В новогодний период — бухгалтеру на заметку

заявления

В новогодний период — бухгалтеру на заметку

Даже с приближением Нового года, в предпраздничной суете бухгалтеру нужно по-прежнему быть начеку, чтобы не упустить из виду ряд моментов, связанных с уходящим годом и переходом в год будущий. Обозначим их вам — на заметку.

Людмила Солошенко, Игорь Хмелевский, налоговые эксперты

Начнем с вопроса о переходе со старого КВЭД на новый. Напомним, что действие старого КВЭД-2005 было продлено на текущий год — до 31.12.2013 г. — приказом Минэкономразвития от 07.02.2013 г. № 113 (о чем вы могли узнать из заметки в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 16, с. 3). Об этом говорили и налоговики, сигнализируя, что коды КВЭД-2005, упоминаемые в НКУ, в 2013 году остаются действующими (см. письмо Миндоходов от 26.04.2013 г. № 1590/6/99-99-19-03-02-15).

Поэтому в 2013 году КВЭД-2005 и КВЭД-2010 действовали одновременно. Хотя уже со следующего года такое двоевластие закончится.

С 01.01.2014 г. КВЭД-2005 утратит силу и будет применяться только КВЭД-2010

Напомним: изначально в целях перехода Гос­комстат рекомендовал субъектам хозяйствования при обращении к госрегистратору для проведения каких-либо регистрационных действий (например, при подтверждении юрлицами сведений о себе либо при направлении финотчетности госрегистратору) вносить в ЕГР сведения о видах экономической деятельности по КВЭД-2010. При этом для перекодировки видов деятельности госрегистратору следовало подать (лично или почтой) Регистрационную карточку о внесении изменений в сведения, которые содержатся в ЕГР:

— по форме № 11 — для физлиц-предпринимателей;

— по форме № 4 — для юрлиц.

Такие формы регистрационных карточек утверждены приказом Минюста от 14.10.2011 г. № 3178/5. При этом сама перекодировка на КВЭД-2010 осуществляется бесплатно (что прежде также подтверждали разъяснения Укргосреестра от 27.12.2011 г. № 785-7-25-11 и совместное письмо ГНСУ, Укргосреестра и Пенсионного фонда Украины от 25.01.2012 г. № 2411/7/17-1217).

Единоналожники групп 1 и 2. Отдельно скажем о предпринимателях-единоналожниках групп 1 и 2. Ведь у них по принятой традиции виды деятельности согласно КВЭД приводятся в Свидетельстве плательщика единого налога. А потому дела у этих упрощенцев до недавнего момента, напомним, обстояли так. Переходя на КВЭД-2010, они одновременно обновляли и Свидетельство. Для этого с целью перекодировки упрощенцы групп 1 и 2 подавали налоговому органу Заявление о внесении изменений в виды деятельности, указанные в Свидетельстве плательщика единого налога. Такое заявление нужно подать не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла перекодировка на КВЭД-2010 (п. 298.5 НКУ, письмо ГНСУ от 15.06.2012 г. № 10041/6/23-50.0214). Поэтому если коды КВЭД были обновлены, например, в ноябре 2013 года, то до 20 декабря* нужно сообщить налоговикам об этом. Хотя, заметим в то же время, при промедлении с обновлением Свидетельства налоговики особых санкций к нарушителям не применяли (см. письмо ГНСУ от 13.12.2012 г. № 11394/0/71-12/17-1217, а также разъяснение в подкатегории 107.12 Базы знаний, размещенной на сайте Миндоходов, далее — БЗ).

Единоналожники групп 3 и 5. А вот предпринимателям-единоналожникам групп 3 и 5 вносить изменения в Свидетельство и подавать Заявление об изменении видов деятельности в связи с переходом на КВЭД-2010 не нужно. Ведь виды деятельности у них в Свидетельстве не значатся (разъяснение в подкатегории 107.12 БЗ).

Однако, вы, наверное, уже наслышаны о том, что с 2014 года ситуация с «бумажными» Свидетельствами плательщиков ЕН изменится.

С 01.01.2014 г. появится Реестр плательщиков единого налога

Причем учтите: его данные налоговики будут ежедневно обнародовать для бесплатного свободного доступа на веб-портале (что предусматривает новая редакция п. 299.13 НКУ). И тогда вместо Свидетельства плательщика ЕН единоналожникам (бесплатно, по запросу) на руки будут выдавать извлечение из этого Реестра («новый» п. 299.9 НКУ; подробнее об этих и других изменениях, внесенных Законом Украины от 24.10.2013 г. № 657-VII, читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 95). Хотя, заметьте: для упрощенцев групп 1 и 2 в таком Реестре все равно (!) будут указываться виды деятельности (см. обновленный п. 299.7 НКУ). А значит в будущем у этих упрощенцев «перекодированные» виды деятельности окажутся в извлечении. Ну а при необходимости в чем-то уточниться или изменить сведения, включенные в Реестр, единоналожники, как и прежде, будут подавать налоговому органу соответствующее заявление (п. 299.8 НКУ).

Наконец, тем нашим читателям (не только единоналожникам), кто еще ничего не делал в этом направлении, рекомендуем не затягивать с перекодировкой видов деятельности согласно новому КВЭД. В то же время заметим, что конкретный предельный срок для этого (равно как и ответственность за несвоевременный переход на КВЭД-2010) законодательством не установлен. Скорее всего, таким сроком следует считать последний рабочий день года, т. е. 31 декабря (см. заметку органов статистики // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 92, с. 19). Если по каким-то причинам уложиться в него не удается, то желательно успеть это сделать хотя бы до подачи первой налоговой отчетности в 2014 году, в которой требуется указание новых кодов КВЭД.

Несмотря на то что перейти на уплату единого налога (ЕН) можно не только с начала года, но и с начала любого квартала, наибольшее количество субъектов хозяйствования обычно подают Заявление о применении упрощенной системы налогообложения (по форме, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.12.2011 г. № 1675, далее — Заявление на ЕН) в конце года. Напомним нашим читателям, как обстоят дела с подачей такого заявления сегодня. Заодно скажем и о прочих заявлениях, которые единоналожникам не стоит упускать из виду, в частности, связанных с уплатой НДС.

1. Переход на ЕН с общей системы налого­обложения. Как и прежде, перейти на упрощенную систему налогообложения можно с начала любого квартала, разумеется, если субъект хозяйствования соответствует определенным НКУ критериям (подробно о которых см. спецвыпуск газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 11). Следовательно, можно это сделать и с начала года. Для этого нужно не позднее чем за 15 календарных дней до начала выбранного квартала (года) подать в налоговый орган по месту регистрации Заявление на ЕН (п.п. 298.1.4 НКУ).

А значит, для перехода на единый налог с 01.01.2014 г. общесистемщики должны подать Заявление на ЕН не позднее 16 декабря 2013 года

При этом Заявление на ЕН может подаваться контролирующему органу ГНС (п.п. 298.1.1 НКУ):

— лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;

— по почте с уведомлением о вручении и описью вложенного. В таком случае руководствуются Порядком оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденным постановлением КМУ от 28.07.97 г. № 799;

— средствами электронной связи в электронной форме (с соблюдением условий относительно регистрации электронной подписи).

Напомним, что возможность предоставления электронных Заявлений на ЕН появилась благодаря Закону Украины от 20.11.2012 г. № 5503-VI //
«Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 4, с. 4, подкорректировавшему п.п. 298.1.1 НКУ. Поэтому на электронный способ подачи заявлений теперь указывают и налоговики (см. консультацию в подкатегории 107.01 БЗ).

И не забудьте к Заявлению на ЕН приложить Расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения (по форме, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.12.2011 г. № 1675). Имейте в виду: для перехода с 01.01.2014 г. на ЕН в таком Расчете отражают величину дохода за 2013 год. При этом его сумму формируют из: (1) дохода, фактически полученного в 2013 году на момент подачи заявления, и (2) планируемой (прогнозной) величины дохода за оставшийся период до конца 2013 года, т. е. оставшиеся числа декабря (консультации в подкатегориях 107.01, 108.01 БЗ). Учтите также, что в таком Расчете величину дохода рассчитывают по «единоналожным» правилам (см. абзац третий п.п. 298.1.4 НКУ), т. е. «по деньгам».

Физлица при переходе в группы 1 — 2 в Заявлении на ЕН указывают избранные согласно КВЭД-2010 виды деятельности (п.п. 5 п. 298.3 НКУ). Поэтому повторим: предпринимателям, планирующим с 01.01.2014 г. стать упрощенцами, нужно поспешить. Они должны успеть «перекодироваться» с КВЭД-2005 на КВЭД-2010 до наступления предельного срока подачи Заявления, т. е. до 16.12.2013 г. (о переходе со старого КВЭД на новый читайте выше).

2. Выбор ЕН вновь созданными субъектами хозяйствования. Заодно напомним, что зарегистрированные в декабре этого года физлица-предприниматели, желающие сразу стать плательщиками единого налога групп 1 и 2, должны подать Заявление на ЕН до окончания декабря (в общем случае — до окончания того месяца, в котором произошла их государственная регистрация, см. абзац первый п.п. 298.1.2 НКУ).

Зарегистрированные в установленном порядке субъекты хозяйствования (вновь созданные), желающие стать плательщиками единого налога групп 3 — 6 с даты госрегистрации, должны подать Заявление на ЕН в течение 10 дней со дня госрегистрации (см. абзац второй п.п. 298.1.2 НКУ).

Заметим, что по действующим правилам и первым, и вторым вновь созданным субъектам хозяйствования Свидетельство плательщика ЕН выдается в день получения от них Заявления на ЕН (п. 299.6 НКУ).

А вот с 01.01.2014 г. обновленный (после Закона № 657) п. 299.4 НКУ в таком случае будет устанавливать, что вновь созданных субъектов хозяйствования зарегистрируют плательщиками ЕН в течение двух рабочих дней:

— со дня получения контролирующим органом Заявления на ЕН или

— со дня получения контролирующим органом от госрегистратора отсканированной электронной копии заявления, если такое заявление прилагалось к регистрационной карточке (см. об этом также газету «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 95, с. 24).

При этом субъекты хозяйствования, избравшие упрощенную систему налогообложения (п.п. 298.1.2 НКУ):

— 1 и 2 групп, будут считаться плательщиками единого налога с первого числа месяца, следующего за месяцем их госрегистрации (т. е. в нашем конкретном случае — с января будущего года);

— 3, 4, 5 и 6 групп — со дня их государственной регистрации.

Последние, на наш взгляд, могут выбрать ставку ЕН 3 % (5 %), подав Заявление на НДС-регистрацию по форме № 1-ПДВ вместе с Заявлением на ЕН (подробный разговор об НДС в контексте упрощенной системы налогообложения еще впереди).

3. Изменение группы. В ходе деятельности единоналожники могут вынужденно или добровольно переходить в другую группу ЕН.

Так, обязательный переход (непременно в «старшую» группу) ожидает единоналожников групп 1, 2, 3 и 4, которые превысили предельный доход, установленный п. 291.4 НКУ (т. е. для группы 1 — 150 тыс. грн.; для группы 2 — 1 млн грн.; для группы 3 — 3 млн грн.; для группы 4 — 5 млн грн.), и в то же время изъявили желание и в дальнейшем продолжать работать на упрощенной системе налогообложения.

Для этого необходимо не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором произошло превышение размера дохода, подать в налоговую инспекцию соответствующее Заявление

Этого требуют пп. 1, 2, 3 п. 293.8 НКУ. Поэтому если доход превышен в целом за 2013 год, то предельный срок подачи такого Заявления — 20 января 2014 года.

Форма Заявления при переходе в другую группу та же, что и при переходе на ЕН (утвержденная приказом Минфина Украины от 20.12.2011 г. № 1675). Просто в нем в таком случае заполняют соответствующие поля (1 — 5, 5.2 (в нем указывают изменение ставки), 6, 7, 9, 10).

При этом если единоналожник, перейдя в «старшую» группу, желает стать плательщиком НДС, то Заявление на НДС-регистрацию должно быть подано им не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение дохода (п.п. 3.6.4 разд. III Положения № 1394), то есть подать его нужно вместе с Заявлением о переходе в другую группу ЕН.

Возможность добровольной смены группы (перехода как в «старшую», так и в «младшую») прямо прописана в п.п. 298.1.5 НКУ.

В таком случае Заявление о переходе в другую группу единоналожники подают не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (т. е. квартала, с которого единоналожник желает находиться в новой группе)

Поэтому если упрощенец захочет сменить группу с I квартала 2014 года, то Заявление о переходе в другую группу он должен подать не позднее 16 декабря 2013 года. Об НДС-нюансах таких переходов см. ниже.

4. Продление ЕН-статуса действующими единоналожниками. Напомним, что со вступлением в силу (с 01.01.2012 г.) «единоналожной» гл. 1 разд. XIV НКУ единоналожников наконец-то освободили от необходимости ежегодно подтверждать свой статус упрощенцев и продлевать Свидетельство плательщика ЕН. И до 01.01.2014 г. на этот счет п. 299.3 НКУ и п. 2 Порядка выдачи свидетельства плательщика единого налога, утвержденного приказом Минфина Украины от 20.12.2011 г. № 1675, прямо устанавливают: Cвидетельство плательщика единого налога выдается бессрочно.

Поэтому с окончанием налогового года действие Свидетельства плательщика ЕН не прекращалось. Статус единоналожников (при соблюдении всех прочих «единоналожных» условий) за ними сохранялся автоматически. В связи с чем ежегодно подавать Заявление на ЕН от упрощенцев больше не требовали.

Поспешим успокоить: похожие нормы останутся и после 01.01.2014 г., с появлением Закона № 657. Как отмечалось, вместо «бумажных» Свидетельств плательщиков ЕН он теперь вводит ЕН-регистрацию и при этом также предусматривает, что:

регистрация плательщиков ЕН является бессрочной

Теперь это оговорено п. 299.10 НКУ. В связи с этим на 2014 год за уже действующими единоналожниками ЕН-статус сохраняется и продлевать его (например, подачей каких-то заявлений) не нужно.

Однако в то же время помните: извлечение, полученное из Реестра плательщиков единого налога, имеет свой срок действия — до внесения изменений в Реестр (п. 299.9 НКУ). Поэтому для уточнения данных налоговому органу нужно подать заявление о внесении изменений (п. 299.8 НКУ). После чего на руки придется получить уже новое извлечение из Реестра.

А как быть, если с окончанием года упрощенцы по своему усмотрению решили вообще отказаться от уплаты ЕН? Поговорим об этом дальше.

5. Отказ от упрощенной системы. Он может быть добровольным или вынужденным.

Так, плательщики ЕН могут самостоятельно отказаться от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, т. е. на общую систему налогообложения (п.п. 298.2.2 НКУ). Такой отказ возможен с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано Заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов. Заявление подают по той же форме, что и при переходе на ЕН (утвержденной приказом Минфина Украины от 20.12.2011 г. № 1675). Однако в нем в таком случае заполняют поля: 1 — 4, 5.4 (в нем указывают причину отказа), 6, 7.

Заявление об отказе единоналожники подают не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (п.п. 298.2.1 НКУ)

То есть для отказа от упрощенной системы с 01.01.2014 г. Заявление следует подать не позднее 20.12.2013 г.

НДСные подробности такого отказа рассмотрим ниже заодно с остальными вопросами по этому налогу, касающимися упрощенцев.

Однако переходить с ЕН на общую систему упрощенцы могут и в силу вынужденных обстоятельств — в связи с нарушением условий пребывания на едином налоге (см. п.п. 298.2.3 НКУ). Что касается процедурных вопросов обязательного ухода с упрощенной системы в этом случае, то в НКУ они четко не выписаны. В частности, не до конца понятно, надо ли подавать единоналожнику в этом случае Заявление.

По большому счету подавать его нет необходимости. Ведь в любом случае субъект хозяйствования будет считаться общесистемщиком уже:

— с 1-го числа месяца, следующего за кварталом превышения дохода (абз. 1 — 3 п.п. 298.2.3 НКУ), либо

— с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущены прочие нарушения.

В таких случаях ЕН-регистрация подлежит аннулированию (пп. 299.10 — 299.11 НКУ).

В то же время в форме Заявления на ЕН в поле 5.4 перечислены все предусмотренные НКУ причины обязательного ухода с упрощенной системы, что косвенно говорит о необходимости его подачи, в том числе и при обязательном переходе. Таким образом, подавать Заявление или нет — решать налогоплательщику. Если решено его все-таки подать, то сделать это, по-видимому, лучше не позднее чем за 15 дней до начала выбранного квартала (года), хотя прямой нормы на сей счет в НКУ, повторим, нет.

6. Единоналожники и НДС. Как известно, в плательщиках НДС могут оказаться единоналожники групп 3 — 6. В то же время в этих группах субъект хозяйствования может выбрать и ставку ЕН, включающую в себя НДС (и плательщиком НДС в таком случае не регистрироваться). В связи с этим имейте в виду, что:

— если субъект хозяйствования (на общей системе или на соответствующей ставке ЕН) не был плательщиком НДС, а переходит в группы 3-4 (со ставкой 3 %) или в группы 5-6 (со ставкой 5 %), то заявление на НДС подается за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого субъект желает перейти на уплату ЕН со ставкой 3 % (5 %) (п.п. «б», «в» п. 293.8 НКУ);

— вновь созданные субъекты хозяйствования (вновь зарегистрированные физлица-предприниматели) тоже могут выбрать ставку 3 % (5 %), подав Заявление на НДС-регистрацию по форме № 1-ПДВ вместе с Заявлением на ЕН. Добавим, что с 01.01.2014 г. становиться плательщиком НДС сразу с момента государственной регистрации будет прямо разрешать обновленный п. 182.1 НКУ. Напомним, что такие изменения в него будут внесены Законом Украины от 05.09.2013 г. № 443-VII. Для этого достаточно будет лишь подать госрегистратору вместе с регистрационной карточкой заявление на НДС-регистрацию по форме № 1-ПДВ (подробнее об этом читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 95, с. 16);

— юрлица, образованные в результате реорганизации (кроме преобразования), имеющие непогашенные налоговые обязательства или налоговый долг, возникшие до такой реорганизации, которые после погашения задолженности переходят в группу 4 со ставкой 3 % или группу 6 со ставкой 5 %, заявление на НДС подают за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого хотят перейти на уплату ЕН (п. 294.5, п.п. 298.1.3 НКУ).

Заявление на аннулирование НДС, если субъект (на общей системе либо на соответствующей ставке ЕН) был плательщиком НДС, а переходит в группу 1 — 2; в группу 3 — 4 со ставкой 5 %; в группу 5 — 6 со ставкой — 7 %), можно и не подавать. В таком случае при подаче Заявления на ЕН по ставке 5 % (7 %) НДС-регистрация будет аннулирована налоговым органом автоматически (п.п. «в» п. 184.1 НКУ и п.п. «в» п. 5.1 разд. V Положения № 1394).

Вместе с тем аннулирование НДС-регистрации по этому основанию возможно также и по инициативе самого налогоплательщика (п. 184.2 НКУ, п. 5.3 разд. V Положения № 1394). Для этого он может самостоятельно подать в налоговый орган по месту нахождения на учете заявление на НДС-разрегистрацию по форме № 3-ПДВ.

Возможен и обратный случай — НДС-регистрацию единоналожника (на ставке 3 % (5 %)) могут аннулировать и сами налоговики, по одному из других оснований, перечисленных в п. 184.1 НКУ. В таком случае плательщик единого налога должен перейти на ставку 5 % (7 %) либо отказаться от упрощенной системы налогообложения, подав соответствующее заявление не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала, следующего за кварталом аннулирования НДС-регистрации (п.п. 5 п. 293.8 НКУ).

Если на общую систему переходит единоналожник на ставке ЕН 5 % (7 %) — т. е. неплательщик НДС, то у него может возникнуть необходимость в регистрации плательщиком НДС. Стать плательщиком НДС придется при соответствии критериям обязательной НДС-регистрации — т. е. если сумма облагаемых НДС поставок товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев превышает 300 тыс. грн. (п. 181.1 НКУ). Для этого не позднее 10 числа первого календарного месяца перехода на общую систему (т. е. в нашем случае — не позднее 10.01.2014 г.) нужно подать Заявление на НДС-регистрацию по форме № 1-ПДВ (п. 183.4 НКУ, п.п. 3.6.1 разд. III Положения № 1394).

Хотя учтите: уходящий с ЕН субъект хозяйствования может зарегистрироваться плательщиком НДС и добровольно (т. е. независимо от объемов операций, по собственному желанию). Тогда регистрационное заявление подается в орган ГНС не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такое лицо будет считаться плательщиком НДС и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных (п. 183.3 НКУ).

При этом помните, что с 01.01.2014 г. (после Закона № 657) на смену «бумажным» Свидетельствам плательщиков НДС приходят извлечения из Реестра плательщиков налога. Данные такого Реестра будут ежедневного обнародовать налоговики на веб-портале. Так что Свидетельства плательщика НДС регистрирующимся лицам на руки выдаваться больше не будут. А при необходимости по запросу плательщики НДС смогут получать извлечения из данного Реестра.

Еще один переходной момент, касающийся смены НДС-периода.

Единоналожники, применявшие на ставке 3 % (5 %) квартальный период по НДС, при переходе на общую систему должны самостоятельно перейти на месячный период по НДС (абзац третий п. 202.2 НКУ)

Причем для перехода с «квартала» на «месяц» никаких заявлений налоговому органу подавать не нужно — а достаточно проставить отметку в соответствующем поле заключительной части первой месячной декларации по НДС. И не волнуйтесь: изменение системы налогообложения и переход на месячный период по НДС не влекут за собой необходимости НДС-перерегистрации (п. 4.1 разд. IV Положения № 1394).

А вот если единоналожник — плательщик НДС (на ставке 3 % (5 %)), наоборот, захочет перейти с «месяца» на «квартал» (либо и дальше остаться также «на квартале»), отчитываясь и в 2014 году по НДС ежеквартально*, то самое время определиться с этим в новогодний период. Ведь переход «на квартал» возможен только (!) с начала календарного года. Для этого вместе с декларацией по НДС за декабрь 2013 года (или IV квартал 2013 года) нужно подать Заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 25.11.2011 г. № 1492. Тогда квартальный период начнет применяться (а при продлении — будет сохранен) с 01.01.2014 г.

Иначе, если налогоплательщик вместе с последней декларацией года такого «квартального» заявления не подаст, то он обязан будет с начала следующего календарного года перейти (!) на месячный отчетный период (п. 3 разд. II Порядка № 1492). Так что, заканчивая год, квартальщикам нужно не забывать об этом, чтобы не потерять «квартальный» статус.

Еще один момент не стоит упускать из виду плательщикам эконалога. Если в будущем году у них не намечается объекта налогообложения. То есть с начала и до конца отчетного года осуществление выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещение отходов, образование радиоактивных отходов не планируется.

Тогда об этом предстоит уведомить налоговиков по месту расположения источников загрязнения, подав заявление об отсутствии в отчетном году объекта исчисления эконалога (п. 250.9 НКУ)

Ведь после этого плательщик сможет в течение всего отчетного года декларации по эконалогу не подавать (не отчитываться). В противном случае весь «необъектный» год по эконалогу придется подавать декларации с прочерками в общем порядке.

Здесь также для себя возьмите на заметку: такое заявление подают не все подряд хозяйствующие субъекты, а только те, которые в предыдущем году уже уплачивали экологический налог (т. е. являлись плательщиками этого налога). В то время как субъекты, которые ранее в рядах плательщиков эконалога не пребывали (никогда не загрязняли окружающую природную среду и не планируют загрязнять ее в будущем), такое заявление налоговому органу подавать не должны (консультация в подкатегории 120.05 БЗ).

Отмеченное заявление об отсутствии в отчетном году объекта исчисления эконалога плательщики эконалога подают в произвольной форме (письмо ГНСУ от 14.02.2013 г. № 3688/7/15-2117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 26, с. 13). А вот со сроками его подачи возникла неопределенность. И в том виновен сам п. 250.9 НКУ, который срока на подачу заявления не устанавливает.

А потому возможны два пути решения вопроса. Подавать такое заявление:

— либо до 1 января — т. е. еще до начала отчетного года, в котором не планируется «загрязняющая» деятельность (и следовательно, подавая его в таком случае до 31 декабря 2013 года). Причем «за» этот способ порой высказывались и налоговики (см. письмо ГНАУ от 06.05.2011 г. № 8565/6/15-0816);

— либо не позднее предельного срока подачи налогового расчета эконалога за I квартал отчетного года, в котором у плательщика отсутствует объект налогообложения (а значит, не позднее 12 мая 2014 года).

Считаем, что любой из вариантов имеет право на существование. Причем второму варианту не должны противиться и налоговики. Ведь так как в НКУ не сказано иное, плательщик вправе при подаче заявления ориентироваться также и на предельный срок предоставления расчета эконалога за I квартал того года, в котором перестал существовать объект налогообложения. Подробнее об эконалоге читайте также в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 85.

Базовым налоговым (отчетным) периодом для фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН) является календарный год (с 1 января по 31 декабря, пп. 305.1 и 305.2 НКУ). При этом п.п. 308.6.1 НКУ предусмотрено, что ФСН-регистрация отменяется в случае подачи плательщиком письменного заявления о добровольном снятии с такой регистрации.

В связи с этим укажем на консультацию из подкатегории 113.02 БЗ, в которой налоговики разъясняли, что сельхозпроизводители, получившие статус плательщика ФСН и самостоятельно определившие сумму налога на текущий год в налоговой декларации, должны уплачивать этот налог до конца текущего года (за исключением случая, когда такой плательщик налога ликвидируется, в том числе путем слияния, присоединения либо преобразования — тогда сумма ФСН пересчитывается).

Но в то же время конкретного срока подачи заявления о добровольном снятии с регистрации плательщика ФСН налоговики назвать так и не смогли, ссылаясь на неурегулированность этого вопроса разд. XIV НКУ. Поэтому мы, в свою очередь, можем рекомендовать подавать такое заявление не позднее предельного срока подтверждения статуса плательщика ФСН на следующий год, т. е. не позднее 20 февраля 2014 года (п. 308.1 НКУ, см. также письмо ГНСУ от 01.03.2013 г. № 3305/6/15-2216Ф). Хотя ошибкой не будет и его подача налоговому органу еще до конца текущего года.

На этом завершаем разговор. Надеемся, что важное из сказанного для себя, встречая Новый год, теперь вы сможете не упустить из виду.

	выводы
	С 01.01.2014 г. старый КВЭД-2005 утратит силу. Органы статистики уведомляют: срок перехода на новый КВЭД-2010 оканчивается 31.12.2013 г. С нового года (как и с любого квартала) по заявлению можно перейти на единый налог, сменить группу единоналожников или, наоборот, отказаться от упрощенной системы налогообложения. Для выбора (сохранения) на следующий год квартального периода по НДС единоналожники подают налоговому органу заявление об этом вместе с декларацией по НДС за декабрь/IV квартал 2013 года. Плательщики эконалога, которые в будущем году загрязнять окружающую среду не собираются, подают налоговому органу заявление об отсутствии в отчетном году объекта исчисления эконалога. Тогда весь «необъектный» год перед налоговиками они могут не отчитываться. С нового года плательщики фиксированного сельхозналога могут добровольно по заявлению отказаться от своего ФСН-статуса.

Документы статьи

1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Закон № 657 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно учета и регистрации плательщиков налогов и усовершенствования некоторых положений» от 24.10.2013 г. № 657-VII.

3. КВЭД-2005 — ДК 009:2005 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Госпотребстандарта Украины от 26.12.2005 г. № 375.

4. КВЭД-2010 — ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.2010 г. № 457.

5. Порядок подачи заявления № 1675 — Порядок подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 20.12.2011 г. № 1675.

6. Положение № 1394 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2011 г. № 1394.

7. Порядок № 1492 — Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 25.11.2011 г. № 1492.