Как осуществляется аннулирование регистрации плательщиков НДС
Совсем недавно на страницах нашего издания мы рассказали вам о том, как осуществляется регистрация лица в качестве плательщика НДС (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 15). Однако обстоятельства могут складываться так, что с приобретенным НДС-статусом плательщику приходится расставаться. Иногда это происходит по его собственной инициативе, а иногда — по воле налоговых органов. Об условиях и процедуре аннулирования НДС-регистрации в том и в другом случае сейчас и расскажем.
Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Каковы основания для аннулирования регистрации плательщика НДС
Порядок аннулирования регистрации плательщика НДС регулируется ст. 184 НКУ и разд. V Положения № 1394.
Аннулирование регистрации плательщика НДС представляет собой исключение его из Реестра плательщиков налога на добавленную стоимость (далее — Реестр) и соответственно аннулирование Свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (далее — Свидетельство). При этом такое Свидетельство считается аннулированным с даты аннулирования регистрации плательщика НДС (п. 5.2 разд. V Положения № 1394).
То есть регистрация плательщика НДС прекращается с даты аннулирования Свидетельства и исключения этого плательщика из Реестра.
На сегодняшний день для снятия с НДС-регистрации насчитывается 10 оснований (см. пп. «а» — «з» п. 184.1, пп. «а» — «з» п. 5.1 разд. V Положения № 1394). Перечень этих оснований является исчерпывающим и не подлежит расширенному толкованию. Это подчеркнул и ВАСУ в постановлении от 26.10.2011 г. по делу № К/9991/34619/11 (см. http://reyestr.court.gov.ua/Review/19405204).
Приведем указанный перечень в табл. 1.
Таблица 1
Перечень оснований для аннулирования регистрации плательщика НДС
Основание | Подпункт НКУ; подпункт Положения № 1394 |
1 | 2 |
Плательщик НДС, зарегистрированный в этом качестве в течение предыдущих 12 месяцев, по своей инициативе подает соответствующее заявление об аннулировании такой регистрации при условии, что общая стоимость налогооблагаемых товаров/услуг, предоставляемых таким лицом, за последние 12 календарных месяцев не превысила 300 тыс. грн. и что с бюджетом проведены расчеты — уплачены суммы налоговых обязательств в случаях, определенных разд. V НКУ | П.п. «а» п. 184.1; |
Плательщик НДС принял решение о прекращении и утвердил ликвидационный баланс, передаточный акт или распределительный баланс в соответствии с законодательством при условии уплаты суммы налоговых обязательств по НДС в случаях, определенных разд. V НКУ | П.п. «б» п. 184.1; |
Плательщик НДС регистрируется плательщиком единого налога по ставке, не предусматривающей уплату НДС | П.п. «в» п. 184.1; |
Плательщик НДС не подает налоговому органу декларации по НДС в течение 12 последовательных налоговых месяцев и/или предоставляет такую декларацию (налоговый расчет), которая (который) свидетельствует об отсутствии поставки/приобретения товаров, осуществленных с целью формирования налогового обязательства либо налогового кредита | П.п. «г» п. 184.1; |
Учредительные документы плательщика НДС признаны решением суда недействительными | П.п. «ґ» п. 184.1; |
Хозяйственным судом вынесено определение о ликвидации юридического лица — банкрота | П.п. «д» п. 184.1; |
Плательщик НДС ликвидируется по решению суда (физическое лицо лишается статуса субъекта хозяйствования) или лицо освобождено от уплаты налога либо его налоговая регистрация аннулирована (отменена, признана недействительной) по решению суда | П.п. «е» п. 184.1; |
Физическое лицо — плательщик НДС умерло или объявлено умершим, признано недееспособным или без вести отсутствующим, ограничена его гражданская дееспособность | П.п. «є» п. 184.1; |
Наличие в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей записи об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (месту проживания) или записи об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице | П.п. «ж» п. 184.1; |
Истечение срока действия Свидетельства | П.п. «з» п. 184.1; |
Процедура аннулирования НДС-регистрации может быть инициирована как самим плательщиком (т. е. осуществлена добровольно), так и налоговым органом (т. е. осуществлена в принудительном порядке).
При этом «разрегистрация» плательщика НДС на основании, определенном в п.п. «а» п. 184.1 НКУ, осуществляется по его заявлению, а на основаниях, перечисленных в пп. «б» — «з» п. 184.1 НКУ, — либо по заявлению плательщика, либо по самостоятельному решению соответствующего налогового органа (п. 184.2 НКУ, п. 5.5 Положения № 1394).
Каков порядок аннулирования НДС-регистрации по добровольному решению плательщика
Подача плательщиком заявления об аннулировании НДС-регистрации. Для аннулирования регистрации плательщик НДС подает в налоговый орган по месту пребывания на учете соответствующее заявление об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость по форме № 3-ПДВ (приложение 5 к Положению № 1394) (далее — заявление). К заявлению в обязательном порядке должны быть приложены Свидетельство и все его заверенные копии (п.п. 5.3.1 разд. V Положения № 1394). Информация о таких приложениях приводится в разделе 4 заявления. При отсутствии этих приложений налоговый орган не принимает заявление к рассмотрению, на это есть четкое указание в п.п. 5.3.1 разд. V Положения № 1394.
В случае нарушения порядка заполнения заявления налоговый орган в 10-дневный срок со дня получения такого заявления обращается к лицу с письменным предложением подать новое заявление (с указанием оснований, по которым не принято предыдущее).
При этом под нарушением порядка заполнения заявления п.п. 5.3.1 разд. V Положения № 1394 понимает:
— отсутствие в заявлении обязательных реквизитов;
— предоставление недостоверных или неполных данных;
— отсутствие на заявлении: (а) печати заявителя, (б) подписи заявителя (для физлиц), ответственного лица заявителя (для юрлиц) либо лица, имеющего документально подтвержденные полномочия в отношении подписи такого заявления от лица, принявшего решение об аннулировании НДС-регистрации.
В разделе 3 заявления приводится одна из причин аннулирования регистрации, перечисленных в п. 184.1 НКУ и п. 5.1 разд. V Положения № 1394. Перечень этих причин содержится и в приложении к заявлению об аннулировании НДС-регистрации.
Принятие налоговым органом решения об аннулировании НДС-регистрации. Решение об аннулировании НДС-регистрации по заявлению плательщика принимается налоговым органом в течение 10 календарных дней. Данные о рассмотрении такого заявления и аннулировании регистрации указываются в соответствующей графе этого заявления (п.п. 5.3.2 разд. V Положения № 1394).
Налоговый орган снимает плательщика с НДС-регистрации при наличии оснований, перечисленных в п. 184.1 НКУ (п. 184.3 НКУ), и при условии проведения таким плательщиком расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода для случаев, указанных в пп. «а» и «б» п. 184.1 НКУ (см. п.п. 5.3.2.1 разд. V Положения № 1394).
Непроведение расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода служит препятствием для аннулирования НДС-регистрации. В таком случае налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня получения заявления от плательщика письменно предлагает ему предоставить новое заявление после проведения расчетов с бюджетом (п.п. 5.3.2.4 разд. V Положения № 1394).
Заметьте, что при подаче такого нового заявления плательщик должен вписать дату проведения расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода в разделе 3 этого заявления.
Уведомление налоговым органом лица об аннулировании его НДС-регистрации. Об аннулировании НДС-регистрации налоговый орган письменно уведомляет плательщика в течение трех рабочих дней после дня такого аннулирования (п. 184.10 НКУ, п.п. 5.3.2.2 разд. V Положения № 1394). Данное уведомление осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 42 НКУ.
С момента аннулирования регистрации лица как плательщика НДС такое лицо лишается права на отнесение сумм налога в налоговый кредит и на выписку налоговых накладных (п. 184.5 НКУ, п.п. 5.8.2 разд. V Положения № 1394).
Причины отказа в аннулировании НДС-регистрации. Налоговый орган может отказать плательщику в аннулировании регистрации, если нет законных оснований для такого аннулирования или если лицо соответствует критериям, согласно которым регистрация в качестве плательщика НДС является обязательной. Тогда плательщику в течение 10 календарных дней после поступления от него заявления об аннулировании НДС-регистрации предоставляется мотивированный письменный отказ в таком аннулировании с пояснениями по данному вопросу, а Свидетельство вместе с заверенными копиями возвращается под роспись плательщику (или его представителю) либо направляется почтовым отправлением наложенным платежом за счет такого плательщика (п. 184.4 НКУ, п.п. 5.3.2.3 разд. V Положения № 1394).
Представим процедуру добровольного аннулирования регистрации плательщика НДС в виде схемы (см. рис. 1 на с. 7).
Рис. 1. Процедура аннулирования НДС-регистрации по добровольному решению плательщика
Каков порядок аннулирования регистрации плательщика НДС по инициативе налогового органа
Как указано в п.п. 5.5.1 разд. V Положения № 1394, налоговые органы осуществляют постоянный мониторинг плательщиков НДС, включенных в Реестр, и принимают решения об аннулировании их НДС-регистрации, если установят, что для этого есть соответствующие основания.
Решение об аннулировании НДС-регистрации принимается налоговым органом при наличии соответствующих подтверждающих документов (сведений). Перечень таких документов приведем в табл. 2 на с. 8.
Таблица 2
Перечень подтверждающих документов,
при наличии которых налоговым органом принимается решение
об аннулировании НДС-регистрации плательщика
Основание (подпункт НКУ; подпункт Положения № 1394) | Документ (сведения) |
1 | 2 |
П.п. «б» п. 184.1; | Заявление о прекращении плательщика налогов по форме № 8-ОПП (приложение 15 к Порядку № 1588). |
П.п. «в» п. 184.1; | Свидетельство или корешок Свидетельства плательщика единого налога субъекта хозяйствования, который является: |
* Напомним, что размер минимальной заработной платы на 01.01.2013 г. составляет 1147 грн. | |
П.п. «г» п. 184.1; | Справка подразделения налогообложения юридических или физических лиц о предоставлении/непредоставлении плательщиком НДС налоговому органу деклараций по НДС в течение 12 последовательных налоговых месяцев и/или реестр (перечень) налоговых деклараций (налоговых расчетов) лица за 12 последовательных налоговых месяцев, которые свидетельствуют об отсутствии поставки/приобретения товаров, осуществленных с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита в таких декларациях (налоговых расчетах) в течение 12 последовательных налоговых месяцев. В реестре (перечне) приводятся данные о регистрации лица плательщиком НДС и по каждой декларации (налоговому расчету) — налоговый период, дата поступления декларации (налогового расчета) в налоговый орган, общие объемы поставки/приобретения товаров, осуществленных с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита, отчетного периода, указанные в соответствующих строках и колонках налоговой декларации (налогового расчета) |
П.п. «ґ» п. 184.1; | Судебное решение, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о признании недействительными учредительных документов |
П.п. «д» п. 184.1; | Определение суда о ликвидации юридического лица — банкрота, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о внесении в Единый государственный реестр записи о прекращении банкрота |
П.п. «е» п. 184.1; | Судебное решение о прекращении юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, не связанное с банкротством, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о внесении записи о таком решении. |
П.п. «є» п. 184.1; | Информация органов регистрации актов гражданского состояния, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о смерти физического лица — предпринимателя. |
П.п. «ж» п. 184.1; | Уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о наличии записи об отсутствии юридического лица или физического лица — предпринимателя по местонахождению (месту проживания) или записи об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице |
П.п. «з» п. 184.1; | Свидетельство или копия Свидетельства, которым подтверждается окончание срока действия Свидетельства. |
В случаях, предусмотренных НКУ, решение об аннулировании регистрации плательщика НДС может приниматься налоговым органом и на основании других подтверждающих документов (сведений), что предусмотрено п.п. 5.5.2.14 разд. V Положения № 1394.
Принятие налоговым органом решения об аннулировании НДС-регистрации. При наличии подтверждающих документов (сведений) (см. табл. 2 на с. 8) налоговый орган принимает решение об аннулировании регистрации лица — плательщика НДС независимо от осуществления документальных и камеральных проверок этого лица и их результатов, а также обязанности данного лица быть зарегистрированным и/или уплачивать НДС в соответствии с законодательством (п. 5.5.3 разд. V Порядка № 1394).
Такое решение налогового органа оформляется по форме № 6-РПДВ (приложение 6 к Положению № 1394). Оно составляется в двух экземплярах комиссией, созданной согласно распоряжению налогового органа, и подписывается руководителем данного ведомства. В решении обязательно указываются основания (одно или несколько) для аннулирования со ссылкой на соответствующие нормы НКУ (п. 5.5.4 разд. V Положения № 1394).
Дата подписания решения об аннулировании регистрации плательщика НДС считается днем принятия такого решения. Такие решения в день их подписания регистрируются в журнале учета решений об аннулировании регистрации плательщиков НДС по форме № 6-РЖ (приложение 7 к Положению № 1394). Номер решения соответствует порядковому номеру записи в этом журнале.
Один экземпляр решения хранится в учетном деле (регистрационной части) плательщика. К этому экземпляру решения должны быть приложены документы или копии документов (см. табл. 2 на с. 8), на основании которых налоговый орган принял решение об аннулировании НДС-регистрации.
Уведомление налоговым органом лица об аннулировании его НДС-регистрации. Согласно п. 184.10 НКУ и п.п. 5.5.4.3 разд. V Положения № 1394 налоговый орган в течение трех рабочих дней после дня аннулирования регистрации плательщика НДС один экземпляр решения направляет ему по его местонахождению или месту проживания, указанным в Свидетельстве, либо при наличии сведений о комиссии по прекращению (комиссии по реорганизации, ликвидационной комиссии) или ликвидаторе такого лица — по местонахождению комиссии. Такой экземпляр решения считается направленным (врученным) «разрегистрированному» плательщику НДС, если он отправлен письмом с уведомлением о вручении либо передан под роспись самому плательщику либо его представителю.
Если налоговый орган либо почта не могут вручить плательщику экземпляр решения об аннулировании его НДС-регистрации в связи с отсутствием должностных лиц, их отказом принять решение, отсутствием плательщика по месту нахождения (месту проживания), сотрудниками ответственного структурного подразделения налогового органа оформляется соответствующая справка, в которой указывается причина, по которой было невозможно вручить экземпляр решения. Такая справка вместе с неврученным экземпляром решения приобщается к учетному делу (регистрационной части) этого плательщика.
В последующем этот экземпляр решения может быть передан под роспись самому «разрегистрированному» плательщику НДС либо его представителю в случае их письменного или устного обращения в налоговый орган.
Напоминаем, что информацию о данных из Реестра с указанием наименования или фамилии, имени и отчества плательщика налога, даты налоговой регистрации, индивидуального налогового номера, номера Свидетельства, даты начала его действия, а также данные о лицах, лишенных регистрации в качестве плательщиков НДС по заявлению плательщика НДС или по инициативе налоговых органов либо по решению суда, а именно: об аннулированных свидетельствах с указанием индивидуальных налоговых номеров, дат аннулирования, причин и оснований для аннулирования ГНСУ ежедекадно обнародует на своем сайте: www.sts.gov.ua (пп. 183.13.1, 183.13.2 НКУ, п. 2.8 разд. II Положения № 1394).
Так, информацию о зарегистрированных плательщиках НДС (действующих свидетельствах) можно получить, в частности, воспользовавшись базой «Реєстр платників ПДВ» на сайте ГНСУ.
При этом согласно п. 2.9 разд. II Положения № 1394 если регистрация лица как плательщика НДС была аннулирована и сведения из Реестра о таком аннулировании были обнародованы в соответствии с Положением № 1394, то право доступа к таким сведениям считается обеспеченным и информация о таком аннулировании считается доведенной до сведения заинтересованных лиц.
Лицо, НДС-регистрация которого была аннулирована по инициативе налогового органа, в течение 20 календарных дней со дня принятия решения о таком аннулировании обязано вернуть в налоговый орган Свидетельство и все его заверенные копии вместе с сопроводительным письмом (п.п. 5.5.5 разд. V Положения № 1394).
В то же время ответственность за нарушение сроков возврата Свидетельства и всех его заверенных копий действующим законодательством не предусмотрена. Об этом извещают налоговики в консультации, размещенной в разделе 130.40 ЕБНЗ.
Решение об аннулировании регистрации плательщика НДС по инициативе налогового органа может быть обжаловано в административном порядке в соответствии с требованиями ст. 56 НКУ или в суде (п. 5.6 разд. V Положения № 1394).
Представим процедуру аннулирования регистрации плательщика НДС по инициативе налогового органа в виде схемы (см. рис. 2 на с. 12).
Рис. 2. Процедура аннулирования регистрации плательщика
НДС по инициативе налогового органа
На какую дату осуществляется аннулирование регистрации плательщика НДС
Согласно п. 184.2 НКУ и п. 5.7 разд. V Положения № 1394 аннулирование регистрации плательщика НДС осуществляется на дату:
— подачи заявления плательщиком НДС или принятия решения налоговым органом об аннулировании регистрации, если в Свидетельстве не был указан предельный срок его действия;
— указанную в судебном решении;
— окончания срока действия Свидетельства;
— предшествующую дню утраты лицом статуса плательщика НДС.
То есть в общем случае лицо считается исключенным из состава плательщиков НДС:
— при добровольном аннулировании НДС-регистрации — на дату подачи заявления;
— при аннулировании НДС-регистрации по инициативе налогового органа — на дату принятия налоговым органом решения о таком аннулировании, т. е. на дату подписания руководителем налогового органа такого решения по форме № 6-РПДВ, как это предусмотрено п.п. 5.5.4 разд. V Положения № 1394.
И несколько слов о дате исключения из состава плательщиков НДС субъектов хозяйствования, которые переходят с определенного отчетного периода на уплату единого налога по ставке, не предусматривающей уплату НДС.
По правилам, изложенным в п. 5.4 разд. V Положения № 1394, если такой отчетный период, с которого должен осуществиться переход на уплату единого налога, еще не наступил, то на Свидетельстве, корешке Свидетельства и всех заверенных копиях Свидетельства в левой верхней части налоговым органом производится соответствующая запись:
«Свідоцтво дійсне до <дата останнього дня звітного періоду, що передує переходу платника на сплату єдиного податку>,
запис зроблено <дата>».
Данная запись заверяется подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и печатью.
Свидетельство и все его заверенные копии с такой отметкой возвращаются плательщику НДС при выдаче документов, подтверждающих право на применение упрощенной системы налогообложения, начиная с определенного отчетного периода.
По окончании срока действия Свидетельство с такой отметкой и его копии сдаются плательщиком единого налога в налоговый орган вместе с заявлением об аннулировании регистрации плательщика НДС. После этого налоговый орган исключает лицо из Реестра последним днем отчетного периода, предшествующего его переходу на уплату единого налога.
По этому поводу налоговики в консультации, размещенной в разделе 130.04 ЕБНЗ, уточняют, что если у субъекта хозяйствования нет каких-либо других оснований для аннулирования регистрации плательщиком НДС, кроме его регистрации плательщиком единого налога, условия уплаты которого не предусматривают уплату НДС, заявление о таком аннулировании подается после истечения срока действия Свидетельства и не ранее даты выдачи Свидетельства плательщика единого налога.
Как исправляются неточности в решении об аннулировании регистрации плательщика НДС
В Положении № 1394 с 18.01.2013 г. появилась норма, определяющая порядок исправления описок (ошибок), допущенных в решении об аннулировании регистрации плательщика НДС, принятом налоговым органом по собственной инициативе, по заявлению лица, НДС-регистрация которого аннулируется, либо на основании сведений третьих лиц.
Так, согласно п.п. 5.5.4.5 разд. V данного Положения указанные неточности налоговый орган может исправить, не изменяя при этом оснований принятия такого решения. Необходимые изменения вносятся путем принятия дополнительного решения об исправлении описок (ошибок) в решении об аннулировании регистрации плательщика НДС.
Если в связи с такой корректировкой требуется еще и внесение изменений в Реестр, то заверенная копия дополнительного решения направляется в центральный орган ГНС.
Кроме того, указанное дополнительное решение направляется принявшим его налоговым органом «разрегистрированному» плательщику НДС.
Таков общий характер действий при аннулировании регистрации плательщика НДС. А о том, какие нюансы и последствия связаны с этой процедурой, читайте далее.