозанятого лица от ведения предпринимательской деятельности, а также иной независимой профессиональной деятельности.Право воспользоваться НСЛ
возникает у налогоплательщика при соблюдении определенного условия: его заработная плата не должна превышать предельного размера, который рассчитывается в соответствии с п.п. 169.4.1 НКУ. Согласно данной норме в общем случае налогоплательщик будет иметь право на НСЛ, если его заработная плата, начисленная за отчетный месяц, не превысит суммы, равной размеру прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень.«Переходящие» выплаты (отпускные и больничные) для целей определения предельного размера дохода относятся к месяцам, за которые они начислены.
Особый порядок определения предельного размера заработной платы, дающего право на НСЛ
, установлен для налогоплательщиков, имеющих право на НСЛ на детей, а именно для:1)
одного из родителей, содержащих двоих и более детей возрастом до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ);2) налогоплательщика, который
имеет ребенка (детей) возрастом до 18 лет и является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ);3)
одного из родителей, которые содержат ребенка-инвалида (детей-инвалидов) возрастом до 18 лет (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ).Для вышеперечисленных категорий налогоплательщиков
предельный размер заработной платы будет рассчитываться кратно количеству детей. Обратите внимание: для налогоплательщиков, названных в п. 1, такой порядок определения предельного размера действует с 01.01.2011 г., а для налогоплательщиков, перечисленных выше, в пп. 2 и 3 — с 06.08.2011 г.Для второго родителя
, имеющего право на НСЛ на детей, предельный размер зарплаты, дающий право на ее применение, определяется на общих основаниях.НСЛ применяется только по одному месту начисления (выплаты) зарплаты
. Выбор места применения НСЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно, путем подачи заявления о самостоятельном избрании места применения НСЛ (далее — заявление о применении НСЛ). Работник, имеющий право на НСЛ на детей, а также на НСЛ в повышенном или максимальном размере, кроме заявления о применении НСЛ, обязан предоставить работодателю по месту получения НСЛ подтверждающие документы, перечень и порядок подачи которых установлены Порядком № 1227.Льгота к заработной плате
госслужащих применяется без подачи заявления о применении НСЛ, но с предоставлением подтверждающих документов для определения размера льготы (при необходимости).НСЛ применяется работодателем начиная
со дня получения от работника заявления о применении НСЛ и подтверждающих документов (в случае необходимости их предоставления) (абзац второй п.п. 169.2.2 НКУ).Льгота предоставляется
с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога умер, или объявляется судом умершим, или признается судом безвестно отсутствующим, или теряет статус резидента, или был уволен с места работы (п.п. 169.3.4 НКУ).К зарплате за месяц, в котором налогоплательщик
подает заявление об отказе от применения НСЛ или в котором его заработная плата превысит предельный размер, дающий право на применение НСЛ, льгота не применяется.Плательщикам налога, имеющим право на применение НСЛ на детей (
п.п. 169.1.2 НКУ, пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3 НКУ), льгота предоставляется до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет, а в случае смерти до достижения указанного возраста — до конца года, на который приходится смерть.При этом право на получение НСЛ на детей утрачивается с налогового месяца, на который приходится следующее событие:
— плательщика налога лишают родительских прав;
— налогоплательщик отказывается от ребенка или передает ребенка на государственное обеспечение, в том числе в заведениях для детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, независимо от того, берется плата за такое обеспечение или нет;
— ребенок становится курсантом на условиях его полного обеспечения.
Предоставление НСЛ, предусмотренной
пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 НКУ, прекращается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик утрачивает статус, определенный указанными нормами НКУ.Информация о получении плательщиками налога НСЛ отражается работодателями — налоговыми агентами в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, который подается отдельно за каждый квартал (налоговый период) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.
Если в отчетном периоде налоговый агент производил начисление НСЛ работнику, то он при заполнении Налогового расчета по форме № 1ДФ по такому работнику в графе 8 «Признак налоговой социальной льготы» проставляет признак НСЛ согласно Справочнику признаков социальных льгот, приведенному в
Порядке № 1020.Перечень признаков НСЛ, размеры НСЛ, применяемые в 2011 году, и предельные размеры заработной платы, дающие право на применение НСЛ в 2011 году, в зависимости от вида НСЛ, на которую имеет право налогоплательщик, приведем в таблице.
| Вид НСЛ (норма НКУ) | Размер НСЛ в 2011 году, грн. | Предельный размер зарплаты, дающий право на применение НСЛ в 2011 году | Признак НСЛ |
| Обычная НСЛ (п.п. 169.1.1 НКУ) | 470,50 | 1320,00 грн. | 01 |
| Обычная НСЛ на детей (п.п. 169.1.2 НКУ) | 470,50 х количество детей возрастом до 18 лет | Для одного из родителей — 1320 грн. х количество детей возрастом до 18 лет; | 04 |
| Повышенная НСЛ на детей (пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3 НКУ) | 705,75 х количество детей в возрасте до 18 лет | С 01.01.2011 г. по 04.08.2011 г. — 1320 грн. | 02 |
| Повышенная НСЛ (пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 НКУ) | 705,75 | 1320,00 грн. | 02 |
| Максимальная НСЛ (пп. «а» — «ґ» п.п. 169.1.4 НКУ) | 941,00 | 1320,00 грн. | 03 |
Далее перейдем к рассмотрению вопросов наших читателей, касающихся порядка применения НСЛ, которые поступили к нам в редакцию.
По какой форме налогоплательщик должен подать работодателю заявление о применении НСЛ?
Пунктом 2 Порядка № 1227
определено, что плательщик налога подает работодателю заявление о применении НСЛ по установленной Государственной налоговой службой (далее — ГНС) форме. На сегодняшний день такая форма ГНС не установлена. Согласно разъяснениям налоговиков (см. консультацию в газете «Праця і зарплата» 2011, № 2, с. 22, разъяснение в Единой базе налоговых знаний под кодом 160.09.04, размещенное на официальном сайте ГНАУ www.sta.gov.ua) до установления формы заявления о применении НСЛ налогоплательщики составляют и подают работодателю его в произвольной форме. При этом в качестве образца можно использовать форму, которая была утверждена приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461, утратившим силу с 31.01.2011 г., и использовалась в период действия Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV, но с указанием реквизитов, которые соответствуют нормам ст. 169 НКУ.Пример такого заявления о применении НСЛ, поданного работником, претендующим на обычную НСЛ (в 2011 году — 470,50 грн.), приведем ниже.
Работник подал заявление о применении НСЛ 29 августа 2011 года. Как применяется НСЛ в августе 2011 года: к начисленной заработной плате за август 2011 года или к зарплате за период с момента подачи заявления, т. е. с 29 августа 2011 года по 31 августа 2011 года?
Абзацем вторым
п.п. 169.2.2 НКУ установлено, что НСЛ начинает применяться работодателем к начисленной работнику заработной плате со дня получения от него заявления о применении НСЛ и подтверждающих документов (при необходимости). То есть право на НСЛ возникает у работника со дня подачи указанных заявления и документов (в нашем случае — с 29 августа 2011 года).Применяется же льгота работодателем в установленном
п. 169.1 НКУ размере к начисленному работнику месячному доходу в виде заработной платы, если его размер не превышает предельного размера заработной платы, дающего право на НСЛ (п.п. 169.2.1 НКУ).Таким образом, работодатель должен применять льготу не к начисленной заработной плате за период с момента подачи заявления, а к
начисленной заработной плате за месяц, в котором было подано заявление о применении НСЛ, независимо от даты его подачи в данном месяце.В нашем случае, несмотря на то что заявление о применении НСЛ было подано работником 29 августа 2011 года, работодатель должен применить НСЛ к начисленной работнику заработной плате за август 2011 года (с 01.08.2011 г. по 31.08.2011 г.).
Факт применения НСЛ работодателю следует отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.
Может ли работодатель применять НСЛ к заработной плате за первую половину месяца, если заранее знает, что у некоторых его работников база налогообложения месячной заработной платы будет меньше или равна сумме применяемой к ней НСЛ, т. е. в конце месяца сумма НДФЛ будет равна нулю?
В соответствии с
п. 169.1 НКУ работник имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода в виде заработной платы, на сумму НСЛ, если его размер не превышает предельного размера заработной платы, дающего право на НСЛ.Применяется НСЛ работодателем к начисленному
месячному доходу в виде заработной платы (п.п. 169.2.1 НКУ).Следовательно, работодатель
вправе применять НСЛ только к общей сумме заработной платы за месяц, а не к ее части.При выплате заработной платы за первую половину месяца (аванса) работодатель должен перечислить в бюджет налог на доходы без учета НСЛ. В конце месяца он начислит заработную плату каждому работнику, сравнит заработную плату работников, имеющих право на НСЛ с предельным размером зарплаты, дающим право на НСЛ, и рассчитает НДФЛ по каждому своему работнику с учетом НСЛ (при наличии права на нее). При выплате заработной платы за вторую половину месяца в бюджет будет перечислена разница между общей суммой НДФЛ, удержанного с месячной заработной платы работников, и суммой налога на доходы, перечисленного при выплате зарплаты за первую половину месяца (в аванс).
В то же время на практике бывают ситуации, когда все работники предприятия пользуются правом на НСЛ и при этом база налогообложения дохода в виде заработной платы по всем работникам равна или меньше НСЛ. Особенно эта проблема актуальна для маленьких предприятий и физических лиц — предпринимателей, использующих труд наемных работников, которые устанавливают работникам зарплату на уровне минимальной зарплаты и неполное рабочее время. Как быть в такой ситуации, ведь по итогам месяца общая сумма налога с доходов, подлежащая уплате в бюджет, будет равна нулю?
Как отмечалось выше, законных оснований для применения НСЛ при выплате заработной платы за первую половину месяца нет. По нашему мнению, в вышеуказанной ситуации работодатель может единоразово при выплате аванса перечислить сумму налога на доходы с зарплаты за первую половину месяца. По итогам месяца на сумму перечисленного в аванс налога на доходы образуется переплата, которой предприятие может пользоваться при следующих выплатах аванса.
В случае возникновения проблем с банком, при получении (перечислении) средств на выплату зарплаты за первую половину месяца в следующих месяцах придется уплачивать 1 грн. Во исполнение требований
п. 3.9 Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 г. № 22, банки могут потребовать платежку на уплату налога, но правильность начисления проверять не будут.
Работник принят на предприятие по совместительству. Имеет ли он право на НСЛ?
Да, имеет. Объясним почему.
Положением об условиях работы по совместительству работников государственных предприятий, учреждений и организаций, утвержденным приказом Минтруда Украины, Минюста Украины, Минфина Украины от 28.06.93 г. № 43,
определено, что совместительство — это выполнение работником, кроме своей основной, другой регулярной оплачиваемой работы, на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.В случае если работа выполняется на том же предприятии, где и основное место работы, такое совместительство называется
внутренним.Итак, работая по совместительству, работник состоит в трудовых отношениях и, соответственно, получает
заработную плату.Нормами
НКУ установлено право работника, получающего заработную плату от нескольких работодателей, самостоятельно выбрать место применения льготы. Такой выбор осуществляется им путем подачи одному работодателю заявления о применении НСЛ и подтверждающих документов (при необходимости). При этом работа на условиях совместительства никак не влияет на порядок применения НСЛ. В общем случае такой работник-совместитель будет иметь право на применение НСЛ, при условии, что его месячная заработная плата, начисленная по месту применения НСЛ (по месту подачи заявления о применении НСЛ), не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ. То есть, если общий доход физического лица по нескольким местам работы превышает предельный размер дохода, дающий право на НСЛ (в 2011 году — 1320 грн.), но на работе по совместительству его заработная плата за месяц меньше указанного размера, то такой работник может воспользоваться НСЛ по месту работы по совместительству.Обращаем внимание: получая заработную плату от двух работодателей, работник обязан контролировать общую сумму налогооблагаемого дохода. И если в каком-либо месяце 2011 года ее размер превысит 9410 грн., он должен будет
подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация о доходах). Подать декларацию о доходах придется и в случае, если в течение года налогоплательщик параллельно с доходами в виде заработной платы получал другие доходы, облагаемые по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %), и в одном из месяцев общая сумма дохода превысила 9410 грн.Данная декларация подается физическими лицами
до 1 мая года, следующего за отчетным.Если же работник является
внутренним совместителем, то работодателю с предельным размером заработной платы следует сравнивать общую сумму заработной платы за месяц, начисленную им по основному месту работы и по совместительству, поскольку НСЛ применяется к общей сумме заработной платы работника, начисленной одним работодателем.Пример.
Налогоплательщик работает по основному месту работы на предприятии А и по совместительству (на 0,5 оклада) на предприятии В. Оклад работника на предприятии А составляет 2500 грн., на предприятии В — 2000 грн. 12 сентября 2011 года работник подал заявление о применении НСЛ в обычном размере (п.п. 169.1.1 НКУ) на предприятие В. Будет ли он иметь право на НСЛ на предприятии В?Поскольку в нашем примере работник является внешним совместителем, который получает заработную плату от двух работодателей, то он имеет право выбрать, на каком из двух предприятий он воспользуется правом на применение НСЛ.
По условию примера, за сентябрь 2011 года на предприятии В работнику будет начислена заработная плата в размере 1000 грн. (2000 грн. хх 0,5 оклада). Так как сумма заработной платы за сентябрь 2011 года, начисленной на предприятии В (1000 грн.), не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ (1320 грн.), то к его зарплате за сентябрь 2011 года будет применена обычная НСЛ в размере 470,50 грн.
На предприятии по трудовому договору работает студент. Имеет ли он право на НСЛ?
Согласно
п.п. «г» п.п. 169.1.3 НКУ налогоплательщик, который является студентом, имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, полученного от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ в повышенном размере (150 % обычной НСЛ).Такое право у него возникает в случае, если его заработная плата за месяц не превышает предельного размера заработной платы, дающего право на НСЛ (в 2011 году — 1320 грн.).
При этом
п.п. 169.2.3 НКУ установлено, что НСЛ не может быть применена, в частности, к заработной плате, которую налогоплательщик на протяжении отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, выплачиваемыми из бюджета.Таким образом, если студент работает по трудовому договору и одновременно учится и
получает стипендию из бюджета, то он не имеет права на НСЛ.Если же студент
стипендию не получает или получает спонсорскую стипендию (не из бюджета), то, работая и получая заработную плату, он будет иметь в 2011 году право на НСЛ в размере 705,75 грн., при условии, что его месячная зарплата не превышает в 2011 году 1320 грн.Для подтверждения права на применение НСЛ в повышенном размере по основанию
п.п. «г» п.п. 169.1.3 НКУ работник-студент обязан подать работодателю:1)
заявление о применении НСЛ;2)
справку из учебного заведения о том, что он действительно проходит обучение в данном учебном заведении и не получает стипендию из бюджета.
На предприятии работает работница, которая содержит троих детей в возрасте до 18 лет. Имеет ли она право на НСЛ на детей, если ее зарплата составляет 3700 грн. в месяц? Отец детей правом на применение НСЛ не пользуется.
Согласно
п.п. 169.1.2 НКУ лица, содержащие двоих и более детей в возрасте до 18 лет, имеют право на уменьшение общей суммы заработной платы, начисленной одним работодателем, на сумму НСЛ в размере, равном 100 % обычной НСЛ в расчете на каждого такого ребенка (в 2011 году — 470,50 грн. х на количество детей в возрасте до 18 лет).Предельный размер заработной платы
, дающий право воспользоваться НСЛ в случае и размере, установленных п.п. 169.1.2 НКУ, определяется:—
для одного из родителей — на общих основаниях;—
для второго — кратно количеству детей в возрасте до 18 лет.Выбор, кто из двоих родителей будет пользоваться правом на увеличение предельного дохода кратно количеству детей, родители делают
самостоятельно.О своем праве на применение НСЛ по основанию
п.п. 169.1.2 НКУ родители уведомляют работодателя путем подачи:1)
заявления о применении НСЛ. При этом тот из родителей, кто претендует на увеличение предельного дохода, должен в заявлении работодателю о применении НСЛ указать, что его муж (жена) при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется таким правом;2)
копии свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документа, подтверждающего установление отцовства, или документов, подтверждающих возраст ребенка (детей), утвержденных соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — налогоплательщик постоянно проживало до прибытия в Украину;3)
копии решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель).Согласно условию нашего вопроса, работница воспитывает троих детей в возрасте до 18 лет. Следовательно, она имеет право на НСЛ в размере 1411,50 грн. (470,50 грн. х 3 детей в возрасте до 18 лет).
Таким правом она сможет воспользоваться, если ее месячная заработная плата не превысит предельного размера дохода, дающего право на НСЛ. Поскольку отец детей не пользуется НСЛ, то работница имеет право на определение предельного размера дохода кратно количеству детей до 18 лет.
Рассчитаем для данной работницы предельный размер дохода, дающий ей право на применение НСЛ:
1320,00 х 3 = 3960,00 (грн.).
Так как заработная плата работницы (3700 грн.) не превышает предельного размера дохода (3960 грн.), то такая работница имеет право на НСЛ на детей согласно
п.п. 169.1.2 НКУ.Для реализации данного права она должна подать работодателю заявление о применении НСЛ, в котором ей следует указать, что ее муж не пользуется правом на увеличение предельного дохода кратно количеству детей, и подтверждающие документы, перечисленные выше.
Работодатель начинает применять НСЛ к начисленной заработной плате с налогового периода (месяца), в котором получено заявление на ее применение, и подтверждающие документы.
Обращаем внимание: если бы правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей пользовался муж работницы, то она не имела бы права на НСЛ, поскольку в данном случае предельный размер дохода для нее определялся на общих основаниях и составлял 1320 грн.
Работник увольняется по причине отказа от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда (п. 6 ст. 36 КЗоТ). В соответствии с приказом, при увольнении ему должны выплатить заработную плату за фактически отработанное время, компенсацию за неиспользованные дни отпуска и выходное пособие. Применяется ли НСЛ к суммам компенсации за неиспользованный отпуск и выходного пособия?
Как уже указывалось выше, НСЛ применяется к
начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде заработной платы. Для целей НКУ под заработной платой следует понимать основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма (п.п. 14.1.48 НКУ). Отметим, что такие же составляющие заработной платы указаны и в Законе об оплате труда. Подробный перечень выплат, относящихся к основной и дополнительной заработной плате, другим поощрительным и компенсационным выплатам, содержит Инструкция № 5, которая является единственным документом, разработанным в соответствии с Законом об оплате труда. Кроме того, для целей обложения НДФЛ к заработной плате приравнены больничные (абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ) и дивиденды в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая является большей, чем сумма выплат, рассчитанная на какую-либо другую акцию (корпоративное право), эмитированную плательщиком налога (п.п. 153.3.7 НКУ).Согласно
п.п. 2.2.12 Инструкции № 5 компенсация за неиспользованный отпуск входит в состав фонда дополнительной заработной платы. Следовательно, данная выплата облагается НДФЛ в составе зарплаты по правилам, предусмотренным для заработной платы, а именно:—
учитывается при определении предельного размера дохода, дающего право на НСЛ;— при определении базы налогообложения уменьшается на сумму единого социального взноса в части удержаний и на сумму НСЛ (при наличии права на нее).
Напомним, что с 01.01.2011 г. в месяце увольнения к зарплате работника, имеющего право на применение НСЛ, применяется льгота независимо от количества отработанных им в таком месяце дней (
п.п. 169.3.4 НКУ).Что касается
выходного пособия, которое выплачивается в случае увольнения работника на основании п. 6 ст. 36 КЗоТ, пп. 1, 2, 6 ст. 40 КЗоТ, а также в случае нарушения собственником или уполномоченным им органом законодательства о труде, условий коллективного или трудового договора (часть третья ст. 38 и 39 КЗоТ), то данная выплата не входит в фонд оплаты труда в соответствии с п.п. 3.8 Инструкции № 5. Вывод о том, что для целей обложения НДФЛ выходное пособие не является заработной платой, следует и из разъяснений налоговиков, приведенных в письме ГНАУ от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 25), в котором они относят выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, в состав общего налогооблагаемого дохода на основании п.п. 164.2.18 НКУ, в то время как доходы в виде зарплаты включаются туда же на основании п.п. 164.2.1 НКУ. Таким образом, выходное пособие, начисляемое (выплачиваемое) работнику при увольнении, для целей налогообложения не является заработной платой. НСЛ к выходному пособию не применяется, и данная выплата не учитывается при определении права на НСЛ.Подробно об особенностях расчета и налогообложения выплат, причитающихся работнику при увольнении, читайте в статье «Окончательный расчет при увольнении» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 48, с. 39.
Работница принята на работу с неполным рабочим днем с 1 сентября 2011 года. Ее начисленная заработная плата за месяц равна 1300 грн. Данная работница является вдовой, содержащей двоих детей в возрасте до 18 лет. На какую НСЛ она имеет право?
Работа налогоплательщика на условиях неполного рабочего времени не влияет на порядок применения НСЛ и размер НСЛ.
Оплата труда
работников на условиях неполного рабочего дня производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки. При этом с предельным размером дохода работодателю следует сравнивать начисленную за месяц заработную плату.Перечень НСЛ, которыми могут воспользоваться налогоплательщики, установлен
п. 169.1 НКУ.Для наглядности представим в таблице виды НСЛ, на которые имеет право вдова, содержащая двоих детей в возрасте до 18 лет, а также размер таких НСЛ в 2011 году и предельный размер дохода, дающий право для их применения в 2011 году.
| Вид льготы, на которую имеет право работница | Размер НСЛ в 2011 году, грн. | Предельный размер дохода, дающий право на ее применение в 2011 году, грн. |
| Обычная НСЛ (п.п. 169.1.1 НКУ) — как любой плательщик налога | 470,50 грн. | 1320,00 грн. |
| Обычная НСЛ на детей (п.п. 169.1.2 НКУ) — как лицо, содержащее двоих детей в возрасте до 18 лет | 941,00 грн. (470,50 грн. х 2 детей до 18 лет) | 2640,00 грн. (1320,00 грн. х 2 детей до 18 лет) |
| Повышенная НСЛ на детей (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ) — как вдова, имеющая детей в возрасте до 18 лет | 1411,50 грн. (705,75 грн. х 2 детей до 18 лет) | 2640,00 грн. (1320,00 грн. х 2 детей до 18 лет)* |
| * Обращаем внимание: для вдов, имеющих детей, предельный размер дохода, дающий право на НСЛ, рассчитывается кратно количеству детей с 06.08.2011 г. До указанной даты для данных лиц предельный размер был равен 1320 грн. | ||
При выборе НСЛ работнице следует учитывать ограничение, установленное
п.п. 169.3.1 НКУ, согласно которому, если налогоплательщик имеет право на НСЛ по нескольким основаниям, то применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер.Таким образом, наша работница будет иметь право на применение
одной НСЛ в повышенном размере (в 2011 году — 1411,50 грн.) и при условии, что ее доход в дальнейшем не превысит предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ.Воспользоваться же правом на уменьшение суммы месячной заработной платы на сумму НСЛ работница сможет после того, как подаст работодателю:
1) заявление о применении НСЛ;
2) копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) либо документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину;
3) копии свидетельства о браке и свидетельства о смерти;
4) копию паспорта.
В данной статье мы постарались осветить наиболее интересные ситуации, с которыми приходится сталкиваться налогоплательщикам, желающим воспользоваться НСЛ, и их работодателям. Однако рассмотреть все вопросы, связанные с порядком применения НСЛ, в рамках одной статьи не представляется возможным. В дальнейшем мы еще не раз вернемся к теме применения НСЛ, поскольку она всегда вызывает много вопросов.
