Страничка частного предпринимателя. Если единоналожница готовится стать мамой

Если единоналожница готовится стать мамой

Поводом для написания данной статьи послужила ситуация, изложенная в письме нашей читательницы: «Я предприниматель на едином налоге группы 2. Сейчас нахожусь на 4 месяце беременности. Добровольно застрахована в системе общеобязательного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности я не была. Имею ли я право на пособие в связи с беременностью и родами? Будет ли мне выплачиваться помощь при рождении ребенка и помощь по уходу за ним до трех лет? Нужно ли уплачивать ЕСВ и единый налог за период моих отпусков в связи с беременностью и родами и для ухода за ребенком до достижения им трех лет, если я в этот период не буду получать доход?».

Ответам на данные вопросы и посвящен материал, приведенный в этой статье.

Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 2811 — Закон Украины «О государственной помощи семьям с детьми» от 21.11.92 г. № 2811-XII.

Порядок № 1751 — Порядок назначения и выплаты государственной помощи семьям с детьми, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2001 г. № 1751.

Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5.

В отношении наемных работников продолжительность и условия предоставления отпусков, в том числе и отпуска в связи с беременностью и родами, и отпуска для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, установлены Кодексом законов о труде от 10.12.71 г. и Законом Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР. Что касается предпринимателей, то законодательных актов, устанавливающих порядок их ухода в отпуск, на сегодняшний день не существует. Тем не менее в связи с рождением ребенка женщина-предприниматель будет иметь право на:

1) пособие по беременности и родам или помощь в связи с беременностью и родами;

2) помощь при рождении ребенка;

3) помощь по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

О том, какие документы необходимо подать предпринимателю для получения указанных выплат и кто будет производить такую выплату, поговорим далее.

Пособие по беременности и родам. Пособие по беременности и родам предоставляется за счет средств Фонда социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности (далее — ФВПТ). Напомним, что начиная с 01.01.2011 г. право на такое пособие имеют лишь те физические лица — предприниматели, в том числе работающие на едином налоге, которые принимают добровольное участие в общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и выплатами, обусловленными погребением, т. е. являются добровольно застрахованными лицами.

Право на материальное обеспечение (в нашем случае — пособие по беременности и родам) возникает у добровольно застрахованного лица при одновременном выполнении следующих двух условий:

1) договор о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования, форма которого приведена в приложении 3 к Инструкции № 21-5 (далее — договор о добровольном участии), вступил в силу (вступает в силу со дня его подписания);

2) на момент наступления страхового случая произошла фактическая уплата единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) (см. также письмо ФВПТ от 11.04.2011 г. № 01-06-835). Отметим, что согласно п. 3.5 договора о добровольном участии застрахованное лицо обязано уплачивать ЕСВ ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который он уплачивается.

Поскольку наша читательница (см. преамбулу к данной статье) не является добровольно застрахованным лицом в системе общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением (далее — соцстрахование в связи с временной потерей трудоспособности), то для получения пособия по беременности и родам из ФВПТ ей необходимо заключить договор о добровольном участии и успеть уплатить ЕСВ хотя бы раз до начала периода, за который будет выплачено пособие по беременности и родам.

Для регистрации в качестве добровольно застрахованного лица единоналожнице следует подать в орган Пенсионного фонда по месту проживания:

1) заявление о добровольном участии;

2) копии следующих документов:

— справки о присвоении регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов (идентификационного номера) (в случае наличия);

— трудовой книжки (в случае наличия);

— документа, удостоверяющего личность;

— выписки из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.

Сумму, на которую будет начисляться ЕСВ, но не менее размера минимального страхового взноса и не более максимальной величины базы начисления ЕСВ, предприниматели-единоналожники определяют самостоятельно и указывают в договоре о добровольном участии.

Добровольно принимая участие в социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности, предприниматель обязан будет уплачивать ЕСВ в повышенном размере 36,6 % вместо 34,7 %. Уплачивая ЕСВ в таком размере, предприниматель будет являться лицом, застрахованным в системе общеобязательного пенсионного страхования, социального страхования на случай безработицы и соцстрахования в связи с временной потерей трудоспособности. И в связи с этим будет иметь право на материальное обеспечение из ФВПТ.

Срок, на протяжении которого предприниматель будет участвовать в добровольном страховании, определяется договором о добровольном участии и не может быть меньше одного года (п. 5.5 Инструкции № 21-5). То есть, решив добровольно увеличить размер ЕСВ, предприниматель обязан будет уплачивать взносы в указанном размере в течение года.

Назначение пособия по беременности и родам предпринимателю, заключившему договор о добровольном страховании, производится ФВПТ на основании должным образом оформленного листка нетрудоспособности.

Согласно разъяснениям, приведенным ФВПТ в письме от 16.03.2011 г. № 01-16-506 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 31, с. 16), исчисление среднего дохода для предоставления пособия по беременности и родам добровольно застрахованным лицам — плательщикам единого налога производится в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета страховых выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266, исходя из суммы, указанной ими в договоре о добровольном участии. При условии, что предприниматель уплачивал ЕСВ в размере 36,6 % с минимальной зарплаты, размер пособия по беременности и родам за период нетрудоспособности, равный 126 календарным дням, составит приблизительно в 2013 году 4500 — 4900 грн.

Выплата пособий добровольно застрахованным лицам производится рабочими органами Фонда через учреждения банков в безналичном порядке на счета, указанные добровольно застрахованными лицами при обращении, в течение 10 дней после назначения пособия.

Обращаем внимание: п. 5.3 Инструкции № 21-5 предусмотрен довольно длительный срок, а именно 30 календарных дней, в течение которого Пенсионный фонд может рассматривать заявление женщины-предпринимателя о добровольном участии. А значит, если до начала периода, за который она планирует получить пособие по беременности и родам из ФВПТ, осталось менее месяца, существует вероятность того, что женщина-предприниматель просто не успеет заключить договор о добровольном участии и/или произвести уплату ЕСВ, что будет являться основанием для отказа в выплате пособия по беременности и родам. В такой ситуации, равно как и в случае, когда женщина-предприниматель не хочет участвовать в общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности, например, в связи с тем, что ей потом придется год уплачивать ЕСВ в повышенном размере, у нее есть право вместо пособия по беременности и родам получить помощь в связи с беременностью и родами.

Помощь в связи с беременностью и родами. Выплата помощи в связи с беременностью и родами производится за счет средств Государственного бюджета Украины в виде субвенций в местные бюджеты. Право на получение данной помощи имеют, в частности, и женщины-предприниматели, которые не являются лицами, добровольно застрахованными в системе соцстрахования в связи с временной потерей трудоспособности (ст. 7 разд. II Закона № 2811, абзац седьмой п. 3 Порядка № 1751).

Назначают и выплачивают данную помощь органы социальной защиты населения по месту жительства матери ребенка на основании поданного ею заявления, к которому должны быть приложены:

1) справка по форме № 147/о «Довідка для призначення і виплати державної допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами жінкам, які не застраховані в системі загальнообов’язкового державного соціального страхування», утвержденной приказом Минздрава Украины от 18.03.2002 № 93. Обращаем внимание: данная справка (а не листок нетрудоспособности) выдается лечебно-профилактическим заведением женщинам-предпринимателям в случае, если они не зарегистрированы в системе соцстрахования в связи с временной потерей трудоспособности (см. п. 6.6 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом Минздрава Украины от 13.11.2001 г. № 455);

2) справка Пенсионного фонда о том, что женщина, которая является физическим лицом — предпринимателем, находится на учете в органах Пенсионного фонда и не принимает участие на добровольных началах в общеобязательном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности.

Согласно ст. 8 Закона № 2811 и п. 5 Порядка № 1751 помощь в связи с беременностью и родами назначается управлением труда и соцзащиты, если обращение за ней поступило не позднее чем через шесть месяцев со дня окончания периода, за который должна быть начислена женщине такая помощь (этот период указывается в справке по форме № 147/о). То есть женщина может отдельно не обращаться в управление труда и соцзащиты за ее назначением, а посетить данный орган один раз после рождения ребенка, но с соблюдением указанного выше срока, для назначения этой помощи, а также помощи в связи с рождением ребенка и помощи по уходу за ребенком.

Помощь в связи с беременностью и родами выплачивается за весь период, указанный в справке по форме № 147/о. В общем случае период, за который женщине будет начислена помощь в связи с беременностью и родами, составляет 126 календарных дней (70 календарных дней до родов и 56 календарных дней — после родов). Размер помощи в связи с беременностью и родами, предоставляемой женщинам-предпринимателям, составляет 25 % размера прожиточного минимума (далее — ПМ), установленного законом для трудоспособного лица, в расчете на месяц. Напомним, что с января по ноябрь 2013 года размер прожиточного минимума для трудоспособного лица составляет 1147 грн., а в декабре 2013 года — 1218 грн.

Как видим сумма помощи в связи с беременностью и родами, выплачиваемой из бюджета, будет существенно меньше суммы пособия по беременности и родам, предоставляемого ФВПТ. Однако, учитывая, что женщина-единоналожница, которая ожидает рождения ребенка, не является добровольно застрахованным лицом (см. преамбулу к статье), то при принятии решения страховаться ей добровольно в системе соцстрахования в связи с временной потерей трудоспособности или нет, рекомендуем учесть особенности уплаты единого налога и ЕСВ в период получения данного пособия (помощи в связи с беременностью и родами), а также помощи по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Об этих особенностях расскажем далее, а сейчас рассмотрим порядок получения предпринимателями помощи при рождении ребенка.

Помощь при рождении ребенка предоставляется за счет средств государственного бюджета. За получением данной помощи женщине необходимо обратиться в управление труда и соцзащиты населения по месту проживания. При себе следует иметь:

1) заявление о предоставлении такой помощи (можно составить на месте);

2) копию свидетельства о рождении ребенка;

3) выписку из Государственного реестра актов гражданского состояния граждан о рождении ребенка для выплаты помощи при рождении ребенка, выданную отделом РАГС, или справку для назначения помощи при рождении ребенка, выданную исполнительным органом сельского, поселкового, городского (кроме городов областного значения) советов.

Если женщина обращается за назначением помощи при рождении второго ребенка или следующего ребенка, то в управление труда и соцзащиты следует также подать справку о составе семьи и копию свидетельства о рождении каждого ребенка, который учитывается при определении размера помощи.

Данная помощь назначается при условии, что обращение за ее получением поступило не позднее чем через 12 месяцев после рождения ребенка.

Размер помощи при рождении ребенка, назначаемой матери ребенка, зависит от размера ПМ для детей до 6 лет, установленного на день рождения ребенка, и количества живорожденных и усыновленных детей (учитывая умерших), которые до рождения ребенка находились на ее (ее мужа) иждивении. При определении размера данной помощи не учитываются дети, от воспитания которых мать ребенка, в связи с рождением которого предоставляется помощь, и/или ее муж отказались, дети, переданные на воспитание другому лицу, а также совершеннолетние дети мужа, которые не были усыновлены женой. Если у женщины рождается двойня или большее количество детей, то при расчете размера помощи каждый ребенок из их числа считается следующим.

Сроки и размеры выплат помощи при рождении ребенка в 2013 году приведем в таблице.

Помощь по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, как и помощь при рождении ребенка, выплачивается за счет бюджетных средств управлением труда и соцзащиты по месту проживания женщины-предпринимателя. Данная помощь предоставляется на каждого ребенка независимо от количества рожденных (усыновленных, взятых под опеку) детей в семье, по уходу за которыми предоставляется помощь по уходу за ребенком.

Для получения помощи по уходу за ребенком предприниматель подает в управление труда и соцзащиты:

— заявление (составляется в управлении труда и соцзащиты);

— копию свидетельства о рождении ребенка;

— выписку или извлечение из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.

При себе также следует иметь паспорт (другой документ, удостоверяющий личность) и регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (идентификационный номер).

День принятия управлением труда и соцзащиты населения перечисленных выше документов будет считаться днем назначения помощи по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Выплата помощи по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста производится ежемесячно со дня назначения помощи по уходу за ребенком и по день достижения ребенком указанного возраста включительно.

Что касается размера такой помощи, то согласно ч. 1 ст. 15 Закона № 2811 она предоставляется в размере, равном разнице между прожиточным минимумом, установленным для трудоспособных лиц, и среднемесячным совокупным доходом семьи* в расчете на одно лицо за предыдущие шесть месяцев, но не менее 130 гривень. То есть в общем случае размер помощи по уходу за ребенком будет составлять 130 грн. в месяц. Если же среднемесячный доход семьи в расчете на одно лицо ниже прожиточного минимума, то помощь будет предоставляться в размере, зависящем от дохода семьи, но не ниже 130 грн. Для получения помощи в размере, превышающем 130 грн. в месяц, предпринимателю необходимо, кроме перечисленных выше документов, заполнить в управлении труда и соцзащиты еще одно заявление, форма которого утверждена Минтруда, к которому приложить:

1) справку о составе семьи (из ЖЭКа);

2) декларацию об имущественном состоянии и доходах;

3) справки о доходах каждого члена семьи.

* Согласно абзацу четвертому п. 22 Порядка № 1751 в состав семьи лица, обратившегося за назначением пособия, включаются муж (жена), родные, усыновленные и подопечные дети указанных лиц в возрасте до 18 лет, а также дети в возрасте до 23 лет, которые обучаются на дневной форме в общеобразовательных, профессионально-технических и высших учебных заведениях I — IV уровней аккредитации и не имеют собственных семей, независимо от места жительства или регистрации местожительства; неженатые совершеннолетние дети, которые признаны инвалидами с детства I и II групп или инвалидами I группы и проживают вместе с родителями; нетрудоспособные родители супругов, проживающие вместе с ними и находящиеся на их иждивении в связи с отсутствием собственных доходов; женщина и мужчина, которые проживают одной семьей, не состоят в браке, но имеют общих детей. В состав семьи не включаются лица, находящиеся на полном государственном обеспечении.

Единоналожникам справки о доходах могут быть выданы органом ГНИ на основании данных их отчетных налоговых деклараций (за квартальный или годовой период нарастающим итогом) либо деклараций с отметкой «довідково», за «місяць», если нужно получить справку о доходах за месяцы, которые «не вписываются» в рамки отчетных периодов.

Обращаем внимание: помощь по уходу за ребенком будет выплачиваться управлением труда и соцзащиты даже тогда, когда в период ее получения женщина-предприниматель начнет вести предпринимательскую деятельность (абзац седьмой п.п. 2 п. 23 Порядка № 1751). В связи с этим лицо, которое будет фактически осуществлять уход за ребенком, пока женщина будет работать, например, ее муж, бабушка этого ребенка, дед или другой родственник ребенка, не сможет оформить себе отпуск для ухода за таким ребенком и получение помощи по уходу за ним. Дело в том, что отпуск для ухода за ребенком указанным лицам предоставляется их работодателем на основании справки с места работы матери ребенка о том, что она приступила к работе до окончания срока отпуска по уходу за ребенком, и справки из управления труда и соцзащиты о том, что выплата указанной помощи ей прекращена (с указанием даты). Поскольку в данном случае такое лицо не сможет предоставить своему работодателю ни одну из указанных справок, то и отпуска по уходу за ребенком ему не видать (см. письмо Минсоцполитики от 20.05.2011 г. № 168/13/116-11 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 75 и консультацию специалистов Минтруда в газете «Праця і зарплата», 2009, № 30 с. 19).

Разобравшись с порядком предоставления выплат, право на которые возникает у женщины в связи с рождением ребенка, перейдем к рассмотрению вопросов уплаты единого налога и ЕСВ в период получения пособия по беременности и родам (помощи в связи с беременностью и родами) и помощи по уходу за ребенком.

Единый налог. Являясь плательщиком единого налога 2-й группы, женщина-предприниматель обязана ежемесячно уплачивать авансовые взносы по единому налогу, даже тогда, когда она фактически не будет осуществлять деятельность в связи с беременностью и родами и уходом за ребенком (п. 295.1 НКУ). Вместе с тем она может в этот период воспользоваться освобождением от уплаты единого налога, возможность которого предусмотрена п. 295.5 НКУ, при условии, что у нее нет наемных работников. Напомним, что данным пунктом НКУ плательщики единого налога 1-й и 2-й групп, которые не используют труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога:

1) в течение 1-го календарного месяца в год на время отпуска;

2) за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней.

Причем положения п. 295.5 НКУ налоговики трактуют более широко, распространяя их не только на болезнь предпринимателя, но и на его нетрудоспособность в связи с беременностью и родами, подтвержденную копией должным образом оформленного листка нетрудоспособности. Об этом свидетельствует их разъяснение в Единой базе налоговых знаний, размещенной на официальном сайте Миндоходов www.minrd.gov.ua, в подкатегории 170.06.

Из приведенного сделаем следующие выводы.

1. Если единоналожница 2-й группы является лицом, добровольно застрахованным в системе соцстрахования в связи с временной потерей трудоспособности, и не имеет наемных работников, то она может воспользоваться правом на освобождение от уплаты единого налога за период:

— беременности и родов, указанный в листке нетрудоспособности. Для этого ей следует подать в орган ГНИ по месту учета соответствующее заявление в произвольной форме, к которому приложить копию листка нетрудоспособности, удостоверяющего временную нетрудоспособность в связи с беременностью и родами (п.п. 298.3.2 НКУ). Оригинал листка нетрудоспособности отдавать в орган ГНИ не нужно, поскольку он будет необходим для начисления пособия по беременности и родам в ФВПТ;

— отпуска, равный 1 календарному месяцу, при условии, конечно, что ранее в текущем году она не пользовалась данной возможностью. Дело в том, что отпускная льгота по единому налогу предоставляется 1 раз в год. О своем намерении уйти в отпуск единоналожница должна уведомить орган ГНИ по месту учета, подав заявление о периоде ежегодного отпуска в произвольной форме. Пример такого заявления был приведен в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 46 на с. 46. Уйти в этот отпуск единоналожница может как до периода нетрудоспособности в связи с беременностью и родами, так и после его окончания.

Отметим, что сроки подачи заявлений о периодах ежегодного отпуска и болезни НКУ не установлены. В своих разъяснениях в Единой базе налоговых знаний, в подкатегории 170.12 налоговики рекомендуют подавать заявление о периоде ежегодного отпуска до начала отпуска, а заявление о сроке потери трудоспособности с обязательным приложением копии листка нетрудоспособности — сразу после окончания больничного.

2. Если единоналожница 2-й группы не является добровольно застрахованным лицом в системе соцстрахования в связи с временной потерей трудоспособности и не имеет наемных работников, то она может рассчитывать только на освобождение от уплаты единого налога в течение 1-го календарного месяца в год на время отпуска, опять-таки при условии, что ранее в этом календарном году она не пользовалась такой возможностью. А вот получить освобождение от уплаты единого налога в период беременности и родов она не сможет. Объясняется это тем, что предпринимателям, не застрахованным в системе соцстрахования в связи с временной потерей трудоспособности, медицинские учреждения не выдают листки нетрудоспособности. Период беременности и родов у таких лиц подтверждается справкой по форме № 147/о. А для освобождения от уплаты единого налога на период нетрудоспособности в связи с беременностью и родами необходимо предоставить копию именно листка нетрудоспособности.

3. В случае если у единоналожницы 2-й группы есть наемные работники, то воспользоваться льготой, установленной п. 295.5 НКУ, и не уплачивать единый налог за период отпуска и/или нетрудоспособности она не сможет, даже если, например, будет находиться в отпуске вместе со всеми своими работниками.

ЕСВ. Законом № 2464 не предусмотрено никаких льгот в части начисления и уплаты ЕСВ за себя в период, когда единоналожница не будет получать доход от предпринимательской деятельности в связи с беременностью и родами и уходом за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. То есть за данный период начисление и уплата ЕСВ должны производиться в общем порядке в размере не менее минимального страхового взноса (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Приведем в таблице размеры минимального страхового взноса в зависимости от видов страхования, в которых предприниматель принимает участие, и размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который производится уплата ЕСВ.

Если женщина — плательщик единого налога 2-й группы планирует не работать в период беременности и родов и ухода за ребенком, но желает остаться предпринимателем, то вариантом избежания уплаты ежемесячных платежей по единому налогу может быть переход из 2-й в 3-ю группу плательщиков единого налога. Ведь в отличие от плательщиков единого налога 1 и 2 групп, предприниматели 3 группы уплачивают единый налог только в том случае, если в течение отчетного периода (квартала) ими был получен доход. Если же такой предприниматель в отчетном квартале не имел дохода, то и единый налог он не платит. Отметим, что для того, чтобы перейти из одной группы в другую, предпринимателю необходимо не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала подать в орган ГНИ заявление по форме, утвержденной приказом Минфина Украины 20.12.2011 г. № 1675 (далее — заявление о переходе) (п.п. 298.1.5 НКУ). Что касается ЕСВ, то независимо от того, осуществлял единоналожник 3 группы предпринимательскую деятельность или нет в каком-либо из месяцев отчетного года, он обязан будет уплатить ЕСВ за такой месяц в полном объеме, т. е. в размере не менее минимального (см. таблицу выше).

Еще одним вариантом уменьшения налоговой нагрузки может быть переход с единого налога на общую систему налогообложения. Для отказа от упрощенной системы налогообложения единоналожнице следует не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года), в котором она желает работать на общей системе налогообложения, подать в орган ГНИ заявление о переходе (п.п. 298.2.1 НКУ). Также ей нужно будет сдать Свидетельство плательщика единого налога в течение 10 календарных дней, следующих за кварталом, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения. Рассмотрим преимущества этого варианта.

Объектом обложения НДФЛ у общесистемщиков является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разность между общим налогооблагаемым доходом и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого предпринимателя. Уплата НДФЛ производится ими ежеквартально в течение года в виде авансовых платежей.

За первый квартал работы на общей системе налогообложения женщина-предприниматель обязана будет подать в ГНИ декларацию о доходах и произвести в ней расчет суммы ежеквартальных авансовых платежей по НДФЛ за будущие кварталы работы (в пределах календарного года). Однако поскольку целью перехода на общую систему было «сохранение» предпринимательства, а не получение дохода, то основой для расчета таких платежей будет нулевой доход за первый квартал работы на общей системе. Следовательно, такой же будет и сумма авансов.

Минусом данного варианта является то, что предпринимателю, возможно, придется зарегистрироваться плательщиком НДС. Дело в том, что общесистемщики подлежат обязательной регистрации плательщиками НДС, если общая сумма от осуществления ими операций по поставке товаров/услуг, подлежащих обложению НДС, в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превысила 300 тыс. грн. без учета НДС (п. 181.1 НКУ). Такая регистрация проводится путем подачи не позднее 10-го числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения и достигнут вышеуказанный объем налогооблагаемых операций, заявления по форме № 1-ПДВ.

Что касается уплаты ЕСВ, то здесь имеет значение, является ли предприниматель, переходящий с единого налога на общую систему, добровольно застрахованным лицом. Если предприниматель не заключал договор о добровольном страховании, то после перехода на общую систему он обязан уплачивать ЕСВ в порядке, установленном п.п. 4.5.2 Инструкции № 21-5. Согласно данному подпункту предприниматели-общесистемщики уплачивают ЕСВ в течение года в виде авансовых платежей, размер которых составляет 25 % годовой суммы ЕСВ, исчисленной от суммы, определенной налоговым органом для уплаты авансовых сумм НДФЛ. Но в связи с тем, что в декларации о доходах за первый квартал работы на общей системе доход будет равен нулю, то и сумма авансовых платежей по ЕСВ будет равна нулю. Окончательный расчет по ЕСВ осуществляется ФЛП до 10 февраля следующего года на основании данных годовой налоговой декларации. Базой для начисления ЕСВ является чистый доход (разница между выручкой и расходами), рассчитываемый для уплаты НДФЛ (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Если же предприниматель за период пребывания в отчетном году на общей системе налогообложения не получал дохода, то и ЕСВ за такой период не уплачивается.

Если предприниматель — добровольно застрахованное лицо, то даже после перехода на общую систему на такого предпринимателя будут распространяться положения договора о добровольном участии, подписанного им в период, когда он был единоналожником. А это значит, что такой предприниматель обязан будет продолжать уплачивать ЕСВ в размере, установленном в договоре о добровольном участии. Напомним, что сумма такого платежа не может быть меньше минимального размера страхового взноса за каждый месяц действия договора. Расторгнуть же по собственному желанию договор о добровольном участии предприниматель-добровольщик может при условии, что он действовал не менее 1-го года.

Учитывая это, рекомендуем женщинам-единоналожницам, которые на последних месяцах беременности раздумывают о том, заключить или нет договор о добровольном участии в соцстраховании в связи с временной потерей трудоспособности, чтобы получить пособие по беременности и родам из ФВПТ, и при этом не планируют после окончания периода беременности и родов осуществлять предпринимательскую деятельность, но хотят сохранить предпринимательский статус, просчитать возможную денежную выгоду от такого добровольного участия. Поскольку есть вероятность того, что сумма пособия по беременности и родам, полученная из ФВПТ, окажется меньше, чем сумма ежемесячных платежей по ЕСВ за период, когда договор будет действовать, а сама предприниматель не будет получать доход от ведения предпринимательской деятельности.

В заключение статьи хотелось бы пожелать читательнице, приславшей в нашу газету вопрос, который послужил поводом для написания данной статьи, а также будущим и настоящим мамам-предпринимателям, крепкого здоровья и здоровеньких, послушненьких деток.