Переходная безнадежная задолженность: налогово-учетные особенности

Переходная безнадежная задолженность: налогово-учетные особенности

Нина КОСТЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Налоговый учет у продавца. Отгрузив товары (выполнив работы, предоставив услуги) до 01.04.2011 г., продавец по общему правилу первого события должен был увеличить свои валовые доходы и валовые расходы с учетом п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.

Теперь, когда задолженность превратилась в безнадежную, плательщик имеет право использовать созданный резерв сомнительных долгов (подробнее об этом см. на с. 8) и включить сумму такой задолженности (с учетом НДС) в налоговые расходы на основании п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ.

Отраженные же в прошлом (в период действия Закона о налоге на прибыль) валовые доходы и валовые расходы не корректируются.

Правда, налоговики относительно данной ситуации в консультации, размещенной в разделе 110.28 ЕБНЗ, попытались воспротивиться возможности отражения в налоговом учете продавца дебиторской задолженности, возникшей до 01.04.2011 г., в отношении которой не принимались меры по взысканию. Однако в этой консультации они что-то напутали — их спросили об отражении в налоговом учете сумм безнадежной дебиторской задолженности, а они в ответе коснулись процедуры урегулирования сомнительной задолженности. При этом по поводу возможности включения такой задолженности в налоговые расходы на основании п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ (о чем собственно и был вопрос) контролеры так ничего и не сказали.

С НДС дело обстоит так. При отгрузке товаров (выполнении работ, предоставлении услуг) до 01.01.2011 г. у продавца возникли налоговые обязательства по НДС. Последующая трансформация задолженности в безнадежную никак не сказывается на учете НДС (т. е. ранее отраженные налоговые обязательства не корректируются).

Налоговый учет у покупателя. Получение товаров (работ, услуг) до 01.04.2011 г. сопровождалось у покупателя увеличением валовых расходов с проведением перерасчета по правилам п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.

Преобразование задолженности за полученные, но не оплаченные товары (работы, услуги) в безнадежную в связи с истечением срока исковой давности вызывает необходимость классификации ее, с налоговой точки зрения, как безвозвратной финансовой помощи (см. п.п. 14.1.257 НКУ), и включением ее в полной сумме (с учетом НДС) в состав прочих доходов на основании п.п. 135.5.4 НКУ, но как безнадежной кредиторской задолженности.

При этом отраженные ранее по Закону о налоге на прибыль валовые расходы не корректируются, что подтверждают сотрудники налогового ведомства в консультациях, размещенных в разделе 110.28 ЕБНЗ. Это же касается и амортизации по полученным, но не оплаченным основным средствам/нематериальным активам.

В отношении НДС заметим следующее. При получении до 01.01.2011 г. товаров (услуг), которые предназначались для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, покупатель вправе был «входной» НДС по таким товарам (услугам) отразить в составе своего налогового кредита в порядке, установленном Законом об НДС.

Истечение срока исковой давности и признание по этой причине задолженности безнадежной не должны вызывать необходимости корректировки отраженного в прошлом налогового кредита, поскольку условия его отражения не нарушились. Однако налоговики, вероятнее всего, подойдут к этому вопросу не так либерально и будут настаивать на корректировке налогового кредита путем начисления налоговых обязательств (см. об этом на с. 11).

Приведем порядок отражения переходной безнадежной задолженности по отгруженным товарам (выполненным работам, предоставленным услугам) в налоговом учете контрагентов в табл. 1 на с. 16.

Таблица 1

Налоговый учет переходной безнадежной задолженности
 по товарам (работам, услугам),
 отгруженным (выполненным, предоставленным) до 01.04.2011 г.
(в части НДС — до 01.01.2011 г.)

Налоговый учет у продавца. Получив до 01.04.2011 г. от покупателя предоплату за товары (работы, услуги), продавец по правилам, установленным Законом о налоге на прибыль, обязан был отразить у себя валовые доходы.

После истечения срока исковой давности, когда задолженность перед покупателем получила статус безнадежной, дополнительно увеличивать налоговый доход продавцу не нужно, несмотря на то что сумма такой задолженности, с точки зрения п.п. 14.1.257 НКУ, и классифицируется как безвозвратная финансовая помощь. На это обращают внимание сотрудники налогового ведомства в консультации, размещенной в разделе 110.28 ЕБНЗ.

Поэтому в налоговые доходы с отражением их в строке 03.25 приложения IД к декларации по налогу на прибыль в данном случае (если ранее были отражены валовые доходы) следует включить сумму безнадежной задолженности лишь в части НДС.

Теперь что касается НДС. Получение до 01.01.2011 г. предоплаты за товары (работы, услуги) требовало от продавца начисления налоговых обязательств по НДС.

По истечении срока исковой давности и перехода задолженности перед покупателем за неотгруженные товары (услуги) в разряд безнадежной ранее начисленные налоговые обязательства по НДС следовало бы отсторнировать в связи с отсутствием объекта налогообложения через строку 8.1 декларации по НДС. Однако, как мы сказали выше (см. с. 13), налоговики вряд ли с этим согласятся — они против корректировки налоговых обязательств в подобных ситуациях (см. консультации, размещенные в разделах 130.07, 130.10 ЕБНЗ).

Налоговый учет у покупателя. Перечислив до 01.04.2011 г. предоплату продавцу за товары (работы, услуги), покупатель вправе был включить эту сумму в состав своих валовых расходов (если продавец был стандартным плательщиком налога на прибыль).

После того как истек срок исковой давности и задолженность продавца трансформировалась в безнадежную, покупателю, по разъяснениям налоговиков, следует сохранить ранее отраженные по Закону о налоге на прибыль валовые расходы (см. консультацию, размещенную в разделе 110.28 ЕБНЗ). Так что в налоговые расходы согласно п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ у такого налогоплательщика попадет лишь сумма «входного» НДС по осуществленной предоплате, ставшей безнадежной задолженностью.

Если же валовые расходы в момент перечисления предоплаты (т. е. до 01.04.2011 г.) покупателем не были отражены (так как в роли контрагента выступал неплательщик налога на прибыль или нестандартный его плательщик), то, на наш взгляд, теперь, по истечении срока исковой давности, он имеет право учесть в составе своих налоговых расходов сумму дебиторской задолженности в полном объеме (с учетом НДС). Хотя, судя по той же консультации из ЕБНЗ, сотрудникам налогового ведомства вариант с постотражением прошлых предоплат в налоговых расходах покупателя не по вкусу. Но это, видимо, касается все-таки общих случаев.

С НДС ситуация такова. При перечислении до 01.01.2011 г. предоплаты за товары (услуги) покупатель вправе был отразить у себя налоговый кредит по НДС при условии, что эти товары (услуги) предназначались для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. Поскольку поставка таких товаров (услуг) не состоялась и задолженность за них стала безнадежной, перестал существовать объект обложения НДС. Это требует корректировки ранее отраженного налогового кредита путем начисления на дату списания дебиторской задолженности налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 НКУ.

Приведем порядок отражения переходной безнадежной задолженности по выданным авансам в налоговом учете контрагентов в табл. 2.

Таблица 2

Таков порядок учета безнадежной задолженности с истекшим сроком исковой давности. Желаем вам обязательных, платежеспособных партнеров и отсутствия причин пользоваться данным порядком!