Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по особенностям подачи деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году

Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по особенностям подачи деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году

Приказ от 21 декабря 2012 года № 1171

(извлечение)

С целью обеспечения одинакового подхода к практическому применению норм налогового законодательства, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, приказываю:

1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию по особенностям подачи деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога 2013 году (прилагается).

<…>

Председатель А. Клименко

Утверждена приказом Государственной налоговой службы Украины от 21.12.2012 г. № 1171

Обобщающая налоговая консультация по особенностям подачи деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году

В указанной консультации употребляются следующие сокращения:

Налоговый кодекс Украины — Кодекс;

Закон Украины от 5 июля 2012 года № 5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» — Закон № 5083;

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 № 1213, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20 октября 2011 под № 1215/19953, — Декларация № 1213;

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль банка, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2011 № 1683, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 10 января 2012 г. под № 16/20329, — Декларация № 1683;

Форма Налоговой декларации о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, утвержденная приказом Министерства финансов Украины 28.10.2011 № 1352, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 11 ноября 2011 г. под № 1290/20028, — Декларация № 1352;

Форма Налоговой декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика, утвержденная приказом ГНА Украины от 21.02.2011 № 97, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21 марта 2011 г. под № 376/19114, — Декларация № 97;

Форма Налоговой декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика, утвержденная приказом Министерства финансов Украины 22.06.2012 № 759, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19 июля 2012 г. под № 1220/21532, — Декларация № 759;

Форма Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия, утвержденная приказом ГНА Украины от 24.01.2011 № 36, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14 февраля 2011 г. под № 188/18926, — Расчет № 36;

Формы Расчета налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности и Расчета налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, осуществляемого органом государственной налоговой службы, утвержденные приказом ГНА Украины от 28.02.2011 № 115, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 28 марта 2011 г. под № 399/19137, — Расчет № 115.

Согласно п. 57.1 ст. 57 Кодекса (с дополнениями, внесенными Законом № 5083) плательщики налога на прибыль (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и плательщиков налогов, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 миллионов гривень) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без подачи налоговой декларации.

Плательщики налога, зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года (вновь созданные), уплачивают налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году без подачи налоговой декларации за отчетные (налоговые) периоды (календарный квартал, полугодие и девять месяцев) и не уплачивают авансовый взнос.

Плательщики налога, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышают 10 миллионов гривень, и неприбыльные учреждения (организации) уплачивают налог на прибыль на основании налоговой декларации, подаваемой в органы государственной налоговой службы за отчетный (налоговый) год, и не уплачивают авансовые взносы.

Если плательщик налога, уплачивающий авансовый взнос, по итогам I квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, он имеет право подать налоговую декларацию и финансовую отчетность за I квартал. Такой плательщик налога авансовые взносы в II — IV кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, которая подается в орган государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном Кодексом.

Плательщик налога, который по итогам прошлого отчетного (налогового) года не получил прибыли или получил убыток, налоговые обязательства не начислял и не имел базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году, а по итогам I квартала получает прибыль, должен подать налоговую декларацию за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты налоговых обязательств.

В составе годовой налоговой декларации плательщиком налога подается расчет ежемесячных авансовых взносов, которые должны уплачиваться в следующие двенадцать месяцев. Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств.

При этом двенадцятимесячный период для уплаты авансовых взносов определяется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором установлен предельный срок подачи годовой налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) год, до месяца подача налоговой декларации за текущий отчетный (налоговый) год.

Согласно пункту 2 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Кодекса (с дополнениями, внесенными Законом № 5083) плательщики налога на прибыль предприятий, которые начиная с 2013 года подают годовую налоговую декларацию в соответствии с п. 57.1 ст. 57 этого Кодекса, уплачивают в январе — феврале 2013 года авансовый взнос по этому налогу в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 года, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Приказом Министерства финансов Украины от 05.12.2012 № 1281 утверждены изменения к формам налоговых деклараций по налогу на прибыль, которые предусматривают расчеты авансовых взносов в составе годовых налоговых деклараций.

Ответ. Для определения дохода учитываются следующие показатели деклараций по налогу на прибыль:

для предприятий и обособленных структурных подразделений, уплачивающих налог на прибыль самостоятельно, — значение строки 01 Декларации № 1213;

для банковских учреждений — значение строки 01 Декларации № 1683;

для договоров о совместной деятельности — значение строки 01 Декларации № 1352;

для страховых организаций — суммарное значение строк 01 и 05 Декларации № 759;

для постоянного представительства нерезидента — значение строки 01 Расчета № 115;

для структурных подразделений, уплачивающих налог на прибыль консолидированно, предприятий — значение строки 01 Декларации № 1213 головного предприятия, банковских учреждений — значение строки 01 Декларации № 1683 головного банка, страховых организаций — суммарное значение строк 01 и 05 Декларации № 759 главной страховой компании.

Ответ. Нет, не должны.

Ответ. Для расчета 1/9 налога на прибыль для уплаты авансового взноса в январе — феврале 2013 года учитываются следующие показатели налоговой отчетности за 9 месяцев 2012 года:

для предприятий — суммарное значение строк 14 и 20 Декларации № 1213;

для банковских учреждений — суммарное значение строк 15 и 18 Декларации № 1683;

для договоров о совместной деятельности — значение строки 10 Декларации № 1352;

для страховых организаций — суммарное значение строк 13 и 17 Декларации № 97;

для обособленных подразделений, уплачивающих налог на прибыль консолидированно, — суммарное значение граф 6 и 9 строки 2 Расчета № 36;

для постоянного представительства нерезидента — значение строки 09 Расчета налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности или значение строки 08 Расчета налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, который осуществляется органом государственной налоговой службы.

Ответ. Не должны уплачивать авансовые взносы:

— вновь созданные плательщики налога на прибыль;

— плательщики, которые прошли государственную регистрацию и взяты на учет как плательщики налога на прибыль в органах государственной налоговой службы в течение IV квартала года, предшествующего отчетному;

— производители сельскохозяйственной продукции.

В соответствии со ст. 155 и с учетом требований п. 209.6 ст. 209 Кодекса для целей обложения налогом на прибыль к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства, произведенной ими на собственных или арендованных основных фондах, а также на давальческих условиях за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50 % общей суммы дохода;

— неприбыльные учреждения (организации);

— плательщики налогов, у которых налогооблагаемые доходы за последний годовой отчетный налоговый период меньше или составляют 10 миллионов гривень;

— плательщики налога на прибыль, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период превышают 10 миллионов гривень и по итогам такого отчетного периода не получили прибыль или получили убыток, налоговые обязательства не начисляли и не имели базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году.

Если плательщики, у которых доходы за последний годовой отчетный налоговый период превышают 10 миллионов гривень и которые по итогам такого отчетного периода не получили прибыль или получили убыток, и за I квартал в следующем году получают прибыль, они должны подать налоговую декларацию за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты налоговых обязательств.

Ответ. Для уплаты авансовых взносов рассматриваются как вновь созданные плательщики, которые прошли государственную регистрацию и взяты на учет как плательщики налога на прибыль в органах государственной налоговой службы в течение года, в котором предусмотрена уплата авансовых взносов.

Например, предприятие 2013 году прошло государственную регистрацию и взято на учет как плательщик налога на прибыль в органе государственной налоговой службы. Такое предприятие считается вновь созданным и освобождается от уплаты авансовых взносов 2013 году.

Ответ. Учитывая то, что для такого плательщика налога отчетным налоговым периодом, за который он впервые подает налоговую декларацию, является 2012 год, то такому плательщику авансовые взносы в январе — феврале 2013 года уплачивать не нужно. Такой плательщик начиная с марта 2013 года уплачивает авансовые взносы, рассчитанные им в декларации за 2012 год.

Ответ. Авансовый взнос в январе и феврале 2013 года уплачивается в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца. Учитывая то, что 20 января 2013 года — воскресенье, авансовые взносы уплачиваются не позднее 18 января и 20 февраля 2013 года соответственно.

В дальнейшем, начиная с марта 2013 года, авансовые взносы уплачиваются не позднее 30 числа отчетного месяца.

Сроки уплаты авансовых взносов в течение января 2013 года — февраля 2014 года приведены в таблице.

Налоговое обязательство по налогу на прибыль, определенное плательщиком в налоговой декларации за 2013 год, подлежит уплате не позднее 11 марта 2014 года.

Ответ. Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2012 год подается не позднее 11 февраля 2013 года. Сумма определенных в годовой декларации обязательств по налогу на прибыль уплачивается не позднее 19 февраля 2013 года.

Ответ. Да, являются.

Начисление авансовых взносов за январь и февраль 2013 года в карточках лицевых счетов плательщиков налога осуществляется в автоматизированном режиме.

Ответ. Налоговые декларации за отчетный год подаются в сроки, предусмотренные для подачи годовой отчетности, — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

Если плательщик налога на прибыль подавал налоговые декларации по налогу на прибыль за I квартал, полугодие, 9 месяцев отчетного года, то годовую налоговую декларацию за такой год подает в течение 40 дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

Ответ. Двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов начинается с марта 2013 года.

Налоговое обязательство по налогу на прибыль, определенное плательщиком в налоговой декларации за 2013 год, уменьшается на сумму авансовых взносов за период январь — декабрь 2013 года.

Ответ. Да, имеют.

При этом измененные в уточненной годовой декларации обязательства изменяют (увеличивают или уменьшают) суммы авансовых взносов за все периоды их начисления.

Кроме того, в случае когда в уточненной декларации увеличивается сумма обязательств по налогу на прибыль за 2012 год, плательщик налога обязан уплатить сумму недоплаты и штраф в соответствии с п. 50.1 ст. 50 Кодекса за каждый отчетный период, срок уплаты авансовых взносов по которым на дату подачи уточненной декларации наступил.

Ответ. Авансовые взносы по налогу уплачиваются в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов согласно требованиям п. 153.3 ст. 153 Кодекса.

При выплате в пользу нерезидентов доходов с источником их происхождения из Украины в соответствии с п. 160.2 ст. 160 Кодекса плательщики обязаны удерживать налог с таких доходов по ставке в размере 15 процентов их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено вступившими в силу положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты.

Ответ. Авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов не уменьшают обязательства (авансовые взносы) по налогу на прибыль в течение 2013 года. Суммы авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов уменьшают налоговые обязательства по налогу на прибыль в декларации за 2013 год.

Ответ. Учитывая то, что такой отчет подается плательщиком в составе декларации (приложение ПН «Расчет суммы налогов, удерживаемых при выплате доходов (прибылей) нерезидентам за отчетный период»), плательщик налога, уплачивающий авансовые взносы, подает такой расчет (отчет) в составе годовой декларации по итогам 2013 года.

Ответ. Такие плательщики уплачивают налог на прибыль на основании налоговой декларации, которую подают в органы государственной налоговой службы за 2013 год, и не уплачивают авансовые взносы 2013 году.

Ответ. При расчете согласованной суммы денежных обязательств в целях уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль излишне уплаченные суммы этого налога не учитываются.

При этом излишне уплаченные суммы налога могут быть возвращены согласно требованиям ст. 43 Кодекса.

Ответ. Нет, не имеет.

Ответ. Такие авансовые взносы будут учтены в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль в декларации за 2013 год.

Директор Департамента налогообложения
 юридических лиц Л. Павелко

комментарий редакции

Авансовые взносы за январь/февраль 2013 года
через призму взглядов ГНСУ

В комментарии к Обобщающей налоговой консультации об особенностях предоставления деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденной приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1171 (далее — ОНК № 1171), мы сосредоточим внимание лишь на переходных авансовых взносах за январь/февраль 2013 г. (несмотря на то что на момент прочтения комментария большинство плательщиков с авансовыми взносами за январь уже разобралось, изложенная информация может оказаться более чем полезной при уплате данных сумм за февраль), в то время как остальные вопросы будут рассмотрены в одном из следующих номеров.

Кто не должен уплачивать авансовые взносы за январь/февраль 2013 г.

По мнению ГНСУ, не должны уплачивать авансовые взносы за январь/февраль 2013 г. следующие категории плательщиков:

1. Плательщики с доходом за 9 месяцев 2012 г. не более 10 млн грн. (вопрос 2). Вспомним предысторию. Как известно, в 2013 г. уплата авансовых взносов за январь/февраль должна производиться по специальным правилам (п. 2 подраздела 4 раздела ХХ НКУ). Последними установлено, что плательщики, которые с 2013 г. подают годовую декларацию по налогу на прибыль согласно п. 57.1 НКУ, обязаны уплатить авансовые взносы за январь/февраль в размере 1/9 от налога на прибыль по данным декларации за 9 месяцев 2012 г.* При этом формально указанное предписание распространяется и на тех, кто не должен уплачивать авансовые взносы, в том числе на плательщиков, доход которых за последний год не превысил 10 млн грн., в связи с чем у них возник вопрос относительно необходимости уплаты данных сумм. К счастью, налоговики разъяснили его положительно, указав, что уплачивать авансовые взносы за январь/февраль 2013 г. таким плательщикам не нужно. Вместе с тем считаем важным сделать несколько дополнений:

* Необходимость введения подобного (переходного) порядка вызвана тем, что в годовой декларации плательщик начисляет авансовые взносы за март/декабрь текущего года и январь/февраль следующего. В этой связи при регулировании данной ситуации одними лишь общими нормами п. 57.1 НКУ январь – февраль 2013 г. выпал бы из-под налогообложения.

1) по мнению ГНСУ, для определения 10-миллионного доходного критерия следует ориентироваться на показатели декларации за 3 квартала* (вопрос 2). Несмотря на то что данный подход не прописан в законодательстве, определенная логика в нем есть, о чем см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 4, с. 44. При этом, в частности, он сыграл на руку плательщикам, доход которых за 9 месяцев еще не превышал 10 млн грн., а за год — превысил: в таком случае авансовые взносы за январь/февраль им платить не нужно, однако уже с марта их придется уплачивать в общем порядке (в сумме, указанной в стр. 34 годовой декларации);

* В настоящее время в Единой базе налоговых знаний (раздел 110.30.02) содержится консультация, в которой налоговики привязываются к показателям декларации за год. Вместе с тем в этом вопросе положения ОНК № 1171 должны иметь приоритет.

2) с целью расчета указанного выше критерия налоговики предлагают использовать показатель строки 01 декларации, что в целом логично и ожидаемо (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 85, с. 15);

3) факт превышения плательщиком за 9 месяцев 10-миллионного доходного критерия совсем не обязательно приводит к необходимости уплаты авансовых взносов за январь/февраль 2013 г. Дело в том, что если в пределах 3 кварталов 2012 г. он не уплачивал «дивидендный» авансовый взнос и у него не было прибыли (проще говоря, в декларации за 3 квартала строки 14 и 20 не заполнены), то даже при наличии доходов свыше 10 млн грн. авансовые взносы за январь/февраль 2013 г. уплачивать не нужно;

4) если плательщик выявит ошибку и подаст уточняющий расчет, в результате чего доход по итогам 3 кварталов превысит 10 млн грн. (и при этом будет заполнена строка 14 и/или 20 декларации), то ему в том числе придется уплатить авансовые взносы за январь/февраль 2013 г., а также соответствующие финансовые санкции.

2. Плательщики, созданные в III квартале 2012 г. (вопрос 6). Полностью поддерживаем ГНСУ: дело в том, что авансовые взносы за январь/февраль начисляются в декларации за 9 месяцев, в то время как такие плательщики свою первую декларацию подадут лишь по итогам года (п.п. 152.9.2 НКУ). При этом налоговики верно отметили, что если доходы таких плательщиков по итогам 2012 г. превысили 10 млн грн., то авансовые платежи за март и последующие месяцы им придется уплачивать на общих основаниях.

База для расчета авансовых взносов за январь/февраль 2013 г.

В соответствии с п. 2 подраздела 4 раздела ХХ НКУ базой для исчисления авансовых взносов за январь/февраль 2013 г. является сумма налога на прибыль, начисленная в декларации за 9 месяцев. В этой связи логично было бы предположить, что в качестве такой базы должен выступать показатель строки 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)», однако все сложилось несколько иначе.

Как известно, в начале года декларация по налогу на прибыль была дополнена строками, предназначенными для начисления авансовых взносов (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 5, с. 3 № 6, с. 2), в том числе строкой 33, в которой как раз и выводится база для расчета авансовых взносов на следующие 12 календарных месяцев. При этом согласно формуле она рассчитывается как алгебраическая сумма показателей уже упоминавшейся строки 14 и строки 20 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи». Как мы уже неоднократно отмечали, такой подход не имеет ничего общего ни с НКУ (он говорит лишь о начисленной сумме налога), ни со здравым смыслом (авансовый взнос с дивидендов в таком случае уплачивается дважды), однако, учитывая факт обретения обновленной декларацией юридической силы, следование указанному в ней алгоритму является обязательным**.

** Конечно, в этом контексте вспоминается правило п. 46.4 НКУ, которое предусматривает, что если, по мнению плательщика, форма декларации вопреки НКУ искажает налоговые обязательства, то он вправе отразить этот факт в специально отведенном месте. Вместе с тем пользоваться им стоит на свой страх и риск.

При этом логично, что такой порядок должен применяться не только при расчете мартовских и всех последующих авансовых платежей, но и переходных январских/февральских, что в комментируемой ОНК подтвердили и налоговики (вопрос 3).

Срок уплаты авансовых взносов за январь/февраль 2013 г.

Возникновение вопроса о сроках уплаты авансовых взносов в январе/феврале 2013 г. было обусловлено неудачной формулировкой п. 2 подраздела 4 раздела ХХ НКУ: о том, что их уплата должна производиться в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца. При этом подавляющему числу читателей на момент прочтения данного номера ответ ГНСУ на него уже давно известен (вопрос 7): авансовые взносы за январь надо было уплатить до 18.01.2013 г. включительно, в то время как за февраль предельный срок уплаты авансового взноса наступит 20.02.2013 г. (заметьте, что этот срок касается лишь февральских авансовых взносов, в то время как налог на прибыль по итогам года необходимо уплатить до 19.02.2013 г. включительно).

Вместе с тем, не секрет, что своевременная уплата авансовых взносов в январе не спасла от проблем, обусловленных необходимостью переброски уже уплаченных сумм на новые коды доходов и счета, о чем см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 10, с. 43*. В этой связи напоминаем, что в настоящее время при заполнении платежных документов на перечисление авансовых взносов в поле «Отримувач» следует проставлять коды с учетом обновленной с 17.01.2013 г. Классификации доходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 14.01.2011 г. № 11 (далее — Классификация доходов): с их перечнем можно ознакомиться в письме ГНСУ от 21.01.2013 г. № 1269/7/15-1317 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 10, с. 19).

*Хотя ситуацию несколько смягчает письмо ГНСУ от 29.01.2013 г. № 2267/7/15-1317, вывод которого свидетельствует о том, что в случае уплаты авансовых взносов в январе 2013 г. на старые коды доходов штрафные санкции налоговиками применяться не будут.

Кроме того, нужно помнить о том, что под авансовые взносы Гоказначейством были также открыты и соответствующие счета, с реквизитами которых можно ознакомиться на сайтах областных ГНС.

По мнению ГНСУ, переплату по налогу на прибыль нельзя зачесть в счет уплаты авансовых взносов

Проблема, которой посвящен этот раздел, является одной из наиболее громких. Напомним ее содержание. Как известно, п. 87.1 НКУ предусмотрено, что одним из источников уплаты налоговых обязательств по соответствующему платежу являются излишне уплаченные суммы по этому же платежу. При этом их использование осуществляется автоматически, без необходимости подачи заявления. К аналогичному выводу, в общем случае, приходят и налоговики (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 020.04). Таким образом, логично заключить, что если у плательщика в лицевом счете числится переплата по налогу на прибыль (а таких немало), то он может использовать ее в счет уплаты авансовых взносов, в том числе в январе/феврале 2013 г.

Подобным образом мыслило большинство бухгалтеров и специалистов в сфере налогообложения. В то же время налоговики рассудили иначе: по их мнению, переплата по налогу на прибыль не может быть зачтена в счет уплаты авансовых взносов, в том числе переходных** (вопрос 17). Ни одного аргумента в поддержку своего вывода ГНСУ не предоставила, а потому о них нам приходится лишь догадываться. В этой связи, первое, что приходит на ум, — подобный подход связан с обновлением Классификации доходов бюджета, в результате чего авансовые взносы и «обычный» налог на прибыль были разнесены по разным кодам доходов (см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 10, с. 43). Причем, судя по всему, налоговики именно так и считают, однако задумаемся на минуту. Комментируемый приказ датируется 21.12.2012 г., в то время как изменения к Классификации доходов бюджета были утверждены лишь 17.01.2013 г., а потому, как видим, данное мнение было сформировано еще до соответствующих изменений.

Что касается взглядов редакции, то мы убеждены: подход налоговиков является неправомерным, причем как до обновления Классификации доходов бюджета, так и после. В отношении первого временного отрезка (до обновления) это очевидно и без лишних слов, а потому уделим внимание второму периоду: в частности, рассмотрим, должно ли влиять на положение дел обновление Классификации доходов бюджета. Начнем с того, что, как уже отмечалось, п. 87.1 НКУ говорит о возможности автоматического использования переплаты по какому-либо платежу (в том числе по налогу на прибыль) в счет уплаты налоговых обязательств по этому же платежу. При этом введение авансового взноса по налогу на прибыль не привело к появлению нового налога (их перечень см. в ст. 9 и 10 НКУ) — по своей сути он является тем же налогом на прибыль (в качестве ближайшей аналогии напрашивается «дивидендный» авансовый взнос). Разумеется, на представленный вывод не должен влиять и факт разнесения названных сумм по разным кодам доходов согласно Классификации доходов бюджета: данный документ не может устанавливать или изменять правовой статус какого-либо платежа (в противном случае у чиновников бы имелся слишком мощный инструмент для манипуляций с налогами/сборами в обход НКУ). Таким образом, законодательной почвы у подхода налоговиков нет.

На этой основе при наличии переплаты по налогу на прибыль вырисовывается несколько возможных вариантов действий:

1) не уплачивать авансовый взнос — самый смелый и радикальный вариант. Как уже отмечалось, налоговики с ним категорически не согласны. Они считают, что в таком случае образуется налоговый долг (в отношении этого вопроса в части январских/февральских авансовых платежей за 2013 г. см. следующий раздел комментария). Как следствие, в общем случае, плательщику следует ожидать поступления налогового требования (п. 59.1 НКУ) и обжаловать его в общем порядке — причем очевидно, что обжалование в административном порядке делу не поможет, а потому основной упор следует делать на суд (о порядке судебного обжалования см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 44, с. 20);

2) не уплачивать авансовый взнос, но подать заявление на использование переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты авансового взноса — данный вариант тоже рискованный, однако каких-либо правовых оснований для его игнорирования у налоговиков, учитывая их позицию, нет. Дело в том, что п. 87.1 НКУ допускает использование в счет уплаты налога переплату не только по этому же налогу, но и по другим платежам. При этом одно из основных отличий от предыдущего варианта состоит в необходимости предоставления соответствующего заявления (в порядке, предусмотренном п. 43.4 НКУ);

3) уплатить авансовые взносы — наименее рискованный вариант*. В то же время в этом случае плательщик не должен терять переплату по налогу на прибыль. Как предусмотрено п. 43.4 и п. 87.1 НКУ, она может быть возвращена на текущий счет (об этом в письме ГНСУ от 25.12.2012 г. № 7772/0/61-12/15-1215 отмечают и налоговики) или перенаправлена в счет уплаты других налогов. Вместе с тем, не исключено, что на деле контролеры будут всячески препятствовать такому возврату.

* Хотя, напомним еще раз, в январе и это не спасло плательщиков от проблем (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 10, с. 43).

Согласованность авансовых взносов за январь/февраль 2013 г.

По мнению ГНСУ, тот факт, что плательщик подал декларацию по налогу на прибыль за 3 квартала, свидетельствует о том, что авансовые взносы за январь/февраль 2013 г. (рассчитываемые на основании показателей такой декларации) являются согласованной суммой налоговых обязательств (вопрос 9). При этом в самой ОНК № 1171 налоговики оказались немногословными (уточнили лишь то, что начисление таких взносов будет происходить автоматически), в то время как их аргументы удалось увидеть лишь в письме ГНСУ от 21.01.2013 г. № 1269/7/15-1317 («Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 10, с. 19). Разумеется, данный подход неправомерен, с его критикой можно ознакомиться в указанном номере газеты на с. 43. Напомним: она основана на том, что в декларации за 3 квартала авансовые взносы за январь/февраль 2013 г. не выделялись, а потому они не могут считаться согласованными в понимании п.п. 14.1.175 и п. 54.1 НКУ.

Судьба авансовых взносов за январь/февраль 2013 г.

Из вопроса 19 комментируемой ОНК следует два вывода:

1) плательщик, не получивший по итогам 2012 г. прибыли или получивший убыток, не освобождается от уплаты авансовых взносов за январь/февраль 2013 г. (конечно, если по итогам 3 кварталов у него были соответствующие основания и база для их расчета);

2) авансовые взносы за январь/февраль 2013 г. могут быть учтены в уменьшение налоговых обязательств по итогам 2013 г. (с помощью стр. 13.7 приложения ЗП к декларации). Вместе с тем подобный подход нам не ясен: дело в том, что если такой плательщик в 2013 г. подает декларацию (при наличии на то оснований) за первое полугодие, 3 квартала, год, то сумма указанных авансовых взносов должна учитываться в уменьшение налога уже начиная с декларации за полугодие.

Виталий Смердов