Индексация заработной платы работников
Традиционно в начале нового года мы рассматриваем порядок проведения индексации заработной платы. Напомним, что в июне 2012 года он претерпел значительные изменения. Кроме того, в течение второго полугодия специалисты Минсоцполитики предоставили ряд разъяснений относительно нового порядка проведения индексации. В данной статье рассмотрим порядок индексации заработной платы работников в 2013 году с учетом разъяснений Минсоцполитики.
Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
Закон № 491 — Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» в редакции от 06.02.2003 г. № 491-IV.
Порядок № 1078 — Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.
Письмо № 385 — письмо Минсоцполитики от 12.10.2012 г. № 385/10/136-12 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 93).
Индексация — это законодательно установленный механизм повышения денежных доходов населения, дающий возможность частично или полностью возмещать подорожание потребительских товаров и услуг, и ее проведение — обязанность всех работодателей, в том числе физических лиц — предпринимателей, использующих труд наемных работников.
Индексация денежных доходов граждан, в том числе заработной платы, проводится в соответствии с требованиями Закона № 491 и Порядка № 1078. Далее рассмотрим, какие выплаты работнику должен индексировать работодатель.
Доходы работника, подлежащие индексации
Объектом индексации являются денежные доходы граждан, полученные в гривнях на территории Украины и не имеющие разового характера, в том числе оплата труда наемных работников в денежном выражении, включающая:
— оплату труда за выполненную работу согласно тарифным ставкам (окладам) и сдельным расценкам;
— доплаты;
— надбавки;
— премии;
— гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством;
— другие компенсационные выплаты, имеющие постоянный характер (п. 2 Порядка № 1078).
Выплаты, имеющие разовый характер (материальная помощь, вознаграждение по итогам работы за год, разовые премии и т. д.), а также такие, размер которых определяется исходя из средней заработной платы (оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск и др.), не индексируются. Также не относится к объектам индексации помощь на погребение.
Информация о необходимости проведения индексации относительно каждой из выплат, перечисленных в Инструкции № 5, приведена в тематическом номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 76.
Условия проведения индексации
Индексация проводится в случае, если величина индекса потребительских цен, рассчитанная нарастающим итогом, превысила порог индексации. Порог индексации установлен на уровне 101 % (ст. 1 Закона № 491).
Исчисление индекса потребительских цен для индексации денежных доходов населения проводится нарастающим итогом, начиная с месяца введения в действие Закона № 491 (т. е. с марта 2003 года) до превышения индексом 101 %. Для проведения дальнейшей индексации расчет индекса потребительских цен нарастающим итогом начинается заново с месяца, следующего за месяцем, в котором индекс потребительских цен превысил порог индексации. Индексация доходов осуществляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором официально опубликован индекс потребительских цен.
Оплата труда работников подлежит индексации в пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц. Размеры прожиточного минимума для трудоспособных лиц в расчете на месяц установлены ст. 7 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2013 год» от 06.12.2012 г. № 5515-VI и составляют: в январе — ноябре 2013 года — 1147 грн.; в декабре — 1218 грн.
Следовательно, в 2013 году в течение января — ноября 2013 года заработная плата индексируется исходя из фактически начисленной суммы, но в пределах 1147 грн., в декабре 2013 года — в пределах 1218 грн. Часть заработной платы, превышающая прожиточный минимум, индексации не подлежит. Об особенностях проведения индексации в месяце повышения зарплаты читайте в разделе данной статьи «Порядок проведения индексации в месяце повышения зарплаты».
Определение базового месяца
Базовый месяц определяется для каждого работника отдельно. Механизм определения базового месяца установлен п. 5 Порядка № 1078. В общем случае базовым месяцем при расчете индекса потребительских цен считается месяц, в котором происходит повышение заработной платы работника за счет увеличения ее постоянных составляющих. Месяц повышения денежных доходов работников всегда считается базовым независимо от того, превысила сумма повышения заработной платы сумму возможной индексации или нет.
Для работников-сдельщиков базовым месяцем при проведении индексации считается месяц повышения сдельных расценок (см. письмо Минтруда от 15.03.2007 г. № 15/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 82).
В случае совмещения профессий (должностей) на одном предприятии, если совмещение носит постоянный характер, при увеличении денежных доходов за счет увеличения постоянных составляющих оплаты труда по одной из профессий месяц, в котором произошло повышение, считается базовым (см. письмо Минтруда от 14.02.2007 г. № 9/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 63). Если совмещение имеет временный характер, индексация проводится на общих основаниях, определенных Порядком № 1078.
Индексацию в базовом месяце не проводят. Для последующего проведения индексации индекс потребительских цен нарастающим итогом рассчитывают с месяца, следующего за базовым, до превышения порога индексации.
Отдельно следует остановиться на особенностях определения базового месяца для вновь принятых и переведенных на другую работу работников.
При определении базового месяца для указанных категорий работников необходимо учитывать следующие положения Порядка № 1078:
1. Для проведения индексации заработной платы работников, принятых на работу с 21.06.2012 г., исчисление индекса потребительских цен осуществляется с месяца приема на работу (абзац третий п. 101 Порядка № 1078). Таким образом, для вновь принятых работников исчисление индекса потребительских цен нарастающим итогом начинается с учетом индекса потребительских цен за месяц приема на работу. Для определения индекса, на который индексируется зарплата вновь принятых работников, в левой колонке необходимо найти месяц, предшествующий месяцу приема на работу, а в правой — рассчитанные величины прироста индексов потребительских цен. Пока зарплата таких работников индексации не подлежит.
2. В месяце, когда работники были переведены на другую работу, и при этом им была повышена зарплата:
— сумма индексации сохраняется, если сумма увеличения заработной платы меньше, чем сумма индексации, которая должна быть начислена за соответствующий месяц. При определении суммы индексации необходимо учесть сумму повышения;
— индексация не проводится, если сумма увеличения зарплаты больше, чем сумма индексации, которая должна быть начислена за соответствующий месяц.
Месяц повышения зарплаты становится базовым.
3. В месяце, когда работники переведены на другую работу, и заработная плата не повышается, зарплата продолжает индексироваться исходя из старого базового месяца.
Порядок расчета величины прироста индекса потребительских цен для проведения индексации
Как и ранее, редакция нашей газеты будет ежемесячно публиковать уже рассчитанные величины прироста индекса потребительских цен для каждого базового месяца. Напомним, что в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 101, с. 37 были опубликованы индексы для проведения индексации денежных доходов за декабрь 2012 года. В данной статье ниже в таблице приведем индексы потребительских цен нарастающим итогом для проведения индексации зарплаты за январь и за февраль 2013 года.
| Базовый месяц (месяц приема на работу или повышения заработной платы) | Величина прироста индекса потребительских цен для проведения индексации, % | ||
| январь | февраль | ||
| 2007 год | Январь | 84,1 | 84,1 |
| Февраль | 82,9 | 82,9 | |
| Март | 82,6 | 82,6 | |
| Апрель | 82,6 | 82,6 | |
| Май | 81,5 | 81,5 | |
| Июнь | 77,6 | 77,6 | |
| Июль | 75,2 | 75,2 | |
| Август | 74,1 | 74,1 | |
| Сентябрь | 70,4 | 70,4 | |
| Октябрь | 65,6 | 65,6 | |
| Ноябрь | 62,0 | 62,0 | |
| Декабрь | 58,7 | 58,7 | |
| 2008 год | Январь | 54,2 | 54,2 |
| Февраль | 50,2 | 50,2 | |
| Март | 44,7 | 44,7 | |
| Апрель | 40,3 | 40,3 | |
| Май | 38,5 | 38,5 | |
| Июнь | 37,4 | 37,4 | |
| Июль | 38,1 | 38,1 | |
| Август | 38,2 | 38,2 | |
| Сентябрь | 36,7 | 36,7 | |
| Октябрь | 34,5 | 34,5 | |
| Ноябрь | 32,5 | 32,5 | |
| Декабрь | 29,7 | 29,7 | |
| 2009 год | Январь | 26,1 | 26,1 |
| Февраль | 24,2 | 24,2 | |
| Март | 22,5 | 22,5 | |
| Апрель | 21,4 | 21,4 | |
| Май | 20,8 | 20,8 | |
| Июнь | 19,5 | 19,5 | |
| Июль | 19,6 | 19,6 | |
| Август | 19,9 | 19,9 | |
| Сентябрь | 18,9 | 18,9 | |
| Октябрь | 17,9 | 17,9 | |
| Ноябрь | 16,6 | 16,6 | |
| Декабрь | 15,5 | 15,5 | |
| 2010 год | Январь | 13,5 | 13,5 |
| Февраль | 11,4 | 11,4 | |
| Март | 10,4 | 10,4 | |
| Апрель | 10,7 | 10,7 | |
| Май | 11,4 | 11,4 | |
| Июнь | 11,8 | 11,8 | |
| Июль | 12,1 | 12,1 | |
| Август | 10,7 | 10,7 | |
| Сентябрь | 7,6 | 7,6 | |
| Октябрь | 7,1 | 7,1 | |
| Ноябрь | 6,8 | 6,8 | |
| Декабрь | 5,9 | 5,9 | |
| 2011 год | Январь | 4,9 | 4,9 |
| Февраль | 4,0 | 4,0 | |
| Март | 2,5 | 2,5 | |
| Апрель | 1,2 | 1,2 | |
| Май | — | — | |
| Июнь | — | — | |
| Июль | — | — | |
| Август | 1,1 | 1,1 | |
| Сентябрь | — | — | |
| Октябрь | — | — | |
| Ноябрь | — | — | |
| Декабрь | — | — | |
| 2012 год | Январь | — | — |
| Февраль | — | — | |
| Март | — | — | |
| Апрель | — | — | |
| Май | — | — | |
| Июнь | — | — | |
| Июль | — | — | |
| Август | — | — | |
| Сентябрь | — | — | |
| Октябрь | — | — | |
| Ноябрь | — | — | |
| Декабрь | — | — | |
| 2013 год | Январь | — | — |
| Февраль | — | — | |
Приведенная таблица используется для расчета суммы индексации заработной платы. При этом необходимо знать базовый месяц для каждого из работников предприятия.
С целью определения индекса, на который индексируется зарплата за январь и февраль 2013 года, в левой колонке таблицы находим базовый месяц для каждого работника, а в правой колонке — уже рассчитанные величины прироста индексов потребительских цен, применяемые соответственно в январе и феврале 2013 года.
В общем случае сумма индексации денежных доходов, в том числе заработной платы, определяется как результат произведения денежного дохода, подлежащего индексации, и величины прироста индекса потребительских цен, деленный на 100.
Представим расчет суммы индексации в виде формулы:
И = Д х Iпц : 100,
где И — сумма индексации;
Д — индексируемый денежный доход (в пределах прожиточного минимума на трудоспособное лицо);
Iпц — индекс потребительских цен, рассчитанный нарастающим итогом для целей проведения индексации.
Пример 1. Заработная плата работницы за январь 2013 года составляет 3000 грн. Последний раз зарплата работницы повышалась в сентябре 2010 года. Предприятие является основным местом работы данной работницы.
Поскольку заработная плата работницы превышает установленный размер прожиточного минимума, индексировать ее заработную плату за январь 2013 года следует в пределах 1147 грн.
Величина прироста индекса потребительских цен для проведения индексации заработной платы работницы за январь 2013 года составляет 7,6 % (базовый месяц — сентябрь 2010 года).
Сумма индексации заработной платы работницы за январь 2013 года составляет:
1147 грн. x 7,6 : 100 = 87,17 грн.
Заработная плата за январь 2013 года с учетом индексации составляет:
3000 грн. + 87,17 грн. = 3087,17 грн.
Порядок проведения индексации в месяце повышения зарплаты
Для определения суммы индексации в месяце повышения дохода необходимо сравнивать зарплату до повышения с учетом возможной индексации и зарплату после повышения. Сравнение суммы повышения дохода с возможной суммой индексации проводится исходя из условий полностью отработанного месяца.
При проведении сравнительных расчетов следует иметь в виду, что согласно разъяснениям Минсоцполитики, приведенным в № 385, в случае если размер премии не имеет постоянного характера выплаты, при определении базового месяца для проведения индексации размер премии может не учитываться. Что касается премии, предусмотренной условиями оплаты труда, которая выплачивается постоянно в неизменном размере, то такая премия учитывается при проведении сравнительных расчетов в месяце повышения заработной платы.
Обращаем внимание: все премии, имеющие постоянный характер, независимо от вида являются объектом индексации согласно п. 2 Порядка № 1078 (письмо Минсоцполитики от 06.08.2012 г. № 204/10/136-12 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 75, письмо № 385).
После проведения сравнительных расчетов порядок действий следующий:
— если зарплата после повышения превышает сумму зарплаты до повышения с учетом индексации, общий доход работника в месяце повышения равен зарплате с учетом повышения;
— если денежный доход с учетом суммы повышения меньше суммы денежного дохода с учетом индексации до повышения, то в базовом месяце сумма общего дохода определяется с таким расчетом, чтобы сумма денежного дохода с учетом индексации не превышала общего дохода до его повышения (абзац третий п. 5 Порядка № 1078). Другими словами, в таком случае общий доход работника в месяце повышения заработной платы будет состоять из заработной платы с учетом повышения и суммы индексации, равной разности между возможной суммой индексации и суммой повышения зарплаты. Рассчитанная таким образом сумма индексации фиксируется и выплачивается в указанном размере до следующего увеличения размера зарплаты, при котором такое увеличение превысит данную фиксированную величину. Если в период между пересмотром зарплаты работника у него возникло право на индексацию, то общий доход работника в этом месяце будет состоять из зарплаты, фиксированной суммы индексации и суммы индексации.
Кроме того, необходимо учитывать следующее:
1) если в месяце повышения зарплаты работник отработал неполный рабочий месяц, фиксированная сумма индексации выплачивается пропорционально отработанным рабочим дням (см. письмо Минсоцполитики от 27.08.2012 г. № 261/10/136-12, письмо № 385);
2) если в месяце повышения зарплаты работник не отработал ни одного рабочего дня, фиксированная сумма индексации за этот месяц не выплачивается (см. письмо Минсоцполитики от 27.08.2012 г. № 261/10/136-12);
3) если работник работает на условиях неполного рабочего времени, то фиксированная сумма индексации определяется с учетом нагрузки работника (см. консультацию специалиста Минсоцполитики в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 75, с. 36).
В своих письмах Минсоцполитики (см. письмо от 27.08.2012 г. № 261/10/136-12, письмо № 385) указывало на то, что в отработанном не полностью месяце обычные суммы индексации должны рассчитываться пропорционально отработанному рабочему времени аналогично фиксированным суммам индексации. Данная позиция подтверждается в консультации специалиста Минсоцполитики (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 101, с. 43).
Об особенностях расчета индексационных сумм в месяце нахождения работника в командировке читайте в консультации специалиста Минсоцполитики на с. 46.
Пример 2. Работница была принята на работу в мае 2009 года с окладом 2800 грн. Базовый месяц — май 2009 года. В январе 2013 года ее заработная плата была повышена и составила 3000 грн. Предприятие является основным местом работы данной работницы.
Определим сумму возможной индексации за январь 2013 года: 1147 грн. х 20,8 : 100 = 238,58 грн.
В связи с тем, что сумма повышения зарплаты (200 грн.) меньше суммы возможной индексации (238,58 грн.), необходимо определить фиксированную сумму индексации: 238,58 грн. - 200 грн. = 38,58 грн.
Рассчитанная сумма индексации фиксируется и выплачивается в указанном размере до следующего увеличения размера зарплаты, при котором такое увеличение превысит общую сумму индексации.
Январь 2013 года становится базовым, поскольку в нем произошло повышение зарплаты.
Заработная плата работницы за январь 2013 года с учетом индексации составляет:
3000 грн. + 38,58 грн. = 3038,58 грн.
Пример 3. Используя данные примера 2, предположим, что со 2 по 11 января 2013 года работница находилась на больничном. Сумма зарплаты за фактически отработанные дни составила 2000 грн, сумма больничных — 933,33 грн.
В связи с тем, что январь 2013 года, в котором произошло повышение зарплаты, отработан работницей не полностью, фиксированная сумма индексации рассчитывается пропорционально отработанным дням.
Определим размер фиксированной суммы индексации: 38,58 грн. : 21 раб. дн. х 14 раб. дн. = 25,72 грн.
Доход работницы за январь 2013 года с учетом индексации в данном случае составляет:
2000 грн. + 933,33 грн. + 25,72 грн. = 2959,05 грн.
Пример 4. Видоизменим пример 2. Работница была принята на работу в мае 2009 года с окладом 2800 грн. В январе 2013 года ее заработная плата была повышена и составила 3200 грн. Предприятие является основным местом работы данной работницы.
Заработная плата работницы с учетом повышения (3200 грн.) превышает сумму зарплаты до повышения с учетом возможной индексации (3038,58 грн. = 2800 грн. + 238,58 грн.). В связи с этим индексация в январе 2013 года не проводится. Работнице должна быть начислена зарплата с учетом повышения, т. е. 3200 грн.
Январь 2013 года становится базовым для дальнейшего проведения индексации, поскольку в нем произошло повышение зарплаты.
Пример 5. В январе 2013 года работника перевели на другую должность на этом же предприятии. До перевода оклад работника составлял 3500 грн., после перевода — 3800 грн. Базовым месяцем для работника являлся октябрь 2008 года.
В связи с тем, что в январе 2013 года произошло повышение зарплаты работника, этот месяц становится базовым. Для определения индексационной суммы определим сумму возможной индексации и сумму повышения зарплаты.
Поскольку заработная плата работника превышает размер прожиточного минимума на трудоспособное лицо, то она индексируется в пределах прожиточного минимума, т. е. в пределах 1147 грн.
Сумма возможной индексации составляет:
1147 х 34,5 : 100 = 395,72 (грн.).
Сумма повышения зарплаты после перевода на другую должность составила:
3800 грн. - 3500 грн. = 300 (грн.).
Итак, сумма повышения зарплаты не превысила сумму возможной индексации. Поэтому с учетом положений приложения 4 к Порядку № 1078 рассчитаем сумму индексации, подлежащую выплате работнику за январь 2013 года:
395,72 грн. - 300 грн. = 95,72 грн.
Рассчитанная сумма индексации фиксируется, сохраняется и выплачивается в таком размере до следующего повышения дохода, при котором такое повышение превысит фиксированную величину индексации. Для дальнейшего расчета индекса потребительских цен для проведения индексации зарплаты (уже повышенной) расчет величины прироста индекса начинаем с месяца, следующего за базовым (в нашем случае — начиная с февраля 2013 года).
Общая сумма дохода работника за январь 2013 года составляет:
3800 грн. + 95,72 грн. = 3895,72 (грн.).
Очередность проведения индексации доходов работников
Индексация зарплаты работников, которые являются студентами (учащимися). Если лицо обучается на дневной форме обучения или с отрывом от производства в профессионально-технических учебных заведениях, вузах, в аспирантуре (ординатуре, докторантуре), получая при этом стипендию, и одновременно работает, то в первую очередь индексируется его стипендия. Заработная плата по месту работы индексируется на основании справки о размере и сроке назначения стипендии в пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц, с учетом полученной проиндексированной стипендии (п. 8 Порядка № 1078). Таким образом, при условии предоставления работником, который является студентом (учащимся), справки с места учебы, индексации подлежит разница между зарплатой в пределах прожиточного минимума для трудоспособного лица и суммой проиндексированной стипендии.
Индексация зарплаты работников, которые являются пенсионерами. Согласно п. 9 Порядка № 1078 работающим пенсионерам в первую очередь индексируется оплата труда. Зарплата работающего пенсионера индексируется в пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица. Выплата сумм индексации осуществляется за счет средств работодателя. При этом месяц назначения пенсии не является базовым при осуществлении индексации заработной платы.
Индексация зарплаты совместителей. Если работник работает на нескольких местах работы, в первую очередь проводится индексация доходов по основному месту работы. Затем проводится индексация доходов от работы по совместительству в пределах суммы, не превышающей прожиточного минимума, установленного для работающих лиц, с учетом полученной заработной платы по основному месту работы (п. 7 Порядка № 1078). Для проведения индексации работник должен предоставить справку с основного места работы о размере дохода, подлежащего индексации, и проиндексированного дохода. В случае если работник не предоставил справку с основного места работы, доходы по совместительству не индексируются.
Ответственность за непроведение индексации
Статьей 15 Закона № 491 определено, что за нарушение законодательства об индексации денежных доходов населения виновные лица привлекаются к ответственности согласно закону. Виды и меры такой ответственности приведем в таблице.
| Вид ответственности | Мера ответственности | Кто привлекает | Основание |
| Дисциплинарная ответственность | Дисциплинарное взыскание | Собственник или уполномоченный им орган | ст. 147 — 152 КЗоТ |
| Административная ответственность | Штраф от 30 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 510 до 1700 грн.) | Районные, районные в городе, городские или горрайонные суды* | ч. 1 ст. 41 КоАП |
| *Нарушение может быть выявлено в ходе проверки должностными лицами государственной инспекции по вопросам труда, которыми составляются протоколы об административном правонарушении. После оформления и подписания протокола формируется дело об административном правонарушении для направления в суд. Решение о наложении административного штрафа за данное нарушение выносится судом. | |||
Следует также отметить, что непроведение индексации может привести к дополнительным расходам предприятия. Например, если работник предприятия решит уволиться согласно ст. 38 или 39 КЗоТ в связи с нарушением собственником или уполномоченным им органом законодательства о труде, в частности в связи с непроведением индексации заработной платы, предприятие должно будет выплатить работнику не только индексацию, но и выходное пособие в размере, предусмотренном коллективным договором, но не менее трехмесячного среднего заработка (ст. 44 КЗоТ).
Таков на сегодняшний день порядок проведения индексации заработной платы работников.
В случае появления новых разъяснений Минсоцполитики относительно данного вопроса мы будем информировать наших читателей об этом. Кроме того, как и ранее, ежемесячно в нашей газете будут публиковаться индексы для проведения индексации денежных доходов.
