Оздоровление детей за счет соцстраха: учет и налогообложение

Оздоровление детей за счет соцстраха: учет и налогообложение

Детская оздоровительная кампания Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности набирает обороты. В этом году отдохнуть и набраться сил в детских заведениях оздоровления за счет средств данного Фонда могут дети в возрасте от 6 до 18 лет. О том, при выполнении каких условий родители этих детей могут получить путевки, финансируемые за счет средств Фонда, а также о порядке отражения таких путевок в налоговом и бухгалтерском учете работодателя-страхователя, пойдет речь в данной статье.

Мария СОЛОМИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Условия финансирования оздоровления детей в детских заведениях оздоровления (далее — ДЗО) за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — Фонд), установлены Порядком № 17. Для удобства наших читателей представим их в табл. 1 в виде вопросов и ответов.

Таблица 1

Порядком № 17 предусмотрены четыре схемы финансирования оздоровления детей, являющихся членами семьи застрахованных лиц, в ДЗО за счет средств Фонда, а именно:

1) частичное финансирование ДЗО, при котором Фонд перечисляет часть стоимости путевок в пределах установленных норм непосредственно ДЗО;

2) частичное финансирование ДЗО через страхователя. При такой схеме путевки закупаются страхователем за счет собственных средств и средств Фонда, которые поступили на спецсчет;

3) частичное финансирование ДЗО через организацию профессиональных союзов. В данном случае закупкой путевок за счет собственных средств занимается профсоюзная организация, а Фонд частично в пределах установленных норм компенсирует понесенные ею расходы;

4) приобретение путевок в ДЗО Фондом за их полную стоимость. Путевки приобретает Фонд за свой счет полностью, после чего застрахованное лицо возмещает ему 10 % стоимости путевки.

Далее рассмотрим подробно порядок действия застрахованных лиц, Фонда, страхователя (профсоюза), в случае применения той или иной схемы частичного финансирования.

Представим в табл. 2 поэтапно действия застрахованного лица, претендующего на получение путевки, комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию и страхователя-работодателя при применении схемы частичного финансирования ДЗО.

Таблица 2

В случае применения схемы частичного финансирования ДЗО через страхователя-работодателя последовательность действий застрахованных лиц, комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию и страхователя будет следующей (см. табл. 3):

Таблица 3

Последовательность действий, которую предполагает данная схема финансирования, представим в табл. 4.

Таблица 4

При применении данной схемы финансирования оздоровления детей в ДЗО последовательность действий застрахованных лиц, комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию и страхователя-работодателя следующая (см. табл. 5):

Таблица 5

Путевка в части стоимости, финансируемой за счет средств Фонда, выдается застрахованному лицу бесплатно. Это прямо указано в п. 3.4 Порядка № 17. Стоимость путевки (ее части) в ДЗО, финансируемой Фондом, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход родителей ребенка на основании п.п. 165.1.35 НКУ и, следовательно, не облагается налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ).

Что касается единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ), то с части стоимости путевки в ДЗО, оплаченной за счет средств Фонда, он не взимается:

— ни работодателем, поскольку такая выплата не входит в фонд оплаты труда согласно п. 3.2 Инструкции № 5;

— ни профсоюзом, в случае если частичное финансирование ДЗО производится Фондом через данную организацию, так как член профсоюза не является наемным работником профсоюза.

Относительно ситуации, при которой вместо работника остаток суммы за путевку в ДЗО на основании заявления такого работника оплатил его работодатель за счет собственных средств, отметим следующее.

По нашему мнению, для целей налогообложения доход работника в виде части стоимости путевки, оплаченной за счет средств его работодателя, будет являться заработной платой (см. п.п. 14.1.48 НКУ, п.п. 2.3.4 Инструкции № 5). В связи с этим такой доход в составе заработной платы:

1) учитывается при определении права работника на налоговую социальную льготу (далее — НСЛ);

2) при определении объекта налогообложения уменьшается на сумму ЕСВ и НСЛ (при наличии права на нее);

3) облагается НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ, а именно 15 % и 17 %.

Поскольку доход в виде части стоимости путевки в ДЗО, оплаченной за счет средств работодателя, является доходом в неденежной форме, база обложения НДФЛ будет определяться как стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на «натуральный» коэффициент. Напомним, что для доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 15 %, он равен 1,176471, а по ставке 17 % — 1,204819. Методы определения обычной цены установлены в ст. 39 НКУ.

Уплатить в бюджет НДФЛ с дохода в виде части стоимости путевки в ДЗО, оплаченной за счет средств работодателя, необходимо на протяжении банковского дня, следующего за днем его начисления (выплаты, предоставления) (п.п. 168.1.4 НКУ).

Учитывая, что доход в виде части стоимости путевки, оплачиваемой за счет средств работодателя, входит в фонд оплаты труда в составе поощрительных и компенсационных выплат согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 и не указан в Перечне видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170, то он включается в базу взимания ЕСВ. Отметим, что, по нашему мнению, в данном случае база взимания ЕСВ должна быть равна базе обложения НДФЛ (т. е. определяться как произведение части стоимости путевки, оплачиваемой предприятием, и «натурального» коэффициента), так как именно эта сумма будет начислена по данным бухгалтерского учета. Однако Пенсионный фонд в своих письмах придерживается иного мнения, указывая, что «натуральный» коэффициент при определении базы взимания ЕСВ в случае выплаты дохода в натуральной форме не применяется (см. письма Пенсионного фонда от 20.03.2012 г. № 6288/03-30, от 16.09.2011 г. № 19693/03-30 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 98).

ЕСВ с частичной оплаты стоимости путевки за счет средств предприятия следует уплачивать:

— в части начислений — в день выдачи путевки в ДЗО (абзац второй ч. 8 ст. 9 Закона № 2464 и п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5);

— в части удержаний — не позднее 20 (а для горных предприятий — 28) числа месяца, следующего за месяцем, в котором была выдана путевка (абзац первый ч. 8 ст. 9 Закона № 2464, п.п. 4.4.2 и п.п. 4.3.6 Инструкции № 21-5).

Если же доход в виде частичной стоимости путевки, оплаченной предприятием, начислен, но путевка не выдана, то ЕСВ и в части начислений, и в части удержаний следует перечислить не позднее 20 (а для горных предприятий — 28) числа месяца, следующего за месяцем, в котором такой доход был начислен.

В Отчете по ЕСВ (приложение 4 к Порядку формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. № 22-2) доход работника в виде части стоимости путевки, оплаченной за счет средств его работодателя, отражается в составе заработной платы.

Учитывая, что доход работника в виде части стоимости путевки в ДЗО, оплаченной за счет средств работодателя, включается в фонд оплаты труда, его можно отнести в состав расходов предприятия на основании пп. 138.8.2, 138.8.5, 138.10.2, 138.10.3 и п. 142.1 НКУ, а сумму ЕСВ, начисленного на данную выплату — на основании п.п. 138.10.4, п. 143.1 НКУ. Вместе с тем для правомерности такого отнесения необходимо в коллективном договоре (трудовом договоре, заключенном с работником) в разделе «Оплата труда» предусмотреть возможность проведения такой выплаты.

Согласно п.п. 197.1.6 НКУ операции по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому предприятие и покупает путевки в ДЗО, и выдает их работникам без НДС.

Если вместо работника остаток суммы за путевку в ДЗО на основании заявления такого работника оплатил профсоюз, членом которого является такой работник, то тут следует учитывать положения п.п. 165.1.35 НКУ. Согласно данному подпункту стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины плательщика налога и/или его детей в возрасте до 18 лет, которые предоставляются ему безвозмездно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, в который засчитываются профсоюзные взносы плательщика налога — члена такого профессионального союза, созданного согласно законодательству Украины, не включается в общий налогооблагаемый доход . То есть, если профсоюз оплачивает своему члену часть путевки в ДЗО для ребенка в возрасте до 18 лет, то такая выплата не облагается НДФЛ.

С дохода в виде части стоимости путевки, оплаченной профсоюзом на основании заявления члена такого профсоюза, не взимается ЕСВ, поскольку последний не состоит в трудовых отношениях с профсоюзом.

Как видим, если родителю ребенка финансово затруднительно оплатить оставшуюся часть стоимости путевки в ДЗО, не компенсируемую Фондом, то вместо него на основании поданного таким родителем заявления это может сделать его работодатель или профсоюз, членом которого он является. При этом вариант финансирования части стоимости путевки в ДЗО, которая превышает сумму, возмещаемую Фондом, за счет средств профсоюзной организации привлекательнее в сравнении с оплатой части стоимости путевки за счет средств работодателя, поскольку в данном случае отсутствует налоговая нагрузка.

Отчетность в Фонд. Необходимость отражения в отчетности в Фонд путевок в ДЗО зависит от схемы финансирования оздоровления детей за счет средств Фонда.

1. Частичное финансирование ДЗО. Учитывая, что разницу между полной стоимостью путевки и суммой финансируемой Фондом, предприятие перечисляет напрямую ДЗО (его собственнику (учредителем)), а также то, что такие путевки предприятие получает в ДЗО, а не в Фонде, их стоимость (количество) не отражается в:

1) Журнале учета путевок;

2) Отчете по путевкам по форме Ф14-ФСС з ТВП приложения 1 к постановлению Фонда от 18.01.2011 г. № 4 (далее — Отчет по форме Ф14-ФСС з ТВП);

3) Отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП приложения 2 к постановлению Фонда от 18.01.2011 г. № 4 (далее — Отчет по форме Ф4-ФСС з ТВП).

2. Частичное финансирование ДЗО через страхователя. Страхователь-работодатель, работавший с Фондом по данной схеме финансирования оздоровления детей за счет средств Фонда, отражает в Отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП:

— в таблице I «Розрахунки по коштах загальнообов’язкового державного соціального страхування»:

в строке 6 «Отримано від Фонду з початку року» — в общей сумме средств, полученных от Фонда сумму частичного финансирования оздоровления детей в ДЗО ;

в строке 21 «Витрати з початку року» — в общей сумме начисленных страхователем расходов за счет средств Фонда сумму частичного финансирования оздоровления детей в ДЗО;

— в таблице II «Розшифровка витрат за рахунок страхових коштів» в строке 6 «Часткове фінансування оздоровлення дітей у дитячих закладах оздоровлення (кількість путівок, сума)» — данные о расходах на частичное финансирование оздоровления детей в ДЗО.

Напомним, что Отчет по форме Ф4-ФСС з ТВП подается в орган Фонда ежеквартально не позднее 20-го числа следующего за отчетным периодом месяца.

А вот в Журнале учета путевок и в Отчете по форме Ф14-ФСС з ТВП приобретенные и выданные страхователем путевки в случае частичного финансирования ДЗО через страхователя не отражаются.

3. Частичное финансирование ДЗО через организацию профессиональных союзов. После окончания каждой оздоровительной смены профсоюзная организация в 5-дневный срок предоставляет исполнительной дирекции Фонда:

1) Отчет об использовании средств Фонда на частичное финансирование оздоровления детей по форме приложения 3 к Порядку № 17 по каждому ДЗО;

2) Сводный отчет об использовании средств Фонда на частичное финансирование оздоровления детей в ДЗО по форме приложения 4 к Порядку № 17, если Фонд финансировал через профсоюз два или более ДЗО.

Путевки в ДЗО, выданные членам профсоюза, не отражаются профсоюзом в Журнале учета путевок, и в Отчетах по форме Ф4-ФСС з ТВП и по форме Ф14-ФСС з ТВП.

4. Приобретение путевок в ДЗО Фондом за их полную стоимость. В случае получения путевок в ДЗО, приобретенных Фондом за их полную стоимость, страхователь-работодатель должен будет отразить такие путевки и их стоимость в:

1) Отчете по форме Ф14-ФСС з ТВП (отражается информация о движении путевок на предприятии, закупленных Фондом за их полную стоимость, количестве таких путевок, их стоимости и сумме частичной оплаты застрахованными лицами). Этот Отчет подается в орган Фонда ежеквартально не позднее 20-го числа следующего за отчетным периодом месяца;

2) Журнале учета путевок в детские заведения оздоровления. Отметим, что форма такого Журнала на данный момент не утверждена. Поэтому для учета этих путевок страхователям необходимо завести Журнал учета путевок в санаторно-курортные заведения (Ф13-ФСС з ТВП);

3) В Отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП. В нем оплата работником 10 % стоимости путевки через кассу предприятия отражается в таблице I «Розрахунки по коштах загальнообов’язкового державного соціального страхування»:

— в строке 5 «Отримано від часткової оплати за путівки»;

— в строке 20 «Перераховано з початку року, у т. ч.: часткову сплату за путівки».

Отчетность в налоговую. Независимо от схемы финансирования оздоровления детей в ДЗО за счет средств Фонда налоговый агент, выдавший путевку в ДЗО, обязан отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за соответствующий квартал необлагаемый доход застрахованного лица в виде части стоимости путевки, оплаченной за счет средств Фонда, с признаком дохода «156» . Часть стоимости путевки, оплаченной за счет работника, в данном расчете не отражается.

Часть стоимости путевки в ДЗО, оплаченная вместо работника на основании его заявления:

— его работодателем, отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «101» (в составе заработной платы работника);

— профсоюзом, членом которого он является, — с признаком дохода «156».

Порядок отражения в бухгалтерском учете страхователя-работодателя операций по получению и выдаче работнику путевок в ДЗО при применении различных схем финансирования оздоровления детей за счет средств Фонда, рассмотрим на примерах.

Пример 1. Схема частичного финансирования ДЗО. Работник предприятия подал в комиссию по социальному страхованию предприятия заявление с просьбой предоставить путевку в детский оздоровительный лагерь (далее — ДОЛ) «Факел» на 1 смену для его сына (11 лет), к которому приложил свидетельство о его рождении.

ДОЛ «Факел» входит в перечень ДЗО, частично финансируемых за счет средств Фонда. Предприятием была подана заявка на частичное финансирование оздоровления детей сотрудников в этом лагере.

Продолжительность оздоровительной смены в ДОЛ «Факел» — 21 день.

Стоимость путевки — 3100 грн.

В соответствии с постановлением № 5 Фонд оплачивает часть стоимости путевки в размере 882 грн. (42 грн. х 21 дн.).

Остальная часть стоимости путевки в размере 2218 грн. оплачивается работником — отцом ребенка.

Пример 2. Схема частичного финансирования ДЗО через страхователя. Работница предприятия подала в комиссию по социальному страхованию заявление с просьбой предоставить путевку в ДОЛ «Ромашка» на 1-ю смену ее дочери (13 лет), к которому приложила свидетельство о рождении дочери.

ДОЛ «Ромашка» входит в перечень ДЗО, частично финансируемых за счет средств Фонда. Предприятие проинформировало отделение Фонда по месту взятия на учет о самостоятельной закупке путевок в ДОЛ «Ромашка». Фонд подтвердил заявку страхователя.

Продолжительность оздоровительной смены в ДОЛ «Ромашка» — 21 день.

Стоимость путевки — 2820 грн.

В соответствии с постановлением № 5 Фонд оплачивает часть стоимости путевки в размере 882 грн. (42 грн. х 21 дн.).

На основании поданной страхователем заявки денежные средства в пределах установленных норм были перечислены Фондом на специальный счет страхователя.

Разница между полной стоимостью путевки и суммой, финансируемой Фондом, в 1938 грн. внесена в кассу работницей предприятия.

В бухгалтерском учете операции по приобретению и выдаче работнику путевки в ДОЛ «Ромашка» предприятие отразит следующим образом.

Пример 3. Покупка путевок в ДЗО за счет средств Фонда по их полной стоимости. Предприятие получило путевку в ДОЛ «Солнечный» для ребенка работника в Фонде. Стоимость путевки — 2625 грн. Работник оплачивает 10 % стоимости путевки.

Вот и все особенности предоставления детям застрахованных лиц путевок в ДЗО, финансируемых за счет средств Фонда. А о том, как получить от Фонда путевку на санаторно-курортное лечение, читайте в следующей статье.