Расчет 75-процентного критерия сельхоз-доли

№ з/п

Назва показника

Джерело інформації

Сума

1

2

3

4

1

Сума доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, продуктів її переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 — 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції) та від надання супутніх послуг

Розрахунково:
р. 1.1 + р. 1.2 + р. 1.3 + р. 1.4 +
+ р. 1.5 + р. 1.6 + р. 1.7 + р. 1.8

1.1

Доходи, отримані від реалізації продукції рослинництва, що вироблена (вирощена) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, а також від реалізації продукції рослинництва на закритому ґрунті

Кредитові обороти за субрахунком 701 «Дохід від реалізації готової продукції», аналітичні рахунки продукції рослинництва (без ПДВ) та кредитові обороти за субрахунком 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів», аналітичні рахунки реалізації довгострокових біологічних активів рослинництва (без ПДВ), що обліковуються за первісною вартістю

1.2

Доходи, отримані від реалізації продукції тваринництва і птахівництва

Кредитові обороти за субрахунком 701 «Дохід від реалізації готової продукції», аналітичні рахунки продукції тваринництва (без ПДВ) та кредитові обороти за субрахунком 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів», аналітичні рахунки реалізації довгострокових біологічних активів тваринництва (без ПДВ), що обліковуються за первісною вартістю

По нашему мнению, в этой же строке должны отражаться также и доходы селекционных центров, предприятий (объединений) по племенному делу в животноводстве от реализации отечественным предприятиям для осеменения маточного поголовья животных племенных (генетических) ресурсов, приобретенных в других селекционных центрах, на предприятиях (в объединениях) по племенному делу в животноводстве, о чем идет речь в абзаце втором п. 301.1 НКУ.

1.3

Доходи, отримані від реалізації продукції рибництва, виловленої (зібраної), розведеної, вирощеної у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах)

Кредитові обороти за субрахунком 701 «Дохід від реалізації готової продукції», аналітичні рахунки продукції рибництва (без ПДВ)

1.4

Доходи, отримані від реалізації продуктів переробки продукції рослинництва та рибництва, що вироблені на власних підприємствах або на орендованих виробничих потужностях

Кредитові обороти за субрахунком 701 «Дохід від реалізації готової продукції», аналітичні рахунки реалізації продуктів переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 — 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції) (без ПДВ)

1.5

Доходи, отримані від реалізації продуктів переробки продукції рослинництва на закритому ґрунті, що вироблені на власних підприємствах

1.6

Доходи, отримані від реалізації продуктів переробки продукції тваринництва і птахівництва, що вироблені на власних підприємствах

1.7

Доходи, отримані від реалізації сільськогосподарської продукції, що вироблена із сировини власного виробництва на давальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення переробного підприємства

Учитывая внесенные в абзацы третий и четвертый п. 308.4 НКУ упомянутые выше изменения, при определении показателей по строкам 1.5 и 1.6 в состав доходов, полученных от реализации продуктов переработки продукции (соответственно, — растениеводства на закрытом грунте и животноводства и птицеводства), кроме произведенных на собственных предприятиях продуктов, считаем правомерно учитывать продукты, произведенные на арендованных производственных мощностях.
Второй нюанс касается виноматериалов. Приведенная выше конструкция слов «кроме <…> за исключением» фактически означает исключение из исключения. Следовательно, при расчете величины сельхоздоходов нужно учитывать также доход от реализации указанных виноматериалов. Вместе с тем обращаем внимание на ряд условий, которым такие виноматериалы должны соответствовать. Виноматериалы должны быть:
во-первых — виноградные;
во-вторых — произведены на предприятиях первичного виноделия;
в-третьих — реализованы предприятиям вторичного виноделия;
в-четвертых — предприятия вторичного виноделия должны использовать такие виноматериалы для производства готовой продукции.

Приводим определение этих терминов согласно ст. 1 Закона Украины «О винограде и виноградном вине» от 16.06.2005 г. № 2662-IV:
виноматериалы виноградные — продукты первичной переработки винограда, предназначенные для производства вин и другой винодельческой продукции;

предприятия первичного виноделия — предприятия, которые осуществляют переработку винограда, производство виноматериалов, сусла или сока консервированного, концентрата

виноградного сока, занимаются выдержкой виноматериалов, а также утилизацией отходов виноделия;
предприятия вторичного виноделия — предприятия, занимающиеся выдержкой виноматериалов, обработкой виноматериалов и разливом либо только разливом вин в потребительскую тару в соответствии с нормативными документами.
Следовательно, при соблюдении сельхозпредприятиями всех перечисленных выше условий отнесение к сельхоздоходам доходов от реализации таких виноматериалов является правомерным.
Кстати, буквальное восприятие указанного выше четвертого условия — предприятия вторичного виноделия должны использовать такие виноматериалы для производства готовой продукции — наталкивает на предостерегающую мысль: с целью предотвращения возможных недоразумений с налоговыми органами сельхозпредприятиям — поставщикам виноматериалов не лишне подстраховаться внесением в договор с покупателями — предприятиями вторичного виноделия записи о целевом использовании приобретаемых ими виноматериалов — для производства готовой продукции.
А вот способ производства не столь важен. В названии показателей графы 2 строк 1.4 и 1.7 прямо указано, что продукты переработки, в частности виноматериалы, могут быть произведены как на собственных предприятиях (или на арендованных производственных мощностях), так и на давальческих условиях, независимо от территориального расположения перерабатывающего предприятия.

1.8

Доходи, отримані протягом останнього податкового (звітного) періоду від надання супутніх послуг*

Кредитові обороти за субрахунком 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» (відповідно до переліку супутніх послуг, зазначених у пункті 308.4 статті 308 глави 2 розділу XIV Податкового кодексу України) (без ПДВ)

Эту строку заполняют только сельскохозяйственные товаропроизводители, которые в течение отчетного года созданы путем слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения.
Согласно абзацам шестому — десятому п. 308.4 НКУ в случае, если сельскохозяйственное предприятие создается путем слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения, в год такого создания в сумму, полученную от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции, включаются также доходы, полученные в течение последнего налогового (отчетного) периода от предоставления сопутствующих услуг:
 — услуги по уборке урожая, его брикетированию, складированию, упаковке и подготовке продукции к сбыту (сушка, обрезка, сортировка, очистка, размол, дезинфекция (при наличии лицензии), силосование, охлаждение), которые предоставляются покупателю такой продукции сельхозпредприятием-производителем (с момента приобретения права собственности на такую продукцию по договору до даты ее фактической передачи покупателю);
 — услуги по уходу за скотом и птицей, которые предоставляются ее покупателю сельхозпредприятием-производителем (с момента приобретения права собственности на такую продукцию по договору до даты ее фактической передачи покупателю);
 — услуги по хранению сельскохозяйственной продукции, которые предоставляются ее покупателю сельхозпредприятием-производителем (с момента приобретения права собственности на такую продукцию по договору до даты ее фактической передачи покупателю);
 — услуги по откорму и забою домашнего скота и птицы, которые предоставляются ее покупателю сельхозпредприятием-производителем (с момента приобретения права собственности на такую продукцию до даты ее фактической передачи покупателю).
Кстати, указанное ниже формы примечание имеет отношение именно к строке 1.8, а не к строке 1.6.

2

Загальна сума доходу сільськогосподарського товаровиробника

Кредитові обороти за субрахунками:
791 «Результат операційної діяльності»;
792 «Результат фінансових операцій»;
793 «Результат іншої звичайної діяльності»;
794 «Результат надзвичайних подій»

В этой строке указывают общую сумму дохода сельскохозяйственного товаропроизводителя в налоговом (отчетном) году, которая определяется в соответствии с требованиями
П(С)БУ 15. Обращаем внимание, что сумму кредитовых оборотов по счету 79 следует отражать только в корреспонденции с дебетом счетов учета доходов (70, 71, 72, 73, 74, 75). Сумма кредитового оборота по счету 79, например, в порядке закрытия его на сумму непокрытых убытков в корреспонденции с дебетом субсчета 442 не включается в строку 2 «Общая сумма дохода сельскохозяйственного товаропроизводителя» Расчета, поскольку такая учетная процедура не отражает сумму, которая соответствовала бы критериям признания дохода.

3

Величина, на яку зменшують загальну суму доходу сільськогосподарського товаровиробника

Розрахунково:
 р. 3.1 + р. 3.2 + р. 3.3 +
+ р. 3.4 + р. 3.5

3.1

Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки

Кредитові обороти за рахунком 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» (відповідні субрахунки), якщо підприємство веде облік за спрощеною формою, то кредитові обороти за рахунком 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» (відповідні субрахунки) та кредитові обороти за рахунком 70 «Доходи від реалізації» (відповідні субрахунки), аналітичні рахунки, на яких обліковуються суми ПДВ, які залишаються у розпорядженні суб’єктів спеціального режиму оподаткування, встановленого статтею 209 розділу V Податкового кодексу України

3.2

Сума доходу, отримана від продажу іноземної валюти, яка направлена на розвиток сільськогосподарського виробництва

Кредитові обороти за субрахунком 711 «Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти» в частині продажу іноземної валюти, що спрямовується на розвиток сільськогосподарського виробництва (закупівля насіння, поголів’я худоби, сільськогосподарської техніки тощо)

3.3

Сума доходу від первісного визнання та від зміни вартості біологічних активів і сільськогосподарської продукції, які обліковуються за справедливою вартістю

Кредитові обороти за субрахунком 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»

3.4

Сума доходу, отримана від реалізації основних засобів, які перебували на балансі підприємства більше 24 місяців до місяця, в якому здійснюється їх продаж

Кредитові обороти за субрахунком 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» в частині реалізації основних засобів, які перебували на балансі підприємства більше 24 місяців до місяця, в якому здійснюється їх продаж**

3.5

Сума доходу від списаної кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу по закінченні строку позовної давності

Кредитові обороти за субрахунком 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»

4

Скоригований дохід сільськогосподарського товаровиробника

Розрахунково:
 р. 2 - р. 3

5

Частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік, %

Розрахунково:
 р. 1 / р. 4 х 100

Обращаем внимание, что в определении размера сельхоз-доли используется не общая, а откорректированная сумма дохода.

* Рядок 1.6 заповнюють тільки сільськогосподарські товаровиробники, які протягом звітного року утворені шляхом злиття, приєднання, перетворення, поділу або виділення.

** Не коригується дохід на суму перевищення ціни реалізації (без ПДВ) над залишковою вартістю основних засобів.