Корректировка НДС при возврате физическим лицом неоплаченного товара
Физическое лицо приобрело у предприятия товар. Оплата при этом не производилась. Спустя два месяца товар был возвращен продавцу. Имеет ли в таком случае предприятие право откорректировать отраженное ранее налоговое обязательство по НДС и если нет, то как списать такой НДС в бухгалтерском учете?
(г. Ивано-Франковск)
Что касается корректировки налогового обязательства при возврате товара, то, логически рассуждая, по аналогии с механизмом корректировки между плательщиками НДС, установленным п. 192.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), придем к выводу: обязательство подлежало бы уменьшению и в нашем случае, ведь поставка товара в итоге была отменена.
Однако такой случай в п. 192.2 НКУ оговаривается особо. Согласно этому пункту в случае поставки неплательщику НДС уменьшение суммы налоговых обязательств поставщика разрешается только:
(1) при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика;
(2) с предоставлением покупателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе в связи с гарантийной заменой товаров.
Той точки зрения, что оба приведенных условия должны соблюдаться в совокупности, налоговики придерживались как до вступления в силу НКУ (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 34, с. 42), так и позднее (см. консультацию из ЕБНЗ в подкатегории 101.07, действовавшую до 06.08.2011 г.). И хотя указанная консультация на сегодня утратила силу, учитывая то, что п. 192.2 НКУ не подвергался изменениям, вряд ли позиция налоговиков будет иной.
Таким образом, несмотря на то что возвращаемый покупателем — неплательщиком НДС товар не был ранее оплачен, и соответственно нет необходимости в возврате ему компенсации за этот товар, у поставщика формально отсутствуют законные основания корректировки ранее начисленного обязательства по НДС.
Хотя, как нам кажется, исходя из логики ситуации и здравого смысла, подход должен быть иным.
Действительно, НКУ требует выполнения одновременно двух условий. Но это будет справедливо только в том случае, когда при продаже состоялась как передача товара от продавца к покупателю, так и оплата товара покупателем. Поскольку в данном случае произошла только отгрузка товара покупателю, то и корректировку налогового обязательства по НДС, на наш взгляд, можно осуществить, выполнив только одно условие — возврат товара от покупателя.
К сожалению, учитывая ранее высказанную точку зрения налоговиков, такой подход вряд ли найдет понимание у проверяющих, склонных в большинстве случаев как к буквальному прочтению норм законодательства, так и к более фискальной их трактовке.
В связи с вышеизложенным, сумма обязательства по НДС, ранее отраженная по кредиту субсчета 641/НДС «Расчеты по налогам», будет продолжать учитываться там же и далее, а вот куда отнести сумму НДС, попавшую в дебет субсчета 704 «Вычеты из дохода»* в составе стоимости товара при его возврате, не является очевидным.
* Напомним, что на субсчете 704 «Вычеты из дохода» по дебету отражается среди прочего стоимость возвращенных покупателем продукции и товаров.
По нашему мнению, для предприятия сумма начисленного при отгрузке обязательства по НДС представляет собой потерю (обязательство начислено — товар не продан, денежная компенсация не получена), а значит, на такую сумму допустимо будет уменьшить финансовый результат отчетного периода.
Для учета доходов и НДС в нашем случае предлагаем следующую схему проводок:
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
1 | Отпущен товар покупателю | 361 | 702 | 1200,00 |
2 | Отражено налоговое обязательство по НДС | 702 | 641/НДС | 200,00 |
3 | Списана себестоимость товара | 902 | 28 | 700,00 |
4 | Отражены в финансовых результатах доходы и расходы от продажи товара | 702 | 791 | 1000,00 |
791 | 902 | 700,00 | ||
5 | Принят товар от покупателя в качестве возврата | 704 | 685 | 1200,00 |
6 | Оприходован товар по себестоимости (методом «красное сторно») | 902 | 28 | 700,00 |
7 | Откорректировано списание себестоимости возвращенных товаров на финансовый результат методом «красное сторно» | 791 | 902 | 700,00 |
8 | Отражены в финансовых результатах вычеты из дохода | 791 | 704 | 1200,00 |
9 | Произведен взаимозачет задолженностей | 685 | 361 | 1200,00 |
Александр Олишевко, экономист-аналитик