Как уплачивается ЕСВ плательщиками ФСН
Каковы особенности начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога?
(г. Мелитополь)
Плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога (далее — ФСН) как работодатель в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 является плательщиком единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) и страхователем для наемных работников (п. 3 ст. 4 данного Закона).
Базой для начисления ЕСВ для работодателей-страхователей и застрахованных лиц являются (ч. 1 ст. 7 Закона № 2464):
— начисленная заработная плата по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые согласно Закону об оплате труда;
— оплата первых пяти дней по временной потере трудоспособности за счет средств работодателя, пособие по временной потере трудоспособности, пособие по беременности и родам (с 01.07.2013 г.);
— вознаграждение физических лиц за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.
Ставки ЕСВ для рассматриваемого случая приведем в таблице.
Ставки ЕСВ
| Для работодателя («начисления») | Для наемных работников («удержания») | ||
| объект обложения ЕСВ | ставка страхового взноса в % к объекту налогообложения | объект обложения ЕСВ | ставка страхового взноса в % к объекту налогообложения |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме (абзац первый п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п.п. 3.1.1 Инструкции № 21-5) | В размере, установленном согласно классу профессионального риска производства, к которому отнесен плательщик с учетом видов его экономической деятельности (абзацы первый, второй ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, п.п. 3.1.1 Инструкции № 21-5)* | Сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме | 3,6 % |
| 8,41 % — для плательщиков ФСН, использующих труд наемных работников — инвалидов, за работающих инвалидов (ч. 13 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.11 Инструкции № 21-5) | |||
| * Порядок определения класса профессионального риска производства по видам экономической деятельности утвержден постановлением КМУ от 08.02.2012 г. № 237. Решение об отнесении страхователя к какому-либо классу профессионального риска производства с учетом вида его экономической деятельности принимает Фонд социального страхования от несчастных случаев на основании информации, полученной от Пенсионного фонда (п. 2.3 Порядка № 21-6). | |||
| Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам (абзац второй п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п.п. 3.2.2 Инструкции № 21-5) | 33,2 % | Сумма пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам (абзац первый п. 4 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п. 3.10 Инструкции № 21-5) и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя | 2 % |
| за работающих инвалидов — 8,41 % сумм такого пособия (ч. 13 ст. 8 Закона № 2464) | |||
| Сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (абзац первый п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п.п. 3.1.4 Инструкции № 21-5) | 34,7 % | Сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам | 2,6 % |
Обращаем внимание, что согласно ч. 2 п. 4 ст. 7 Закона № 2464 для лиц, работающих в сельском хозяйстве, занятых на сезонных работах, выполняющих работы (предоставляющих услуги) по гражданско-правовым договорам, и других лиц, получающих зарплату (доход) за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц, ЕСВ начисляется на сумму, определяемую путем деления зарплаты (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена .
Напомним, что максимальная величина базы начисления ЕСВ в 2013 году составляет:
— с 01.01.2013 г. по 30.11.2013 г. — 19499 грн. (17 х 1147 грн.);
— с 01.12.2013 г. — 20706 грн. (17 х 1218 грн.).
Как установлено п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5, при определении максимальной величины базы начисления ЕСВ выплаты учитываются в такой очередности*:
— сумма начисленной заработной платы;
— сумма вознаграждения по гражданско-правовым договорам;
— сумма пособия по временной нетрудоспособности.
* Пособие по беременности и родам в очередность пока не включено.
При этом размер ЕСВ применяется отдельно для каждого вида выплат соответствующей категории работников.
Аналогичные разъяснения в отношении особенностей начисления и уплаты ЕСВ плательщиками ФСН дают и специалисты Пенсионного фонда (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2013, № 24, с. 40).
Наталья Белова, экономист-аналитик
