Чем запомнился 2013 год

Чем запомнился 2013 год

Виталий Смердов, Людмила Солошенко, налоговые эксперты,

Лилия Ушакова, эксперт по вопросам оплаты труда

В рамках администрирования в этом году мы столкнулись с двумя глобальными новшествами: с появлением и урегулированием функций Миндоходов, а также с коренными изменениями в механизме применения обычных цен. Предлагаем вам вспомнить, в чем они состоят.

Создание Миндоходов и админреформа. На законодательном уровне образование Миндоходов было оформлено еще в марте. Началом этого стало утверждение Указом Президента Украины от 18.03.2013 г. № 141/2013 Положения о Министерстве доходов и сборов. Оно объединило в себе такие органы, как ГНСУ и ГТСУ (т. е. налоговиков и таможенников). Кроме того, к полномочиям Миндоходов отнесли и администрирование ЕСВ, соответственно исключив их из сферы влияния ПФУ. Понятно, что столь масштабные изменения не могли быть реализованы сиюминутно. На уровне НКУ, ТКУ, Закона № 2464 и других законов они были окончательно закреплены лишь ближе к осени (читайте об этом в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 70, с. 16). Причем наиболее проблемной оказалась передача налоговикам функций в части ЕСВ. Несмотря на то, что изменения заработали уже в августе, полноценное администрирование ЕСВ органами Миндоходов началось лишь с октября. Именно с этого месяца:

1) отчетность по ЕСВ (за сентябрь) нужно подавать в налоговые инспекции;

2) уплачивать ЕСВ нужно на счета налоговиков (при этом на них автоматически перебрасывались и средства, перечисленные по ошибке на счета ПФУ). Также напомним, что с 26 ноября при заполнении поля платежки «Призначення платежу» ориентироваться нужно на Порядок № 609. О новом порядке заполнения платежных документов вы можете прочитать в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 96, с. 32.

Тем более, что вся необходимая для этого подзаконная «нормативка» вступила в силу тоже только с октября. С некоторыми из этих документов вы можете ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 84, с. 41; № 82, с. 5.

О новшествах в части ЕСВ вы прочтете на с. 17, а здесь мы рассмотрим еще один нюанс. Админреформа затронула и сугубо налоговые функции Миндоходов. Среди них есть и немаловажные. Так, полномочия по утверждению большей части «подзаконной» нормативки под НКУ, в том числе форм налоговых деклараций, переданы от Минфина налоговикам. Причем до конца года некоторые из документов были утверждены и даже успели вступить в силу: в частности, Порядок рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга) плательщиков налогов, утвержденный приказом Миндоходов от 10.10.2013 г. № 574.

Обычные цены. Это одно из первых новшеств, с которыми вы столкнулись в уходящем году. С 1 января на смену правилам п. 1.20 Закона о налоге на прибыль пришли нормы ст. 39 НКУ. Но просуществовали они недолго — до 1 сентября. Именно поэтому заострять на них внимание мы не будем. Ознакомиться с ними вы можете в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 5.

С 1 сентября в НКУ появилось такое понятие, как «трансфертное ценообразование»

К чему это привело? Прежде всего, к тому, что с этой даты обычные цены нужно применять только в двух случаях.

Во-первых, при осуществлении контролируемых операций (причем лишь в рамках налога на прибыль и НДС). К ним, напомним, относятся:

1) хозяйственные операции по купле/продаже товаров (работ, услуг) с любыми нерезидентами, если те являются связанными лицами. При этом критерии «связанности» с указанной даты также изменились (п.п. 14.1.159 НКУ);

2) хозяйственные операции по купле/продаже товаров (работ, услуг) с резидентами, которые являются связанными лицами и одновременно с этим соответствуют одному из критериев, перечисленных в п.п. 39.2.1.1 НКУ. В частности, являются спецрежимщиками на начало отчетного года (единоналожниками, сельхозспецрежимщиками по НДС согласно ст. 209 НКУ и т. п.), задекларировали отрицательное значение по налогу на прибыль за прошлый год или уплачивают налог на прибыль/НДС по «нестандартным» ставкам;

3) операции с нерезидентами — не связанными лицами, зарегистрированными в государстве (на территории), в котором ставка налога на прибыль на 5 и более процентных пунктов ниже чем в Украине, или уплачивающими налог на прибыль по ставке на 5 и более процентных пунктов ниже чем в Украине.

Но это лишь первый из двух критериев. Второй же состоит в том, что указанные операции будут считаться контролируемыми только в том случае, если общая сумма операций с одним контрагентом составляет не менее 50 млн грн. за год (без учета НДС).

При этом, поскольку данные нормы вступили в силу 1 сентября, то в этом году вам придется учесть «переходные» нюансы. Они состоят в том, что 50-миллионный критерий нужно рассчитывать с 1 января, т. е. с начала года. Вместе с тем, контролируемыми могут быть признаны только те операции, которые осуществлялись с 1 сентября.

Если вы осуществляли контролируемые операции, то при определении по ним последствий в части налога на прибыль и НДС придется учесть обычные цены (методы их определения перечислены в п. 39.3 и п. 21 подразд. 10 разд. ХХ НКУ — причем под последний пункт утверждено постановление Кабмина от 02.10.2013 г. № 749). В таком случае вам может потребоваться провести корректировку ранее отраженных налоговых последствий. При этом, если в результате такой корректировки обнаружится недоплата, то, по мнению налоговиков, вам придется заплатить «самоштраф» по п. 50.1 НКУ (к счастью, в периоде с 1 сентября 2013 года по 1 сентября 2014 года его размер составляет 1 грн. — п. 20 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Кроме того, наличие в отчетном году контролируемых операций приводит к тому, что до 1 мая следующего года вам придется подать в Миндоходов отчет о контролируемых операциях (в электронной форме средствами электронной связи — п.п. 39.4.2 НКУ). Запомните это! Ведь если его не подать, налоговики наложат немалый штраф (п. 120.3 НКУ). Его размер составляет 5 % от общей суммы контролируемых операций.

Во-вторых, обычные цены нужно применять и в «неконтролируемых» операциях. Но только в тех, о которых прямо указано в НКУ: в частности, в рамках налога на прибыль при бартерных расчетах (п. 153.10 НКУ).

Напомним, что при взаимодействии с «нестандартными» плательщиками применять обычные цены в части налога на прибыль уже не нужно

К слову, так же, как и при поставках товаров/услуг в рамках учета по НДС.

Подробнее об этом и других «обычноценовых» вопросах вы можете прочитать в разделах статьи, посвященным данным налогам, и в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 69. Кроме того, также рекомендуем вам ознакомиться с ОНК № 699 и редакционным комментарием к ней (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 100, с. 5 и с. 27).

Ставка налога на прибыль. С 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г. ставка налога на прибыль составляла 19 % (см. п. 10 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Переход на годовой отчетный период и уплату ежемесячных авансовых взносов. С 1 января 2013 года большинство налогоплательщиков перешло на годовой отчетный период (с составлением годовой декларации) благодаря п. 57.1 НКУ. А налогоплательщиков с доходом за предыдущий (2012-й) год свыше 10 млн грн. этот пункт еще и заставил ежемесячно уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль (в размере не менее 1/12 начисленной суммы налога за прошлый год) без подачи декларации. Перечислять их следовало ежемесячно — не позднее 30 числа.

Ряд разъяснений, касающихся «прибыльной» декларации и уплаты налога в 2013 году (в том числе с конкретными сроками уплаты ежемесячных авансовых взносов с января 2013 года по февраль 2014 года), предоставили и налоговики в ОНК № 1171 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 12, с. 20). Подробнее об этом читайте в тематическом номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 21.

Вдобавок в деталях об уплате ежемесячных авансовых взносов не так давно контролеры поведали в ОНК № 698 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 98, с. 6 и редакционный комментарий к документу).

Напомним также, что за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых взносов для налогоплательщиков установили ответственность по ст. 126 НКУ (10 % / 20 % штраф — в зависимости от срока недоплаты: «до» или «свыше» 30 календарных дней). К тому же за просрочку в их уплате начисляется пеня согласно п.п. 129.1.1 НКУ (см. также об этом вопрос 13 ОНК № 698).

Обычные цены. С 01.01.2013 г. на смену отслужившему свой срок старому п. 1.20 Закона о налоге на прибыль наконец-то пришла «обычноценовая» ст. 39 НКУ. Подробно вводимые ею обычноценовые новшества рассматривались в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 5.

Однако с 01.09.2013 г. все кардинально изменилось. Закон Украины от 04.07.2013 г. № 408-VII привнес в налоговое законодательство понятие трансфертного ценообразования (п.п. 14.1.251¹ НКУ), полностью изложив в новой редакции ст. 39 НКУ. В итоге под правила трансфертного цено­образования стали подпадать лишь так называемые контролируемые операции (критерии которых раскрывает п.п. 39.2.1 НКУ). Причем использовать «трансфертные» обычные цены отныне следовало исключительно при обложении таких контролируемых операций налогом на прибыль и НДС (п.п. 39.1.2, п. 39.7 НКУ).

Хотя одновременно в НКУ все же остались требования о применении обычных цен и к некоторым неконтролируемым операциям — например, к операциям с основными средствами (пп. 146.7 — 146.10, 146.14 НКУ), бартерным операциям (п. 153.10 НКУ) и пр. И в этих ситуациях налогоплательщики вынуждены при определении обычных цен также ориентироваться на методы «трансфертной» ст. 39 НКУ. Вдобавок в этом случае отметим также и консультацию контролирующих органов (см. «Вестник Министерства доходов и сборов Украины», 2013, № 44, с. 11). В ней со ссылкой только лишь на определение обычной цены из п.п. 14.1.71 НКУ разъяснялось, что при продаже основных средств (п. 146.14 НКУ) цена продажи объекта должна соответствовать уровню рыночных цен.

Для большинства же налогоплательщиков важным оказалось то, что изменения коснулись «обычноценового» п. 153.2 НКУ

И теперь его положения заставляли применять обычные цены только к контролируемым операциям. Так, с 01.09.2013 г. обновленная его редакция уже больше не требовала применять обычные цены в операциях с «неподконтрольными» обычными связанными лицами, неплательщиками налога на прибыль или его нестандартными плательщиками. Так что доходы и расходы по операциям с такими контрагентами отныне предстояло отражать, отталкиваясь от договорной стоимости, без оглядки на обычные цены. Подробнее обо всех этих моментах читайте в тематическом выпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 69, посвященном трансфертному ценообразованию.

Налогообложение страховщиков. С 01.01.2013 г. для страховщиков в новой редакции заработала «страховая» ст. 156 НКУ. Напомним, что своим обновлением она обязана Закону Украины от 02.10.2012 г. № 5412-VI.

В результате у страховщиков:

— доходы в виде страховых платежей/взносов/премий (уменьшенных на сумму страховых платежей/взносов/премий по договорам перестрахования) и прочие доходы из п.п. 156.1.1 НКУ стали облагаться по ставке 3 % (п.п. 151.2.1 НКУ);

— доходы по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного страхования — по ставке 0 % (п.п. 151.2.2 НКУ), а

— доходы от нестраховой деятельности — по общей ставке (п.п. 156.2.3 НКУ, в 2013 г. — 19 %).

Операции с ценными бумагами (ЦБ) и корпоративными правами (КП). С 03.01.2013 г. правила «ценнобумажного» учета серьезно обновил Закон Украины от 06.12.2012 г. № 5519-VI (далее — Закон № 5519, текст документа см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 6, с. 4 и с. 21). «Ценнобумажный» п. 153.8 НКУ был изложен в новой редакции. В результате внутри «ценнобумажного» учета отныне выделялось два отдельных «подучета» — по операциям с ЦБ, которые: (1) находятся и (2) не находятся в обращении на фондовой бирже. По каждому из них надлежало определять отдельный (собственный) финрезультат. При этом положительный финрезультат и от «биржевых», и от «небиржевых» ценных бумаг стал облагаться по своей особой (установленной п. 151.4 НКУ) «ценнобумажной» ставке 10 %. Подробно все тонкости обновленного «ценнобумажного» учета рассматривались в тематическом выпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 13, а также в № 63 на с. 41.

Ну а «в подарок» операциям с ценными бумагами и деривативами Законом № 5519 был приготовлен «ценнобумажный» акциз (п.п. 213.1.7 НКУ), подробнее о котором см. раздел «Акцизный налог» на с. 14.

Одновременно был введен запрет на перенос «старых» ЦБ-убытков, возникших по состоянию на 01.01.2013 г. Напомним, что «убыточное» ограничение установил п. 31, добавленный Законом № 5519 в «прибыльный» подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Хотя, реализуя (продавая) ценные бумаги, налогоплательщики могли учесть в ЦБ-расходах «сидящие» в таких убытках расходы на приобретение ценных бумаг. Поэтому ЦБ-расходы в этом случае не пропадали.

Таким же образом, на наш взгляд, следовало действовать и в отношении «старых» корпоративных прав. По ним КП-расходы не должны были теряться, их также следовало учитывать при продаже/отчуждении. Хотя ввиду отсутствия прямой «корпоративной» оговорки сомнения на этот счет посеял сам «ценнобумажный» п. 31 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Однако радует, что вскоре все подобные сомнения вконец развеет Закон Украины от 24.10.2013 г. № 657-VII // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 95, с. 14. С 01.01.2014 г. насчет корпоративных прав в п. 31 он внесет поправку. А это в будущем позволит всем налогоплательщикам спокойно отражать расходы на покупку «старых» корпоративных прав.

Льгота для субъектов индустрии программной продукции. Временно сроком на 10 лет (с 01.01.2013 г. до 01.01.2023 г.) для субъектов индустрии программной продукции (СИПП), отвечающих определенным критериям, приготовили льготный режим налогообложения согласно п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

В частности, ставку налога на прибыль для СИПП установили в пониженном «льготном» размере — 5 %

Подробнее об этом вы можете прочесть в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 45, с. 6.

Добавим, что IТ-критерии СИПП, дающие возможность воспользоваться льготными условиями налогообложения, рассматривались в письме Миндоходов от 04.09.2013 г. № 10464/6/99-99-19-03-02-15 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 88, с. 5 и редакционный комментарий к документу).

Льгота для инвестпроектов в приоритетных отраслях экономики. Особый порядок налого­обложения коснулся прибыли от инвестиционных проектов в приоритетных отраслях экономики (Закон Украины от 06.09.2012 г. № 5211-VI внес соответствующие дополнения в п. 10 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Напомним, что с 01.01.2013 г. в этой сфере также заработал специальный Закон Украины «О стимулировании инвестиционной деятельности в приоритетных отраслях экономики с целью создания новых рабочих мест» от 06.09.2012 г. № 5205-VI. Согласно ч. 2 ст. 2 этого Закона перечень приоритетных отраслей экономики поручили утвердить КМУ. Со временем так и произошло. Перечень таких «приоритетных» отраслей был утвержден распоряжением КМУ от 14.08.2013 г. № 843-р. В итоге для счастливчиков-инвесторов, реализующих инвестпроекты в кругу приоритетных отраслей, в период с 01.01.2013 г. по 31.12.2017 г. ставка налога на прибыль составляет 0 %. Ну а применяя ее, не забывайте также о требованиях п. 29 подразд. 4 разд. ХХ НКУ.

В практически уже «бывшем» 2013 году законодателем были изменены либо подкорректированы правила налогообложения отдельных доходов. Вспомним их.

Доход от сдачи лома металлов и электрических аккумуляторов. С начала 2013 года (а точнее с 1 января) законодатель «перевел» в разряд необлагаемых доходы, полученные налогоплательщиком в результате сдачи (приобретения) им лома цветных металлов, включая использованные (истощенные) аккумуляторы электрические свинцово-кислотные (код 8548 10 21 00 согласно УКТ ВЭД), остатки и лом электрических аккумуляторов с содержанием свинца (код 8548 10 91 00 согласно УКТ ВЭД) (п.п. 165.1.25 НКУ).

Доход от отчуждения транспортных средств. С 01.01.2013 г. действуют новые правила налого­обложения доходов от отчуждения транспортных средств.

Физическое лицо может в течение года продать (обменять) один легковой автомобиль, один мотоцикл и один мопед без налоговых последствий

А вот доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение года двух и более объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, подлежит налогообложению по ставке, установленной п. 167.2 НКУ (5 %). Сумма такого налогооблагаемого дохода определяется исходя из цены, указанной в договоре покупки-продажи (обмена), но не ниже (по выбору плательщика налога):

— среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства;

или

— оценочной стоимости соответствующего транспортного средства, определенной по закону (абзац третий п. 173.1 НКУ).

Аналогичный порядок определения суммы дохода в случае если легковой автомобиль, мотоцикл или мопед был получен физлицом в подарок либо унаследован (п. 174.7 НКУ).

Оценочную стоимость автомобиля определяют профессиональные оценщики. До 31 октября 2013 года включительно оценка проводилась согласно Методике товароведческой экспертизы и оценки колесных транспортных средств, утвержденной приказом Минюста и Фонда государственного имущества от 24.11.2003 г. № 142/5/2092. Отчеты об оценке, которая проведена до 31 октября 2013 года включительно, могут использоваться в течение срока действия, указанного в них, но не более трех месяцев. С 1 ноября 2013 года, за исключением вышеуказанных случаев, используются отчеты об оценке, которая проведена в соответствии с Порядком проведения оценки для целей налогообложения и начисления и уплаты других обязательных платежей, которые взимаются в соответствии с законодательством, утвержденным постановлением КМУ от 04.03.2013 г. № 231. Подробнее читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 83, с. 40.

Доход от продажи собственной сельскохозяйственной продукции и продукции животноводства. С 01.01.2013 г. подкорректированы правила налогообложения доходов, полученных физлицом от продажи собственной сельскохозяйственной продукции. С указанной даты такие доходы не облагаются НДФЛ, если продаваемая сельхозпродукция выращена, откормлена, выловлена, собрана, изготовлена, произведена, обработана и/или переработана непосредственно данным физлицом на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом Украины от 25.10.2001 г. № 2768-ІІІ (далее — ЗКУ) для ведения (п.п. 165.1.24 НКУ):

— садоводства и/или для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебные участки) и/или для индивидуального дачного строительства. Обратите внимание: с 01.01.2013 г. доход физлица — владельца сельхозпродукции освобождается от НДФЛ даже в том случае, если у него в наличии будут выделенные в натуре земельные доли (паи), но при условии, что они не используются (сдаются в аренду или обслуживаются);

— личного крестьянского хозяйства и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности), совокупный размер которых не превышает 2 гектара.

Подтверждением того, что эти условия выполняются, будет копия справки о наличии у собственника сельхозпродукции земельных участков в размерах, определенных ЗКУ.

С начала уходящего 2013 года действуют особые правила освобождения от НДФЛ дохода от продажи собственной продукции животноводства групп 1 — 5, 15, 16 и 41 согласно УКТ ВЭД. Такой доход не является налогооблагаемым, если его сумма совокупно за год не превышает 100 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (в 2013 году — не превышает 114700,00 грн.). Причем для необложения предоставлять налоговому агенту, закупающему животноводческую продукцию, справку о наличии земельных участков не нужно (п.п. 165.1.24 НКУ).

Доход в виде кооперативных выплат. С 01.01.2013 г. сократился перечень условий, при выполнении которых кооперативные выплаты и суммы паев освобождаются от НДФЛ. Так изложенный в новой редакции п.п. 165.1.48 НКУ «выводит» из состава налогооблагаемых доходов:

1) кооперативные выплаты производственного сельскохозяйственного кооператива — причем без каких-либо требований к виду деятельности такого кооператива и составу его участников и пр.;

2) средства, возвращаемые члену сельскохозяйственного обслуживающего кооператива, которые были им излишне уплачены за услуги, предоставленные кооперативом;

3) размер (сумму, стоимость) пая, возвращаемого члену сельскохозяйственного производственного кооператива, при прекращении членства в нем (также без дополнительных требований к такому кооперативу). При этом сумма превышения размера (суммы, стоимости) пая над размером (суммой, стоимостью) паевых взносов подлежит обложению НДФЛ в порядке, предусмотренном для инвестиционной прибыли (п. 170.2 НКУ).

Доход в виде индексации депозита (вклада) в гривне. Индексация депозитов позволяет обезопасить сбережения физлиц от курсовых колебаний. Для этого номинал индексируемого депозита привязывают к курсу иностранной валюты. В случае падения официального курса гривни к иностранной валюте, установленного НБУ на момент окончания срока действия депозитного договора (другую дату, установленную договором), в сравнении с курсом НБУ на день поступления денежных средств на депозитный счет, банк компенсирует вкладчику курсовую разницу. Именно такая курсовая разница, выплачиваемая вкладчику по условиям депозитного договора, с 03.01.2013 г. не подлежит обложению НДФЛ на основании п.п. 165.1.29 НКУ.

Доход от принудительной продажи заложенного имущества. С 03.01.2013 г. исключена из состава налогооблагаемых доходов положительная разница между суммой средств, полученной им от финансового учреждения после реализации заложенного имущества налогоплательщика при обращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи с невыполнением таким плательщиком налога своих обязательств по договору кредита (ссуды), и суммой фактически оплаченных налогоплательщиком обязательств по такому договору кредита (ссуды), и суммой, удержанной финансовым учреждением в счет компенсации своих расходов/потерь (включая остаток не погашенной налогоплательщиком суммы финансового кредита).

Более того, в соответствии с изменениями, внесенными в п.п. 165.1.16 НКУ, теперь в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода не включаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате реализации его имущества, в том числе заложенного, при обращении финансовым учреждением взыскания на такое имущество в связи с невыполнением плательщиком налога своих обязательств по договору кредита (займа) (п.п. 165.1.16 НКУ).

Дополнительное благо в виде прощенного долга. Законодатель, внеся дополнения в п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ, уточнил, что в состав налогооблагаемого дохода физлица включаются не только суммы долга налогоплательщика, аннулированные кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности, но также и суммы прощенного при аналогичных условиях долга (хотя это было понятно и до появления данных изменений).

Также были подкорректированы условия, при которых с кредитора снимается обязанность по удержанию с такого дохода НДФЛ. Таких условий сейчас два:

1) кредитор уведомил налогоплательщика об аннулировании долга заказным письмом с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора, или путем предоставления уведомления должнику под расписку лично об аннулировании (прощении) долга;

2) сумма аннулированного (прощенного) долга отражена кредитором в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за квартал, в котором принято решение об аннулировании долга, с признаком дохода «126».

При соблюдении этих условий должник должен самостоятельно уплатить НДФЛ с такого дохода и отразить его в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах.

Налогообложение операций с ценными бумагами. Традиционно законодатель не оставил без «порции» изменений п. 170.2 НКУ, регулирующий порядок налогообложения инвестиционной прибыли. В этот раз был подкорректирован порядок определения налогоплательщиком финансового результата операций с инвестиционными активами, установленный п.п. 170.2.6 НКУ.

С 03.01.2013 г. по операциям с ценными бумагами или деривативами налогоплательщики должны определять два отдельных финансовых результата

Один финансовый результат по операциям с ценными бумагами или деривативами, которые обращаются на фондовой бирже, второй — по тем, которые не находятся в обращении на фондовой бирже.

Общий финансовый результат операций с инвестиционными активами налогоплательщик определяет самостоятельно в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах. Он равен сумме инвестиционных прибылей, полученных им в течение отчетного (налогового) года, уменьшенной на сумму инвестиционных убытков, понесенных им же в течение такого года. И если этот финансовый результат отрицательный, то по общему правилу его сумма переносится в уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами следующих лет до его полного погашения. Исключение из этого правила — отрицательный финансовый результат по операциям с ценными бумагами, деривативами, корпоративными правами, выпущенными в другой, чем ценные бумаги, форме, сформированный по состоянию на 1 января 2013 года. С 03.01.2013 г. его сумма не учитывается при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, деривативами, корпоративными правами, выпущенными в другой, нежели ценные бумаги, форме в следующих отчетных налоговых периодах (абзац третий п.п. 170.2.6 НКУ и абзац первый п. 31* подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ).

Налогообложение доходов, начисленных по результатам налоговых периодов до 1 января 2011 года. С 01.01.2013 г. из подразд. 1 разд. XX НКУ исключен п. 6, который обязывал облагать доходы налогоплательщика, начисленные по результатам налоговых периодов до 1 января 2011 года, по ставкам и согласно нормам, которые действовали до 1 января 2011 года, независимо от даты их фактической выплаты (предоставления). То есть с 1 января 2013 года такие доходы должны облагаться в общем порядке, установленном НКУ.

Единая форма НДС-декларации. Начиная с отчетности за март / I квартал 2013 года налогоплательщики получили единую для всех (унифицированную) форму декларации по НДС. Напомним: утвердил ее приказ Минфина Украины от 17.12.2012 г. № 1342, изложивший форму НДС-отчетности в новой редакции (о нем см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 12, с. 5, с редакционным комментарием на с. 34).

Так что отныне, заполняя декларацию, налогоплательщики (обычные/«сельхозники»/переработчики) в ней просто ставили отметку (Х) в «своем» служебном поле: 0110 / 0121-0123, 0130 / 0140.

Из новшеств формы отметим появившиеся во II разделе декларации строки:

— 16.5 — позволяющую восстановить налоговый кредит, и

— 16.6 (включающую строки 16.6.1 и 16.6.2) — позволяющую восстановить налоговый кредит «с распределением» согласно правилам ст. 199 НКУ.

Теперь с их помощью налогоплательщики действительно могли отразить в декларации восстановление налогового кредита, позволенное п. 198.5 НКУ.

Напомним, что обновленная еще с прошлого года Законом Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI редакция этого пункта разрешала налогоплательщикам возрождать налоговый кредит по товарам/необоротным активам, меняющим свое направление использования (переходящим из необлагаемой в облагаемую деятельность). Но в то же время специальных строк для этого декларация не содержала.

В разделе III при декларировании НДС «к уплате» отметим также выделение из строки 25 и двух подстрок: 25.1 и 25.2 (о заполнении которых теперь не следовало забывать налогоплательщикам, подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 77, с. 30 и письмо Миндоходов от 13.05.2013 г. № 3318/7/99-99-19-04-02-17-06).

Кроме того, изменения в подаче приложения Д7 (вместе с декларацией за январь/I квартал) затронули налогоплательщиков «со стажем», распределяющих «входной» НДС по правилам ст. 199 НКУ.

О заполнении новой декларации по НДС и ее приложений вы можете прочесть в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 77.

ОЦ-изменения, коснувшиеся НДС. С 01.09.2013 г. «трансфертный» Закон Украины от 04.07.2013 г. № 408-VII заодно подкорректировал и некоторые нормы НДС-раздела V НКУ.

Были изложены в новой редакции и полностью переписаны: (1) посвященный начислению налоговых обязательств п. 188.1 НКУ и (2) касающийся отражения налогового кредита абзац первый п. 198.3 НКУ.

В итоге в общем случае база для начисления налоговых обязательств/отражения налогового кредита при поставке товаров/услуг стала определяться исходя из договорной стоимости

И только в случае осуществления «контролируемых» операций (!) в НДС-учете следовало ориентироваться на «трансфертные» обычные цены, определяемые по правилам ст. 39 НКУ.

Вдобавок с 01.09.2013 г. из обновленного п. 188.1 НКУ исчезли требования о применении обычных цен при: бесплатной передаче товаров, услуг, необоротных активов; дарении; бартерных операциях; поставках в счет оплаты работникам; поставках связанным лицам; поставках неплательщикам НДС; финансовом лизинге. Так что больше на обычные цены в таких случаях ориентироваться было не нужно.

К тому же из п. 188.1 НКУ исключили норму, требующую при продаже импортных товаров начислять НДС с оглядкой на их таможенную стоимость (т. е. исходя из договорной, но не ниже таможенной стоимости). Поэтому отныне налоговые обязательства по импортным товарам возникали исходя из договорной цены. И только при участии импортных товаров в «контролируемых» (!) операциях — с учетом ОЦ-положений «трансфертной» ст. 39 НКУ.

Но в то же время собственно в отношении самого импорта (ввоза) товаров изменений не произошло, и ввозной («импортный») НДС на таможне импортеры продолжали уплачивать исходя из договорной (контрактной) стоимости импортируемых товаров, однако не ниже их таможенной стоимости (п. 190.1 НКУ).

Финвекселя на сумму бюджетного возмещения НДС. Налогоплательщикам-возмещенцам с суммой бюджетного возмещения по НДС (по декларациям, поданным до 01.11.2013 г.) свыше 500 тыс. грн. предложили по желанию заменять «денежное» возмещение «вексельным». Напомним, что такое «вексельное» право всем предоставил п. 19 подразд. 10 разд. ХХ НКУ (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 66, с. 5, а также № 62, с. 4). А порядок выдачи и обращения финвекселей определил Кабмин в постановлении от 21.08.2013 г. № 683 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 78, с. 2).

При этом на выдачу финвекселей установили срок — до 01.01.2014 г. Поэтому при желании по заявлению налогоплательщику в такой период могут оформить ФКВ — финансовые казначейские векселя. Однако учтите: финвекселя при этом оформляются только в электронной форме (являются «электронными»). Бумажной их формы не будет, а вся процедура с ними также окажется электронной.

ФКВ выдаются сроком обращения до 5 лет с доходностью 5 % годовых (т. е. являются процентными векселями). При этом сама сумма возмещения делится на равные части, на каждую из которых выдается отдельный ФКВ с разными сроками погашения (один, два, три, четыре и пять лет). А после каждый год предприятию погашают 1/5 суммы.

Хотя налогоплательщик также может посредством ФКВ рассчитываться и с другими кредиторами, уплачивать налоги в госбюджет (согласованные денежные обязательства, включая суммы штрафных санкций), передавать такие векселя в залог с целью обеспечения обязательств и даже продавать.

Подробнее со всеми тонкостями вексельного возмещения вас познакомит материал в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 94, с. 34.

IТ-льгота по НДС. С 01.01.2013 г. сроком на 10 лет (до 01.01.2023 г.) введена IТ-льгота для операций по поставке программной продукции. Напомним: «программную» льготу установил п. 26¹ подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

Достаточно подробно о нюансах ее применения высказались и налоговики в ОНК № 536 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 84, с. 17), рассмотрев широкий круг вопросов.

Разъяснялось, что программная продукция льготируется (освобождается от НДС) на всех этапах поставки

В том числе IТ-льгота действует при интернет-поставках программной продукции, поставках программных компонентов, продажах растиражированных экземпляров (копий) программной продукции, техподдержке программной продукции производителем и пр.

«Ценнобумажный» акциз. С 03.01.2013 г. благодаря Закону Украины от 06.12.2012 г. № 5519-VI операции с (1) ценными бумагами (сопровождающиеся переходом права собственности, кроме «ценнобумажных» операций из п. 213.2 НКУ и некоторых исключений, оговоренных п.п. 212.1.9 НКУ, очерчивающих круг неплательщиков), а также (2) деривативами (кроме операций с деривативами на межбанке) стали облагаться особым акцизным налогом (п.п. 213.1.7 НКУ).

Его фактическими плательщиками оказались физические и юридические лица (в том числе нерезиденты и их обособленные подразделения), осуществляющие такие операции (п.п. 212.1.9 НКУ). При этом обязанность по начислению, сбору и перечислению в бюджет «ценнобумажного» акциза, как правило, возложили на налоговых агентов (профессиональных торговцев ценными бумагами, ст. 219 НКУ). Подробнее об акцизных новшествах вы можете узнать из статьи «Ценнобумажный» акциз: правила начисления и уплаты» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 13, с. 22.

Ставки «ценнобумажного» акциза, дифференцированные в зависимости от вида операции (с учетом того, где осуществлялась операция: на бирже или вне ее), установила ст. 215¹ НКУ. А со временем ежеквартальная «ценнобумажная» акцизная отчетность (полное название — Декларация по особому налогу на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами) и порядок ее заполнения были утверждены приказом Миндоходов от 19.07.2013 г. № 288 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 72, с. 5 и с. 26).

Для единоналожников новый 2013 год ознаменовался изменениями, внесенными Законом Украины от 20.11.2012 г. № 5503-VI // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 4, с. 4 и с. 35.

И здесь приятные новости затронули физлиц-предпринимателей группы 5 и юрлиц группы 6:

— численность наемных работников у них больше никак не ограничивалась;

— ставки налога снизились с 7 % до 5 % (в случае уплаты НДС) и с 10 % до 7 % (при включении НДС в состав единого налога).

Для физлиц — единоналожников группы 2 (как и для группы 1) отчетным периодом стал календарный год (п. 294.1 НКУ). Хотя авансовая уплата единого налога для первых и вторых осталась ежемесячной (п. 295.1 НКУ).

Для желающих перейти на единый налог появилась возможность предоставления электронных Заявлений на ЕН (п.п. 298.1.1 НКУ). А потому на электронный способ подачи заявлений теперь указывают и налоговики (см. консультацию в подкатегории 107.01 БЗ).

С 01.01.2013 г. стали взимать налог на недвижимость. А потому в 2013-м юрлица должны были:

— до 1 февраля (п.п. 265.7.5 НКУ) подать Декларацию по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (утверждена приказом Минфина Украины от 25.12.2012 г. № 1408 //
«Налоги и бухгалтерский учет», 2013. № 8, с. 5);

— авансовыми взносами поквартально до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п.п. 265.10.1 НКУ, а значит, до 30 апреля, 30 июля, 30 октября 2013 года и 30 января 2014 года), уплатить 1/4 задекларированной суммы по месторасположению объекта жилой недвижимости в соответствующий бюджет (подробнее об этом читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 1 — 2, с. 40).

А вот физлицам в 2013 году контролирующие органы налог на недвижимость не начисляли

Поэтому физлица его не уплачивали (п.п. 4 п. 18 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Но ликовать особо здесь не нужно, так как «недвижимый» налог за 2013 год физлицам все равно начислят — только позже (в следующем 2014 году). Подробнее о ситуации, которая сложилась с уплатой налога на недвижимость физлицами в 2013 году, см. также письмо Миндоходов от 05.08.2013 г. № 13986/7/99-99-17-04-17 //
«Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 90, с. 7 с редакционным комментарием.

В дальнейшем ситуацию с налогом на недвижимость подкорректировал Закон Украины от 04.07.2013 г. № 403-VII (вступил в силу с 04.08.2013 г., см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 64, с. 5 и с. 31). Для юридических лиц он отодвинул срок подачи декларации до 20 февраля отчетного года. Также в новой редакции оказался изложен п. 265.5 НКУ, касающийся ставок налога. Теперь их разграничили отдельно для юридических и физических лиц.

Кроме того, прямо прописали, что на объекты жилой недвижимости, используемые их собственниками с целью получения дохода (т. е. для сдачи в аренду, лизинг, использования в предпринимательской деятельности), льготы в уплате налога на недвижимость не предоставляются (новый абзац шестой п.п. 265.4.1 НКУ).

Ставки эконалога. В 2013 году ставки эконалога составляли 75 % размера ставок, установленных ст. 243 — 246 НКУ. Такие правила установил п. 2 подразд. 5 разд. ХХ НКУ.

Порядок зачисления в бюджет. Перечислять эконалог (с учетом п. 4 разд. XIX НКУ и п. 5¹ разд. VI БКУ) (кроме налога, взимаемого за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и/или временное хранение радиоактивных отходов их производителями свыше установленного особыми условиями лицензии срока) в 2013 году предстояло в следующих пропорциях:

1) в специальный фонд государственного бюджета — 53 %, из них 33 % направляются на финансовое обеспечение исключительно целевых проектов экологической модернизации предприятий в пределах сумм уплаченного ими экологического налога в порядке, установленном КМУ;

2) в специальный фонд местных бюджетов — 47 %, в том числе:

— в сельские, поселковые, городские бюджеты — 33,5 %;

— в областные бюджеты и бюджет Автономной Республики Крым — 13,5 %;

— в бюджеты городов Киева и Севастополя — 47 %.

Подробно об уплате эконалога вы можете прочесть в тематическом выпуске газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 85.

Новый вид эконалога — «транспортно-утилизационный». С 01.09.2013 г. субъектам хозяйствования был приготовлен сюрприз — новый вид эконалога: «за ввоз, производство, приобретение транспортных средств и кузовов к ним, в дальнейшем подлежащих утилизации» (п.п. 240.1.6 НКУ). Напомним, что появился такой эконалог «благодаря» Закону Украины от 04.07.2013 г. № 422-VII. При этом в круг его плательщиков попали (п. 240.2¹ НКУ):

— импортеры — лица, ввозящие в Украину транспортные средства и/или кузова к ним;

— производители — лица, производящие (выпускающие) транспортные средства на таможенной территории Украины для их продажи на внутриукраинском рынке;

— покупатели — лица, приобретающие транспортные средства у лиц, не являющихся плательщиками этого налога согласно п.п. 240.6.1 НКУ.

В то же время п. 240.6 НКУ обозначил и круг его неплательщиков.

Ставки такого эконалога (в грн. за каждое транспортное средство) установила отдельная ст. 246¹ НКУ. При этом форма Справки об уплате экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств была утверждена постановлением КМУ от 18.09.2013 г. № 685. Также это постановление утвердило и форму Справки об освобождении от уплаты экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств. Как предусмотрено п. 2 постановления, такие справки об уплате/освобождении от уплаты выдают налоговики — при ввозе транспортных средств в Украину, а также производители — во время реализации транспортных средств (пп. 250.14, 250.16 НКУ).

Учтите, что производители транспортных средств, изготавливающие транспортные средства на таможенной территории Украины для их продажи на внутреннем рынке (п.п. 240.2¹.2 НКУ) должны также подавать декларацию по этому виду эконалога (п. 250.2 НКУ). Однако на сегодняшний день ее форма пока не утверджена (она находится в процессе разработки). В связи с этим налоговики рекомендовали отчитываться по форме временной декларации, доведенной письмом Миндоходов от 28.10.2013 г. № 22416/7/99-99-15-04-01-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 90, с. 5.

Подробнее о расчете и уплате «транспортно-утилизационного» эконалога читайте также в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 68, с. 16.

По установленным правилам КМУ уполномочен ежегодно до 1 июня выносить на рассмотрение ВРУ законопроект о повышении ставок налогообложения, определенных в абсолютных значениях, с учетом индексов потребительских цен, индексов цен производителей промышленной продукции по ряду налогов и сборов (абзац девятый п. 4 разд. ХIХ НКУ).

Во исполнение этой нормы НКУ Закон Украины от 20.11.2012 г. № 5503-VI («Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 4, с. 4 и с. 35) установил новые, повышенные, ставки некоторых налогов и сборов:

— акцизного налога (пп. 215.3.2, 215.3.3 НКУ);

— сбора за первую регистрацию транспортного средства (ст. 234 НКУ);

— экологического налога (ст. 243 — 248 НКУ);

— платы за пользование недрами (п. 264.4 НКУ);

— платы за землю за земельные участки, расположенные в пределах населенных пунктов, нормативная денежная оценка которых не проведена (п. 275.1 НКУ);

— сбора за пользование радиочастотным ресурсом Украины (ст. 320 НКУ);

— сбора за специальное использование воды (пп. 325.1 — 325.7 НКУ);

— сбора за специальное использование лесных ресурсов (пп. 331.1, 331.2 НКУ).

Законы пишутся для обыкновенных людей, поэтому они должны основываться на обыкновенных правилах здравого смысла. Эта цитата принадлежит Т. Джефферсону, третьему президенту США, который также был одним из авторов Декларации независимости США. Не знаем, этим ли принципом руководствовался законодатель, когда писал Закон № 2464 и когда вносил в него в 2013 году изменения. Но тут, как говорил уже наш первый президент Л. Кравчук: «Маємо те, що маємо!». Итак, какими же изменениями в порядке взимания единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) порадовал нас законодатель в уходящем 2013 году? Вспоминаем!

Администрирование ЕСВ. С 1 октября 2013 года полномочия по администрированию ЕСВ в полной мере перешли от Пенсионного фонда к Миндоходов. С этой даты порядок начисления, исчисления и уплаты ЕСВ определяется Законом № 2464, в части администрирования ЕСВ — НКУ, а также принятыми в соответствии с Законом № 2464 и НКУ нормативно-правовыми актами Миндоходов. В связи с этим данное ведомство разработало и утвердило целый ряд документов, касающихся сбора и учета ЕСВ, а также условий и порядка его начисления и уплаты страхователями. Среди них:

— Порядок № 450, которым определена процедура зачисления в счет будущих платежей или возврата плательщикам сумм ошибочно уплаченного ЕСВ;

— Порядок № 453, регулирующий механизм принятия банками денежных чеков, платежных поручений и других расчетных документов на выдачу (перечисление) средств для выплаты заработной платы, на которые начисляется ЕСВ;

— Порядок № 454, устанавливающий механизм и сроки представления отчетности по ЕСВ;

— Инструкция № 455, в которой определена процедура начисления и уплаты ЕСВ страхователями, начисления и уплаты финансовых санкций, взыскания задолженности по уплате страховых средств органами доходов и сборов.

В связи с администрированием уплаты ЕСВ Миндоходов в органах Госказначейства были открыты новые счета для зачисления ЕСВ. Ознакомиться с ними можно на официальном сайте Миндоходов www.minrd.gov.ua в разделе «Реестры» либо в ГНИ по месту взятия на учет в качестве плательщика ЕСВ. Уплачивать ЕСВ на новые счета необходимо с 1 октября 2013 года.

Вместе с тем ЕСВ, как и ранее, не входит в систему налогообложения.

Что касается Пенсионного фонда, то он уполномочен вести реестр застрахованных лиц и выполнять другие функции, предусмотренные Законом № 2464 (п. 7 ч. 1 ст. 1, ст. 12¹, 13¹ и 14¹ Закона № 2464).

Плательщики ЕСВ. С 01.01.2013 г. вступили в силу изменения, внесенные Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно необходимости обязательного предоставления выписок и выписок из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 02.10.2012 г. № 5410-VI в ст. 4 Закона № 2464.

С указанной даты для невзимания ЕСВ с суммы вознаграждения, выплачиваемого предпринимателю по гражданско-правовому договору, достаточно, чтобы выполняемые им работы (предоставленные услуги) по такому договору соответствовали видам деятельности согласно сведениям, указанным в Госреестре. Вместе с тем на практике возможность реализовать это требование ст. 4 Закона № 2464 появилась относительно недавно, а именно после того как Государственная регистрационная служба обеспечила возможность просмотра через соответствующий веб-сайт сведений Госреестра, и в частности, информации о видах деятельности предпринимателей. Теперь найти (и распечатать) сведения в Госреестре о контрагенте-предпринимателе можно на сайте Государственного предприятия «Информационно-ресурсный центр» (http://irc.gov.ua/ua/Poshuk-v-YeDR.html). Если же по техническим причинам вы не можете получить необходимую информацию о физлице, безопаснее, на наш взгляд, взять у него копию извлечения из Госреестра.

С 1 июля 2013 года в число застрахованных вошли лица, которые находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и получают пособие по беременности и родам.

База взимания ЕСВ. На период с 01.01.2013 г. до 01.01.2023 г. законодатель освободил предприятия судостроительной промышленности (класс 30.11, группа 30.1, раздел 30; класс 33.15, группа 33.1, раздел 33 КВЭД ДК 009:2010) от уплаты ЕСВ в части начислений на сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, которая выплачивается за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности.

Ну и о новости, которая взбудоражила как работодателей, так и их наемных работников.

С 1 июля 2013 года пособие по беременности и родам необходимо включать в базу взимания ЕСВ

Подробнее о налогообложении декретных читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 73.

Ставки ЕСВ. С 01.01.2013 г. до 01.01.2023 г. предприятия судостроительной промышленности (класс 30.11, группа 30.1, раздел 30; класс 33.15, группа 33.1, раздел 33 КВЭД ДК 009:2010) на сумму начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР, и сумму вознаграждения физлицам за выполнение работ (предоставление услуг) по ГПД начисляют ЕСВ в размере 33,2 %.

С 01.07.2013 г. ЕСВ на сумму пособия по беременности и родам начисляется по ставкам 33,2 %, 8,41 %, 5,5 %, 5,3 % в зависимости от категории застрахованного лиц, удерживается из нее по ставке 2 %.

В части применения других ставок ЕСВ к базе взимания ЕСВ изменений в 2013 году не было.

Отчетность. В 2013 году изменение в отчет по форме № Д4, который подавали работодатели в Пенсионный фонд, вносилось один раз в июле 2013 года. Они были связаны с возникшей с этого месяца необходимостью отражать в таком отчете декретные выплаты и суммы ЕСВ, взимаемые с них. Однако жизнь этой измененной формы № Д4 оказалась короткой. И уже в октябре 2013 года на смену ей пришла форма № Д4, утвержденная приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. № 454. Подробно о заполнении формы № Д4 «а-ля Миндоходов» вы могли прочесть в тематическом номере «Заполняем отчет по ЕСВ» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 87).

Штрафные санкции. С 11.08.2013 г. в ст. 25 Закона № 2464 отсутствует норма, предусматривающая наложение штрафа за неподачу, несвоевременную подачу, подачу не по установленной форме отчета по форме № Д4. Она исчезла из перечня штрафных санкций с даты вступления в силу Закона № 406, а точнее, с 11.08.2013 г. Таким образом, с 11.08.2013 г. страхователю не грозят штрафы за эти нарушения. Подтверждают это и налоговики в разъяснении, размещенном в подкатегории 301.09 БЗ.

Вместе с тем, как и ранее, должностные лица страхователя могут быть привлечены к админответственности в виде штрафа в размере от 20 до 30 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 340 грн. до 510 грн.) (ст. 165¹ КоАП).

Проверки по ЕСВ. С 01.10.2013 г. работники ПФУ не имеют права проверять правильность начисления, исчисления и своевременность уплаты ЕВС. Эти вопросы теперь полностью подконтрольны органам доходов и сборов, в том числе и за отчетные периоды с 01.01.2011 г. до 01.10.2013 г. Это прямо предусмотрено в п. 3 разд. II Закона № 406.

А что же теперь проверяет Пенсионный фонд? Он вправе проверить правильность исчисления и уплаты пенсионных взносов за периоды с 2004 г. по 2010 г., достоверность сведений о лицах, подлежащих общеобязательному государственному социальному страхованию, и для назначения пенсий (это сведения, которые страхователи указывают в таблицах 5 и 6 отчета по форме № Д4).

Новая финотчетность (утвержденная НП(С)БУ 1). В 2013 году Минфин неоднократно корректировал бухгалтерские нормативы. И здесь особо значимо введение НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» (утвержденного приказом Минфина Украины от 07.02.2013 г. № 73), а вместе с ним и новых форм финансовой отчетности (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 24, с. 8).

НП(С)БУ 1 пришел на смену сразу аж пяти стандартам (П(С)БУ 1 — П(С)БУ 5, они утратили силу, в связи с чем были отменены и утвержденные ими формы финотчетности)

Взамен НП(С)БУ 1 обновил все эти формы и утвердил:

— Баланс (Отчет о финансовом состоянии): форма № 1;

— Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе): форма № 2;

— Отчет о движении денежных средств: форма № 3 (по прямому методу) и форма № 3-н (по косвенному методу);

— Отчет о собственном капитале: форма № 4.

При этом для консолидированной отчетности появились «свои» отдельные «консолидированные» формы № 1-к, № 2-к, № 3-к и № 3-кн, № 4-к. А вслед за ними и «консолидированный» НП(С)БУ 2 «Консолидированная финансовая отчетность» (утвержденный приказом Минфина Украины от 27.06.2013 г. № 628 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 68, с. 5).

В итоге было значительно сокращено количество статей, подлежащих раскрытию в финансовой отчетности. Но в то же время предприятия могли при надобности добавлять и нужные статьи.

Вводимые НП(С)БУ 1 формы финотчетности следовало использовать уже начиная с составления отчетности за I квартал 2013 года. А потому на помощь поспешил прийти Минфин. Он утвердил:

— Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности (приказ Минфина Украины от 28.03.2013 г. № 433 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 30, с. 8);

— Методические рекомендации по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности (приказ Минфина Украины от 11.04.2013 г. № 476 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 32, с. 7).

О том, как заполнить годовую финотчетность (в том числе для субъектов малого предпринимательства), читайте в спецвыпуске газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 12.

Налоговые разницы. Напомним, что методику бухгалтерского учета временных и постоянных налоговых разниц планировалось применять с 1 января 2013 года. Ведь именно с этой даты вступало в силу Положение бухгалтерского учета «Налоговые разницы», утвержденное приказом Минфина Украины от 25.01.2011 г. № 27 (далее — ПБУ 27).

А потому считалось, что подавать финансовую отчетность с учетом налоговых разницы налогоплательщики будут уже с отчетных периодов 2013 года. Предполагалось, что для этого в «старом» Отчете о финрезультатах (форме № 2, утвержденной еще приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87) появятся специальные посвященные налоговым разницам разделы IV и V (благодаря приказу Минфина Украины от 11.08.2011 г. № 1021, теперь уже утратившему силу). Подробнее об этом вы можете прочесть в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 8, с. 32.

Однако все планы изменил НП(С)БУ 1. Введенные им формы финотчетности, в частности «новые» формы № 2 и № 2-к, никаких разделов с налоговыми разницами не содержали. Предполагалось, что такие разделы теперь уже появятся в составе Примечаний к годовой финансовой отчетности (утвержденных, напомним, приказом Минфина Украины от 29.11.2000 г. № 302) и будут подаваться только за отчетный год. Тем самым предоставление информации о налоговых разницах снова откладывалось аж до годовой отчетности.

В дальнейшем отдельная форма для налоговых разниц (подавать которую, как и планировалось, следовало в комплекте с «годовыми» Примечаниями) все же появилась. Она была утверждена приказом Минфина Украины от 27.06.2013 г. № 627 как приложение к ПБУ 27.

Но вслед за этим коррективы внес Закон Украины от 04.07.2013 г. № 422-VІІ. Он отодвинул срок подачи плательщиками налога на прибыль финотчетности с учетом налоговых разниц. Этот Закон подкорректировал п. 1 «прибыльного» подразд. 4 разд. ХХ НКУ, установив, что методика бухгалтерского учета налоговых разниц вступает в силу с 01.01.2014 г. Поэтому плательщики налога на прибыль подают финотчетность с учетом налоговых разниц начиная с отчетных периодов 2014 года.

Так что в который раз срок по налоговым разницам оказался перенесен. А по итогам 2013 года появившаяся форма для налоговых разниц так и осталась невостребованной. Ведь было установлено, что подаваться она будет начиная с отчетных периодов 2014 года (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 66, с. 23).

Но, завершая год, в нагрузку подоспел еще один Закон Украины от 24.10.2013 г. № 657-VII, который снова (!) скорректировал ситуацию. Он устанавливал смягчающую поправку, а именно:

со следующего 2014 года налогоплательщикам уже предоставлялось право (а не обязанность) в составе финансовой отчетности приводить информацию о налоговых разницах

Так что в дальнейшем налогоплательщикам разрешалось расшифровывать налоговые разницы в «годовых» Примечаниях по желанию (см. об этом также с. 42).

Применение МСФО. С 01.01.2013 г. применение МСФО (наряду с уже их применяющими с 01.01.2012 г. ПАО, банками и страховщиками, ст. 12¹ Закона о бухучете) стало обязательным для предприятий, осуществляющих хозяйственную деятельность в сферах:

— предоставления финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения (раздел 64 КВЭД ДК 009:2010) (за исключением деятельности по управлению активами (группа 54.3 КВЭД ДК 009:2010), для которой срок перехода на МСФО был перенесен на 01.01.2014 г. согласно постановлению КМУ от 16.01.2013 г. № 29);

— негосударственного пенсионного обеспечения (группа 65.3 КВЭД ДК 009:2010).

Напомним, что такие требования установил п. 2 Порядка предоставления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.

Обновлен перечень сроков хранения первичных документов. С 1 января 2013 года стал действовать «новый» Перечень типовых документов, создаваемых во время деятельности государственных органов и органов местного самоуправления, других учреждений, предприятий и организаций, с указанием сроков хранения документов, утвержденный приказом Минюста Украины от 12.04.2012 г. № 578/5. Он пришел на смену «старому» аналогичному Перечню, утвержденному приказом Главного архивного управления при КМУ от 20.07.1998 г. № 41.

Напомним, что утвержденный Перечень № 578/5 является нормативно-правовым актом, предназначенным для использования всеми организациями при определении сроков хранения документов, их отборе на постоянное и продолжительное (свыше 10 лет) хранение или для уничтожения. Причем он может использоваться также и физическими лицами-предпринимателями.

Определенные в нем сроки хранения документов являются минимальными. Их сокращать нельзя. Продление в организациях сроков хранения документов, предусмотренных Перечнем, допускается в случаях, если потребность в том вызвана спе­цифическими особенностями работы конкретной организации.

И важная деталь в наш «электронный» век: сроки хранения типовых документов на электронных носителях аналогичны срокам хранения аналогичных документов на бумажных носителях.

Это новшество также встретило вас уже с 1 января 2013 года. Разобраться с ним вам поможет статья в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 43, с. 4. Здесь мы лишь напомним ее основные тезисы. С указанной даты на смену госрегистрации отдельных договоров пришла госрегистрация вещных прав и их обременений на недвижимость.

О каких вещных правах идет речь? На самом деле, о любых. Тем более, что Закон № 1952 называет их неисчерпывающий перечень. Главное, чтобы эти права относились к недвижимости, в том числе земельным участкам. В частности, к ним относятся право собственности, право владения, право аренды, сервитут и т. п. (ч. 1 ст. 4 Закона № 1952). Исключение предусмотрено лишь для аренды зданий и других капитальных сооружений (их частей). В этом случае право пользования нужно регистрировать только в том случае, если договор заключен на 3 года и дольше (ч. 1 ст. 794 ГКУ).

Зачем же нужна такая госрегистрация? — спросите вы. Затем, что соответствующие права и обременения возникают лишь с момента их госрегистрации (ч. 3 ст. 3 Закона № 1952). Иными словами, если вы приобретете объект недвижимости, он будет считаться вашим лишь с момента госрегистрации права собственности.

Кто производит такую госрегистрацию? Во-первых, нотариусы, причем любые — как государственные, так и частные. Они проводят госрегистрацию прав и обременений во всех случаях, когда осуществляют нотариальные действия с недвижимостью. Причем делает это именно тот нотариус, который осуществляет такое нотариальное действие.

Во-вторых, органы госрегистрации. Они проводят госрегистрацию во всех остальных случаях. Причем госрегистрацию прав должен осуществлять орган госрегистрации, расположенный по местонахождению недвижимости. Обременения же регистрируют любые органы госрегистрации, независимо от местонахождения недвижимости.

Каков порядок госрегистрации? На сегодня он прописан в Порядке № 703 и, в общем случае, сводится к предоставлению заявления (как правило, в бумажной форме) нотариусу/органу госрегистрации. К такому заявлению нужно приложить ряд документов:

1) документы, подтверждающие внесение платы за предоставление извлечения из Госреестра и уплату госпошлины (если вы не освобождены от уплаты таких сумм);

2) копию регистрационного номера карточки налогоплательщика (заинтересованного лица);

3) прочие документы, необходимые для проведения госрегистрации. Они отличаются в зависимости от конкретной ситуации и оснований возникновения, перехода или прекращения вещных прав на недвижимость. Например, при покупке недвижимости таким документом будет соответствующий договор купли-продажи.

Кроме того, нотариусу/органу госрегистрации придется предъявить документ, удостоверяющий личность заявителя (придется также подать и его копию, о чем см. п. 28 Порядка № 703). При этом, если заявитель является представителем заинтересованного лица, то придется также предъявить документ, подтверждающий его полномочия, а также предоставить копию документа, подтверждающего личность заинтересованного лица.

Заявление регистрируется и заявителю выдается Карточка приема заявления. По результатам рассмотрения заявления и документов нотариус/орган госрегистрации принимает решение о регистрации заявленных вещных прав (при отсутствии оснований для приостановления рассмотрения заявления или отказа в госрегистрации). Если госрегистрацию вещных прав проводит нотариус, то указанные действия он должен совершить одновременно с совершением нотариального действия. Если же заявление подавалось органу госрегистрации, то у него на это есть 14 рабочих дней. Подтверждает факт госрегистрации соответствующее извлечение, реже — Свидетельство (его выдает только орган госрегистрации).

В завершение укажем, что с февраля следующего года в процедуре госрегистрации произойдут определенные изменения. Это обусловлено, кроме прочего, вступлением в силу нового Порядка государственной регистрации прав на недвижимое имущество и их обременений, утвержденного постановлением Кабмина от 17.10.2013 г. № 868. Он заменит собой действующий на сегодня Порядок № 703. Об этих изменениях читайте на с. 43 данного номера.

С 1 января 2013 года в силу вступил Закон Украины «О Государственном земельном кадастре» от 07.07.2011 г. № 3613-VI (далее — Закон № 3613). Им, в частности, установлен порядок регистрации земельных участков. Внимание: не путайте его с госрегистрацией вещных прав на земельные участки! Дело в том, что госрегистрация таких прав в отношении земельных участков может проводиться лишь при условии, что такие участки зарегистрированы (ч. 10 ст. 79¹ ЗКУ, п. 4 Порядка № 703). Регистрация земельного участка означает, что сведения о нем внесены в Государственный земельный кадастр и ему присвоен уникальный кадастровый номер (ч. 1 ст. 1 Закона № 3613).

В чем значение регистрации земельных участков? На этот вопрос вам ответит ст. 79¹ ЗКУ. Так, земельный участок может стать объектом гражданских прав исключительно с момента его формирования и регистрации права собственности на него (кроме субаренды и сервитута части земельного участка). Насчет регистрации права собственности мы уже говорили (см. предыдущий раздел статьи), поэтому остановимся на формировании.

В общем случае оно производится на основании проектов землеустройства по отведению земельных участков. В процессе такого формирования определяется площадь земельного участка, его границы, а итогом формирования является внесение сведений о земельном участке в Государственный земельный кадастр. То бишь его регистрация. Именно с момента присвоения земельному участку кадастрового номера он считается сформированным.

Начало года ознаменовалось и изменениями в сфере защиты персональных данных. О них мы писали в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 1, с. 7.

Одним из самых заметных новшеств стало освобождение от обязанности регистрировать базы персональных данных, ведение которых связано с трудовыми отношениями

Правда, заметьте: прочие мероприятия по защите подобных персональных данных никто не отменял.

Кроме того, был изменен подход к тому, что считать согласием на обработку персональных данных. Им стало добровольное волеизъявление физлица (при условии его проинформированности) о предоставлении разрешения на обработку его персональных данных в соответствии со сформулированной целью их обработки, выраженное в письменной форме или в форме, позволяющей сделать вывод о его предоставлении.

Вместе с тем, вникать в эти подробности особого смысла уже нет. Ведь напомним: в 2014 году в данной сфере вас ожидают еще более глобальные изменения. О них читайте на с. 42 данного номера.

Уходящий год оказался богат на разъяснения от ВХСУ. Вот самые интересные из них:

1) письмо ВХСУ от 29.04.2013 г. № 01-06/767/2013 — оно посвящено вопросам ответственности за нарушение денежных обязательств. Читайте о нем в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 42, с. 22;

2) постановление пленума ВХСУ от 29.05.2013 г. № 10 — об исковой давности (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 58, с. 13 и 33);

3) постановление пленума ВХСУ от 29.05.2013 г. № 11 — о недействительности сделок (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 72, с. 16 и 38);

4) постановление пленума ВХСУ от 29.05.2013 г. № 12 — об аренде (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 76, с. 13).

Любому, кто сталкивался с ценными бумагами, должно быть известно, что операции с ними, по общему правилу, могут осуществляться лишь при посредничестве лицензированного торговца ценными бумагами. Если при совершении сделки с ценной бумагой это условие не выполняется, то такая сделка считается ничтожной (ч. 9 ст. 17 Закона Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» от 23.02.2006 г. № 3480-IV, далее — Закон № 3480).

Вместе с тем, из этого правила есть исключения. В отдельных случаях участие торговца ценными бумагами не обязательно. Перечень таких операций предусмотрен в ч. 8 ст. 17 Закона № 3480. При этом в уходящем году в него были внесены изменения. После чего в перечне таких операций были названы операции по осуществлению расчетов с использованием неэмиссионных ценных бумаг. Напомним, что раньше этот пункт был сформулирован иначе и говорил об осуществлении любых операций в отношении неэмиссионных ценных бумаг. В чем значение этого изменения? Возьмем в качестве примера вексель — это наиболее известный представитель подобных ценных бумаг. Раньше любые операции с ним (в том числе куплю/продажу) можно было осуществлять без участия торговца. Сейчас же без привлечения торговца можно осуществлять лишь расчеты при помощи векселей. Это справедливо и в отношении прочих неэмиссионных ценных бумаг.

В этом разделе мы с вами поговорим о том, что законодатель решил усовершенствовать в сфере занятости населения. Ведь нет предела совершенству! Так что совершенствуемся, господа!

Итак, с 1 января 2013 года вступил в силу новый Закон о занятости. Он пришел на смену Закону Украины «О занятости населения» от 01.03.91 г. № 803-XII, утратившему силу с той же даты.

Рассмотрим наиболее интересные, на наш взгляд, положения нового Закона о занятости.

Квоты на трудоустройство. С 01.01.2013 г. для трудоустройства социально незащищенных лиц предприятиям с численностью штатных работников свыше 20 человек устанавливается квота в размере 5 % среднеучетной численности штатных работников за предыдущий календарный год. Перечень социально незащищенных лиц приведен в ч. 1 ст. 14 Закона о занятости. Учтите, что при расчете этой 5 % квоты не должны учитываться инвалиды, которые не достигли пенсионного возраста, установленного ст. 26 Закона № 1058. Дело в том, что по инвалидам работодатели, как и раньше, обязаны выполнять норматив рабочих мест для трудоустройства инвалидов, установленный ст. 19 Закона № 875. Он составляет 4 % среднеучетной численности штатных работников учетного состава за год, а если работает от 8 до 25 лиц — одно рабочее место.

Квоту по социально незащищенным лицам работодатели рассчитывают самостоятельно, с учетом численности граждан, которые работают у них на условиях полной занятости

А чего же ждать работодателям, которые не выполнили эту квоту? Спешим успокоить: если вы в течение отчетного года не отказывали в трудо­устройстве социально незащищенным гражданам без обоснования причин такого отказа, то за невыполнение квоты вам ничего не грозит. Дело в том, что из положений ч. 2 ст. 53 Закона о занятости следует, что штраф размере 2 МЗП предусмотрен не за невыполнение квоты, а за необоснованные отказы в трудоустройстве неконкурентоспособных граждан в случае невыполнения квоты в течение года.

ЕСВшные льготы. В новом Законе о занятости законодатель предусмотрел предоставление отдельным работодателям компенсации ЕСВ в размере 50 и 100 % начисленного ЕСВ. Так кто же может попасть в ряды этих счастливчиков?

Это работодатели, которые в течение 12 календарных месяцев:

а) обеспечивали создание новых рабочих мест;

б) трудоустраивали на созданные новые места работников;

в) ежемесячно выплачивали таким работникам заработную плату в размере не менее 3 минимальных зарплат.

Если эти условия выполняются работодателем, то он может рассчитывать на компенсацию 50 % фактических расходов по ЕСВ, начисленному на доход такого работника за соответствующий месяц. Эта компенсация будет выплачиваться в течение следующих 12 календарных месяцев и при условии, что работодатель в течение срока выплаты компенсации сохранит работникам, принятым на новые рабочие места, указанный выше уровень зарплаты, а также штатную численность. Механизм компенсации установлен Порядком № 153.

Вторая категория работодателей, которая может претендовать на получение компенсации по ЕСВ, — это работодатели, трудоустроившие на новые рабочие места сроком не менее чем на два года по направлению центра занятости социально незащищенных граждан (за исключением молодежи, которой исполнилось 15 лет) со статусом безработного. Данным работодателям компенсируют 100 % фактически начисленного ЕСВ на доход таких работников за соответствующий месяц. Период выплаты компенсации — 1 год со дня трудоустройства работника. Механизм компенсации прописан в Порядке № 347.

И, наконец, третья категория работодателей — это субъекты малого предпринимательства. Что же они должны сделать, что бы претендовать на компенсацию по ЕСВ? Всего лишь трудоустроить на новые рабочие места в приоритетных видах экономической деятельности* безработных по направлению центра занятости сроком не менее чем на два года. Таким работодателям ежемесячно компенсируются фактические расходы в размере 100 % начисленного ЕСВ за соответствующее лицо за месяц, за который взнос уплачен.

Компенсация работодателям-«малышам» выплачивается в течение одного года со дня трудоустройства безработного в соответствии с Порядком № 347.

Реклама о вакансиях. С 2013 года в рекламе о вакансиях запрещается выдвигать какие-либо требования дискриминационного характера, указывать возраст и пол кандидатов, кроме специфической работы, которая может выполняться исключительно лицами определенного пола. Нарушившему это требование грозит штраф в десятикратном размере минимальной заработной платы, установленной законом на момент выявления нарушения.

Стажировки студентов вузов и учеников ПТУЗов. Возможность стажировки студентов и учащихся на предприятиях по профессии (специальности), по которой они получают образование, законодатель предусмотрел в ст. 29 Закона о занятости. Стажировка студентов и учащихся проводится в свободное от учебы время. Условия стажировки стороны договора (предприятие и студент (учащийся)) прописывают в договоре о стажировке. Типовая форма этого договора утверждена постановлением КМУ от 16.01.2013 г. № 20.

Обратите внимание: запись о прохождении стажировки должна быть внесена в трудовую книжку стажиста. Причем если студент (учащийся) не имеет трудовой книжки, ее оформляет предприятие, где проходит стажировка. Оно же вносит запись о прохождении стажировки. А вот если у стажиста уже есть трудовая, то сведения о прохождении стажировки вносит в нее учебное заведение на основании справки, выданной студенту (учащемуся) предприятием, на котором он проходил стажировку. Соответствующие изменения внесены в Инструкцию о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденную приказом Минюста, Минтруда, Минсоцзащиты Украины от 29.07.93 г. № 58, с 06.12.2013 г. Подробнее об этом читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 98, с. 23.

Посредничество в трудоустройстве. Перемены, которые произошли в трудоустройстве граждан в связи со вступлением в силу с 1 января 2013 года нового Закона о занятости, коснулись субъектов хозяйствования, которые:

— оказывают услуги по посредничеству в трудоустройстве (кадровые и рекрутинговые агентства);

— набирают работников для дальнейшего выполнения ими работы в Украине у других работодателей (компании, предлагающие услуги аутстаффинга).

Начнем с того, что теперь по таким субъектам хозяйствования ведется Государственной службой занятости отдельный перечень. Ознакомиться с ним может любой желающий, который зашел на официальный сайт данной службы.

С этого года посредники в трудоустройстве в Украине обязаны заключать с центрами занятости договоры о сотрудничестве по отдельным направлениям деятельности, в том числе для обмена данными о свободных рабочих местах (вакансиях) (п. 2 ч. 4 ст. 36 Закона о занятости).

Еще одно важное новшество.

Посредник в трудоустройстве на работу в Украине не имеет права получать от граждан гонорары, комиссионные и другие вознаграждения, связанные с предоставлением таких услуг

Эти услуги должны оплачиваться работодателем, проводившим отбор работников через посредника в трудоустройстве (ч. 2 ст. 37 Закона о занятости).

А вот за услуги по посредничеству в трудоустройстве за границей будет расплачиваться гражданин, которому были оказаны такие услуги. Причем плата за предоставленные услуги по посредничеству в трудоустройстве на работу за границей должна взиматься только после подписания акта выполненных работ.

Также скажем несколько слов о «новинках 2013 года» для компаний, предоставляющих услуги аутстаффинга. Такие компании вправе осуществлять деятельность по найму работников для дальнейшего выполнения ими работы в Украине у другого работодателя на условиях трудовых договоров исключительно при наличии у них разрешения, выданного Государственной службой занятости.

Компании, предоставляющие услуги аутстаффинга, вправе направлять своих работников для выполнения работ у другого работодателя только в случае, если это предусмотрено коллективным договором такого работодателя, и при наличии согласия первичной профсоюзной организации. Более того, Закон о занятости запрещает им направлять работников на работу к другому работодателю, у которого:

1) в течение года сокращалась численность (штат) работников;

2) не соблюден норматив численности работников основных профессий, задействованных в технологических процессах основного производства*;

3) привлекаются работники для выполнения работ во вредных, опасных и тяжелых условиях труда, а также работ по основным профессиям технологического процесса основного производства.

Об особенностях заключения договоров аутстаффинга и нюансах их налогообложения вы могли прочитать в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 46, с. 31.

Обратите внимание: посредники в трудоустройстве и субъекты хозяйствования, которые набирают работников для дальнейшего выполнения ими работы в Украине у других работодателей, обязаны ежегодно не позднее 1 февраля отчетного года предоставлять центрам занятости информацию о численности трудоустроенных ими лиц по форме № 1-ПА (річна), приведенной в приказе Минсоцполитики Украины от 31.05.2013 г. № 315.

Отчеты работодателей в центр занятости. Закон о занятости обязывает работодателей с 01.01.2013 г. подавать в центр занятости информацию о (ч. 3 ст. 14 и п. 4 ч. 3 ст. 50 Закона о занятости):

— спросе на рабочую силу (вакансии). Форма отчетности № 3-ПН утверждена приказом Минсоцполитики Украины от 31.05.2013 г. № 316. Она подается работодателями при наличии спроса на рабочую силу (вакансии) не позднее 10-ти рабочих дней с даты открытия вакансии;

— запланированном массовом высвобождении** работников в связи с изменениями в организации производства и труда, в том числе ликвидацией, реорганизацией или перепрофилированием предприятий, учреждений, организаций, сокращением численности или штата работников предприятия, учреждения, организации независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования. Форма отчетности № 4-ПН утверждена приказом Минсоцполитики Украины от 31.05.2013 г. № 317. Ее подают работодатели не позднее чем за 2 месяца до массового высвобождения работников;

— трудоустройстве в пределах квоты граждан, имеющих дополнительные гарантии в содействии трудоустройству ежегодно. Такая информация предоставляется раз в год не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным, по форме, приведенной в приложении к Порядку № 271. Перенос срока подачи информации не предусмотрен. То есть за 2013 год такую информацию необходимо предоставить в центр занятости не позднее 31 января 2014 года.

В свою очередь, с 01.01.2013 г. п. 2 ч. 2 ст. 35 Закона № 1533 требует от работодателей предоставления в центр занятости сведений о:

— принятых работниках. До 30.04.2013 г. о таких работниках работодатели информировали центр занятости, подавая отчет по форме № 5-ПН. Но с указанной даты эта форма была отменена приказом Минсоцполитики от 18.03.2013 г. № 123. Новая форма отчетности, в которой работодатели бы предоставляли в центр занятости сведения о принятых работниках, как того требует Закон № 1533, на данный момент не утверждена;

— размере заработной платы и об использовании рабочего времени работников. Форма такой отчетности пока не разработана.

Если вы сталкиваетесь с инвалютными операциями, то вам не нужно напоминать о том, что еще в ноябре 2012 года НБУ: (1) ввел обязательную продажу инвалюты и (2) ограничил ВЭД-расчеты максимальным сроком в 90 дней (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 95, с. 6; № 101, с. 19). Эти нормы должны были действовать 6 месяцев,
т. е. до мая 2013 года. Однако никто не сомневался в том, что по истечении этого срока НБУ снова продлит данные требования. Так и произошло. И снова на 6 месяцев (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 42, с. 14).

В ноябре этого года ситуация повторилась. Теперь соответствующие требования установлены постановлениями Правления НБУ от 14.11.2013 г. № 453 и от 15.11.2013 г. № 457. В чем они состоят?

Как и прежде, максимальный срок ВЭД-расчетов составляет 90 календарных дней, а 50 % инвалютных поступлений* в любой форме (т. е. не только выручка) подлежат обязательной продаже на МВРУ

В то же время в сравнении со своими предыдущими нормативными актами НБУ внес и несколько изменений.

Во-первых, он уточнил субъектный состав лиц, на которых распространяется требование об обязательной продаже инвалюты. Так, продаже подлежат инвалютные поступления:

1) в пользу юрлиц (кроме уполномоченных банков). При этом, судя по всему, на сегодня собственные инвалютные операции уполномоченных банков выпадают из-под этого требования;

2) в пользу предпринимателей;

3) в пользу иностранных представительств. Исключение составляют официальные представительства. Ими, вероятнее всего, нужно считать иностранные дипломатические, консульские, торговые и прочие официальные представительства, которые пользуются иммунитетом и дипломатическими привилегиями (п. 1.2 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранной валютах, утвержденной постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492);

4) на счета, открытые в уполномоченных банках для ведения совместной деятельности без создания юридического лица;

5) на заграничные счета резидентов, открытые на основании индивидуальных лицензий НБУ. Напомним, что, по мнению НБУ, в данном случае обязательную продажу инвалюты должен инициировать сам резидент (см. п. 6 письма НБУ от 05.12.2012 г. № 29-209/12263 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 101, с. 19).

Во-вторых, НБУ закрепил несколько исключений из требования об обязательной продаже инвалюты. Такой продаже не подлежат следующие инвалютные поступления:

1) в пользу резидентов-посредников по договорам комиссии, поручения, консигнации или по агентским договорам, которые затем подлежат перечислению собственникам средств. В таком случае продажу инвалюты производит уполномоченный банк, обслуживающий собственника средств. Такая инвалюта не продавалась и раньше, однако тогда это исключение содержалось лишь на уровне разъяснений (см. письма НБУ от 16.10.2013 г. № 29-113/18005 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 88, с. 15 и от 05.12.2012 г. № 29-209/12263 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 101, с. 19);

2) по проектам (программам) международной технической помощи, которые прошли государственную регистрацию;

3) по кредитам и займам, поступающим согласно международным договорам Украины, согласие на которые дано ВРУ, или от международных финансовых организаций: (а) членом которых является Украина, или (б) по договорам с которыми Украина обязалась обеспечивать правовой режим, предоставляемый другим международным финансовым организациям;

4) ошибочные перечисления;

5) в пользу государства или под государственные гарантии.

В остальном требования не изменились.

С 1 сентября этого года вступили в силу новые ограничения на максимальный объем наличных расчетов. Подобные ограничения существовали и раньше, но тогда они касались лишь расчетов между предприятиями/предпринимателями. Сейчас же они действуют и в расчетах с участием физлиц-непредпринимателей, в том числе между ними. Напомним, в чем состоят эти ограничения. Так, предельная сумма расчетов наличностью составляет для:

1) предприятий/предпринимателей между собой в течение одного дня 10 тыс. грн.;

2) физлица с предприятием/предпринимателем в течение одного дня за товары (работы, услуги) в размере 150 тыс. грн. Заметьте: по мнению НБУ, это ограничение действует как в «ту», так и в «обратную» сторону. Кроме того, он сообщил, что товаром в понимании этого ограничения является любой предмет хозяйственного оборота, в том числе продукция, работы, услуги, документы, подтверждающие обязательства и права: в частности, ценные бумаги (см. письмо НБУ от 08.11.2013 г. № 11-117/21669);

3) физлиц между собой по договорам купли/продажи, подлежащим нотариальному удостоверению, в размере 150 тыс. грн. Заметьте: в отличие от предыдущих двух ограничений здесь привязка сделана не к расчетам в пределах одного дня, а к расчетам в рамках одного договора. Причем только того, который подлежит нотариальному удостоверению. В связи с этим, напомним: обязательному нотариальному удостоверению в рамках договоров купли/продажи между физлицами подлежат только договоры купли/продажи недвижимости, в том числе земельных участков (ч. 1 ст. 657 ГКУ). Вместе с тем, если договор купли/продажи нотариально удостоверять не нужно, но вы все равно решили это сделать, указанное ограничение придется также учесть.

Что делать, если сумма расчетов превышает это ограничение?

Сумму превышения нужно уплатить в безналичной форме (в том числе допускаются расчеты с использованием платежных карточек)

Кроме того, необходимую сумму можно внести и в кассу банка.

Но заметьте: по мнению НБУ, в расчетах между физлицами-непредпринимателями превышение предельной суммы наличных расчетов (150 тыс. грн.) приводит к тому, что в указанном выше порядке (безналичным расчетом или путем внесения в кассу банка) придется проводить всю сумму, а не только превышение. Правда, мы с таким подходом не согласны (читайте об этом в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 74, с. 16).

Что грозит за нарушение этих требований? Ответственность предусмотрена ст. 163¹⁵ КоАП. Это админштраф, причем немалый. Он налагается на должностных лиц юрлиц и предпринимателей. Размер штрафа составляет:

1) от 100 до 200 ннмдг (1700 — 3400 грн.) — при совершении нарушения впервые;

2) от 500 до 1000 ннмдг (8500 — 17000 грн.) — при совершении нарушения повторно (т. е. лицом, на которое в течение года уже налагалось взыскание за такое же нарушение).

Специально обращаем внимание: этот штраф налагается только на должностных лиц и предпринимателей. На «обычных» физлиц он не распространяется.

Протоколы по таким нарушениям составляют налоговики. Рассматривают такие дела и налагают штраф тоже они. В завершение напомним, что с нашими рекомендациями о том, как обойти данные ограничения (разумеется, законным путем ☺, вы можете ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 76, с. 38.

«Электронизация» РРО. Формально еще с начала года всем, кто использует РРО, нужно было обеспечить передачу РРО-отчетности в электронной форме. Но понятно, что для этого нужно было модернизировать/обновить свои РРО. Это хлопотно и затратно. Законодателю это, к счастью, известно. Поэтому он отложил применение штрафов за неподачу РРО-отчетности в электронной форме (по п. 9 ст. 17 Закона об РРО — в размере 10 ннмдг) до 1 июля. Но как оказалось, полугода для этого было мало и затем применение данного штрафа было отложено до 1 января 2014 года.

Вместе с тем сама обязанность по предоставлению такой отчетности не отменялась. Это подтвердили и налоговики, сообщив, что любой, кто с января не подает РРО-отчетность в электронной форме, нарушает требования Закона об РРО (понятно, что это касается только тех, кто обязан применять РРО). К чему это приводит? К тому, что формально на должностных лиц таких субъектов может быть возложена админответственность по ст. 155¹ КУоАП (за нарушение порядка проведения расчетов).

Но это еще не все. В течение года и налоговики, и мы предупреждали, что с октября из Госреестра РРО будут исключены модели, которые не обеспечивают передачу РРО-отчетности в электронной форме. Налоговики свое обещание сдержали. В Госреестре РРО на 01.10.2013 г. таких РРО действительно не оказалось. В результате этого ребром встал вопрос о том, можно ли продолжать использовать РРО, которые исключены из Госреестра.

Хорошо, что налоговики не стали медлить и сообщили, что заменить РРО нужно в течение месяца после получения от них специального уведомления

С учетом срока, который давался налоговикам для направления таких уведомлений, к 01.12.2013 г. все имеющиеся у вас РРО уже должны обеспечивать передачу РРО в электронной форме. При этом заметьте: дата начала применения ответственности по п. 9 ст. 17 Закона об РРО (см. выше) от этого не меняется. Значение такой замены состоит в другом: если ее не обеспечить, то налоговики смогут применить штраф по п. 1 ст. 17 Закона об РРО. Прочитать об этом вы можете в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 89.

Новые правила регистрации/применения РРО/КУРО. Налоговикам показалось мало одной лишь «электронизации». В этом году они подготовили для вас ряд других глобальных новшеств. Они заменили основные документы, регламентирующие регистрацию и применение РРО/КУРО (которые были утверждены приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614). Так, с 18.10.2013 г. вступили в силу:

1) Порядок регистрации и применения регистраторов расчетных операций, применяемых для регистрации расчетных операций за товары (услуги), утвержденный приказом Миндоходов от 28.08.2013 г. № 417. В числе новшеств внимание обратило место регистрации РРО: теперь он регистрируется, в общем случае, по основному месту учета. Это касается и тех РРО, которые используются на территории другой административно-хозяйственной единицы. Кроме того, заявление, которое подается на регистрацию РРО, обзавелось специальной формой — № 1-РРО. Причем теперь его можно подать и в электронной форме. Также под стать п. 15 ст. 3 Закона об РРО появилось требование о том, что вместе с чеком РРО покупателю по его требованию нужно выдать и накладную или другой письменный документ, подтверждающий передачу права собственности;

2) Порядок опломбирования регистраторов расчетных операций, утвержденный приказом Миндоходов от 28.08.2013 г. № 417;

3) Порядок регистрации и ведения расчетных книжек, книг учета расчетных операций, утвержденный приказом Миндоходов от 28.08.2013 г. № 417.

Вместе с тем, действующим осталось Положение о форме и содержании расчетных документов. Так что форма фискального чека пока не меняется. Кроме того, налоговики не отменили и Порядок предоставления отчетности, связанной с применением регистраторов расчетных операций или использованием книг учета расчетных операций (расчетных книжек). Вместе с тем это не означает, что вам нужно продолжать подавать Отчет по форме № ЗВР-1 (до последнего времени делать это приходилось только тем, кто не подает РРО-отчетность в электронной форме, в том числе использующим КУРО/РК без РРО). Подробнее обо всех этих новшествах вы можете прочитать в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 89; № 84, с. 32.

Вопрос, связанный с обязательностью использования путевых листов, возник еще в 2011 году, когда из Закона Украины «Об автомобильном транспорте» от 05.04.2001 г. № 2344-III, КУоАП и других нормативных актов были исключены упоминания об этих документах. При этом то, что с того момента путевые листы не нужно предъявлять сотрудникам ГАИ, сомнений не вызывало (к слову, это подтверждает и МВД в письме от 16.05.2013 г. № 4/1-Н-1331). Главный вопрос касался учетной сферы. Обострялся он тем, что типовые формы указанных документов не отменялись.

Что же произошло в этой части в 2013 году?

Главное — это то, что в первой половине года чиновники отменили типовую форму путевого листа легкового автомобиля № 3

Данные изменения вступили в силу 16.04.2013 г. (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 30, с. 3). С этой даты учет работы легковых автомобилей можно оформлять первичными документами, разработанными самостоятельно.

Что касается грузовых автомобилей, то их путевые листы также отменены (приказ Мининфраструктуры и Минэкономики Украины от 10 декабря 2013 года № 1005/1454 «О признании утравшим силу приказа Министерства транспорта Украины, Министерства статистики Украины от 29 декабря 1995 года № 488/346»). Но это еще не все. Вместе с путевыми листами грузовых автомобилей, были отменены соответствующие формы товарно-транспортной накладной (форма № 1-ТН) и талона заказчика (форма № 1-ТЗ).

Импорт лекарственных средств. Одно из резонансных новшеств этого года — введение лицензирования импорта лекарственных средств. Данные изменения «заработали» с 1 марта. Именно с этой даты ст. 17 Закона Украины «О лекарственных средствах» от 04.04.96 г. № 123/96-ВР предписывает, что импорт лекарственных средств на территорию Украины может производиться лишь при наличии у импортера соответствующей лицензии. Выдает ее Гослекслужба. Соответствующие лицензионные условия утверждены приказом Минздрава от 20.02.2013 г. № 143. Контроль за их соблюдением производится в порядке, утвержденном приказом Минздрава от 26.09.2013 г. № 835.

Марки акцизного налога для алкоголя и табака. С 1 мая этого года планировалось ввести в обращение новые марки акцизного налога для алкогольных напитков и табачных изделий. В то же время эта инициатива откладывалась целых два раза: сначала до 1 августа, а затем и до 1 сентября.

Кроме этого, в первой половине года (с 27.03.2013 г.) произошло повышение стоимости марок. Причем в этом вопросе все было без заминок: с указанной даты цена одной марки составляет 0,27 грн. (для алкогольных напитков) и 0,142 грн. (для табачных изделий).

Определение платежности наличности. Под конец года очередными изменениями «порадовал» и НБУ. Так, постановлением Правления НБУ от 23.10.2013 г. № 422 утверждены Правила определения платежных признаков и обмена банкнот, разменных и оборотных монет национальной валюты Украины (далее — Правила № 422). Данный документ пришел на смену своему «предшественнику», утвержденному постановлением Правления НБУ от 17.11.2004 г. № 547.

Правила № 422 «заработали» уже 3 декабря. Для чего они служат? Напомним, что предприятия/предприниматели при расчетах с потребителями за наличность обязаны принимать без ограничений банкноты/монеты (в том числе изношенные и значительно изношенные), которые являются действительным платежным средством и не вызывают сомнений в их подлинности и платежности. При этом если предприятие (предприниматель) получило от потребителя изношенные/значительно изношенные банкноты, то оно обязано (п. 2.13 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637):

1) не выдавать такие банкноты на сдачу;

2) сдать их в дальнейшем вместе с выручкой в обслуживающий их банк.

Но возникает вопрос: как определить указанные признаки наличности — такие как платежность, изношенность и т. п.? Как раз для этого и служат Правила № 422. Так, к платежным банкнотам/монетам относятся те, которые:

1) не имеют признаков износа и повреждений;

2) имеют дефекты, признаки износа и повреждения, но в рамках критериев, прописанных в пп. 4 — 10 разд. II Правил № 422.

При этом сами платежные банкноты/монеты делятся на две категории: пригодные к обращению и не пригодные к обращению

К последним относятся изношенные и значительно изношенные банкноты, а также банкноты с дефектами производителя. Эти признаки перечислены в пп. 4 — 10 Правил № 422. Например, признаками изношенных банкнот является потертость, частичная потеря краски на изображении, разрыхление бумаги, потеря бумагой жесткости. Но, как мы уже говорили, даже при наличии таких признаков наличность остается платежной. Это значит, что предприятие (предприниматель) обязано ее принять. В этой части исключение составляют лишь банкноты:

1) с признаками, перечисленными в п. 8 разд. II Правил № 422: поврежденные огнем, водой, разными жидкостями и химикатами, площадь которых во время приема и обработки может стать меньшей, чем 55 % начальной площади банкноты, и т. п. Банки и прочие юрлица не вправе принимать такие банкноты. Для их замены нужно обращаться непосредственно в уполномоченные подразделения НБУ;

2) загрязненные специальным раствором вследствие несанкционированного вмешательства в спецустройство для хранения ценностей. Юрлицам и физлицам запрещено принимать такие банкноты. Банки же обязаны изымать их и передавать правоохранительным органам.