Декларирование доходов, полученных гражданами в 2012 году
Кампания по декларированию доходов, полученных гражданами в 2012 году, идет полным ходом. В данной статье рассмотрим, какие категории граждан обязаны подавать декларацию об имущественном состоянии и доходах, сроки ее подачи и порядок уплаты налогового обязательства, рассчитанного в декларации.
Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
В каких случаях подача декларации об имущественном состоянии и доходах является обязанностью физического лица?
НКУ обязывает физических лиц подавать декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация о доходах) в следующих случаях:
1) если физическое лицо — резидент выезжает за границу на постоянное место жительства (п. 179.3 НКУ);
2) по итогам отчетного налогового года, если в течение такого года физическое лицо:
— осуществляло предпринимательскую деятельность, кроме физических лиц, избравших упрощенную систему налогообложения (п. 177.5 НКУ);
— осуществляло независимую профессиональную деятельность (п. 178.4 НКУ);
— получило статус резидента Украины (п.п. 170.10.4 НКУ);
— получало доходы в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, по трудовому договору или гражданско-правовому договору от двух или более налоговых агентов* и при этом общая годовая сумма таких налогооблагаемых доходов превысила 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (для 2012 года — 128760 грн. (120 х 1073 грн.)).
* Налоговый агент — юридическое лицо, самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции, которые независимо от организационно-правового статуса и способа налогообложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение норм НКУ.
— получало доходы, подлежащие обязательному декларированию согласно НКУ.
Для наглядности перечень доходов, подлежащих обязательному декларированию, приведем в табл. 1.
Таблица 1
Доходы, подлежащие обязательному декларированию
| № п/п | Вид дохода | Основание |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Доходы (прибыль), которые не подлежат налогообложению при начислении или выплате, но включаются в налогооблагаемый доход плательщика налога: | П.п. 168.1.3 НКУ |
| 1.1 | — прибыль от операций с инвестиционными активами | П. 170.2 НКУ |
| Результаты от операций с инвестиционными активами подлежат обязательному декларированию за исключением случаев, указанных в п.п. 170.2.8. Инвестиционная прибыль, полученная по результатам 2012 года, облагается НДФЛ по ставкам 15 % и 17 % | ||
| 1.2 | — целевая благотворительная помощь в виде денежных средств, которая не была использована получателем в течение 12 календарных месяцев, следующих за месяцем ее получения, и не возвращена благотворителю до окончания данного срока, за исключением получения благотворительной помощи в виде эндавмента | П.п. 170.7.5 НКУ |
| Термин «эндавмент» означает сумму денежных средств или ценных бумаг, которые вносятся благотворителем в банк или небанковское финансовое учреждение, благодаря чему приобретатель благотворительной помощи получает право на использование процентов или дивидендов, начисленных на сумму такого эндавмента. При этом такой приобретатель не имеет права тратить или отчуждать основную сумму такого эндавмента без согласия благотворителя. | ||
| 1.3 | — сумма задолженности налогоплательщика по заключенному им гражданско-правовому договору, превышающая 536,50 грн., по которой истек срок исковой давности, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно разделу II НКУ, устанавливающему порядок взыскания задолженности по налогам, сборам и погашения налогового долга | П.п. 164.2.7 НКУ |
| Напомним, что общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 257 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV). Данный доход облагается по ставкам 15 % и 17 % | ||
| 1.4 | — доход, полученный налогоплательщиком от финансового учреждения в результате реализации его заложенного имущества при обращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи с неисполнением налогоплательщиком своих обязательств по договору кредита (займа) | П.п. 164.2.7 НКУ |
| Сумма дохода равна разности между суммой средств, полученной налогоплательщиком от финансового учреждения после реализации его заложенного имущества, и суммой фактически уплаченных налогоплательщиком обязательств по такому договору кредита (займа), а также суммой, которая удержана финансовым учреждением в счет компенсации своих расходов/потерь (включая остаток непогашенной налогоплательщиком суммы финансового кредита) в соответствии с таким договором. Такой доход облагается по ставкам 15 % и 17 %. | ||
| 1.5 | — сумма долга налогоплательщика, аннулированного (прощенного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности | П.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ |
| Доход подлежит декларированию в случае, если кредитор сообщил физлицу-должнику заказным письмом с уведомлением о вручении об аннулировании (прощении) долга и включил сумму аннулированного (прощенного) долга в Налоговый расчет по форме № 1ДФ по итогам отчетного периода, в котором такой долг был аннулирован (прощен). Доход облагается по ставкам 15 % и 17 % | ||
| 1.6 | — доход от отчуждения недвижимого имущества по решению суда о смене собственника и переходе права собственности на такое имущество | П.п. «б» п. 172.5 НКУ |
| Налогообложение данного дохода осуществляется по правилам, установленным ст. 172 НКУ для налогообложения дохода от продажи недвижимого имущества | ||
| 1.7 | — доход от отчуждения объекта движимого имущества по решению суда, третейского суда об изменении собственника и переходе права собственности на движимое имущество | П. 173.4 НКУ |
| Налогообложение данного дохода осуществляется по правилам, установленным ст. 173 НКУ для налогообложения дохода от продажи движимого имущества | ||
| 1.8 | — непогашенные суммы недоплаты по НДФЛ | Пп. 169.2.4, 169.4.4, 170.9.1 НКУ |
| Такая недоплата может возникнуть: | ||
| 1.9 | — нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная, от благотворителя юридического или физического лица, общая сумма которой в 2012 году превысила 1500 грн. | П.п. 170.7.3 НКУ |
| Сумма нецелевой благотворительной помощи, превысившая в 2012 году 1500 грн., облагается по ставкам 15 % и 17 %. Сумма необлагаемой нецелевой благотворительной помощи в декларации о доходах не отражается | ||
| 2 | Доходы, полученные не от налоговых агентов (т. е. от нерезидентов или физических лиц, которые не зарегистрированы в органах ГНС как самозанятые лица) | П.п. 168.2.1 НКУ |
| 2.1 | — доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права), который облагается налогом по ставке, отличной от нулевой | П. 174.3 НКУ |
| Данный доход подлежит декларированию в случае, если по нему не был уплачен НДФЛ в соответствии с п. 174.3 НКУ | ||
| 2.2 | — доход, полученный налогоплательщиком в виде подарка (в том числе в результате заключения договора дарения) | П. 174.6 НКУ |
| В 2012 году декларированию подлежат подарки в виде денежных средств, а также неденежные подарки, если их стоимость в расчете на месяц превысила 536,50 грн. | ||
| 2.3 | — доход от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем), полученный от физического лица, которое не является субъектом хозяйствования | П.п. 170.1.5 НКУ |
| 2.4 | — доходы, полученные налогоплательщиком при осуществлении операций по продаже объектов движимого имущества без участия налоговых агентов | П.п. 168.2.1 НКУ |
| 3 | Иностранные доходы | п.п. 168.2.1, п. 170.11 НКУ |
| Под иностранным доходом для целей применения НКУ следует понимать доход, полученный от источников за пределами Украины, т. е. любой доход, полученный резидентами, в том числе от любых видов их деятельности за пределами таможенной территории Украины, включая проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов; наследство; подарки; выигрыши; призы; доходы от выполнения работ (предоставления услуг) по гражданско-правовым и трудовым договорам; доходы от предоставления резидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного за пределами Украины; доходы от продажи имущества, расположенного за пределами Украины; доход от отчуждения инвестиционных активов, в том числе корпоративных прав, ценных бумаг и т. п.; прочие доходы от любых видов деятельности за пределами таможенной территории Украины или территорий, неподконтрольных таможенным органам (п.п. 14.1.55 НКУ) | ||
Какие категории граждан вправе не подавать декларацию о доходах за 2012 год?
В ст. 179 НКУ выделены две категории налогоплательщиков, которые по итогам отчетного года вправе не подавать декларацию о доходах. К первой относятся налогоплательщики, которые независимо от вида и суммы полученных ими доходов освобождаются от обязанности представления такой декларации, а именно (п. 179.4 НКУ):
— несовершеннолетние или недееспособные лица, которые находятся на полном иждивении других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец 2012 года. Отметим, что в случае получения такими лицами дохода, подлежащего декларированию, заполнить и подать декларацию о доходах, а также уплатить НДФЛ, за это лицо должны его родители, усыновители, опекуны, попечители (пп. 99.2, 99.3, 179.6 НКУ);
— лица, которые находятся под арестом или являются задержанными и осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока подачи декларации;
— лица, которые находились в розыске по состоянию на конец 2012 года;
— лица, которые находились на срочной военной службе по состоянию на конец 2012 года.
Вторая категория налогоплательщиков, которые могут не подавать декларацию о доходах, — это те лица, чья обязанность по подаче декларации о доходах согласно п. 179.2 НКУ считается выполненной. К ним относятся налогоплательщики, получавшие в течение отчетного 2012 года доходы:
— не подлежащие налогообложению от налоговых агентов;
— исключительно от одного налогового агента независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных разделом IV НКУ (см. выше перечень доходов, подлежащих обязательному декларированию);
— в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, по трудовому договору или гражданско-правовому договору от двух и более налоговых агентов и при этом общая годовая сумма налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) таким налоговым агентам, не превысила в 2012 году 128760 грн.;
— от операций продажи (обмена) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров, по которым был уплачен НДФЛ;
— в виде объектов наследства, которые облагаются НДФЛ по нулевой ставке налога и/или по которым был уплачен налог в соответствии с п. 174.3 НКУ;
— указанные в пп. 167.2 — 167.4 НКУ, кроме случаев, когда декларирование таких доходов прямо предусмотрено разделом IV НКУ (см. выше перечень доходов, подлежащих обязательному декларированию). Отметим, что в пп. 167.2 — 167.4 НКУ указаны доходы, которые облагаются по ставкам иным, нежели 15 % и 17 %. Таким образом, налогоплательщик, получавший такие доходы, обязан подать по ним декларацию о доходах только в случае, если они получены не от налоговых агентов и/или с таких доходов не был уплачен НДФЛ.
В каких случаях налогоплательщик может подать декларацию о доходах добровольно?
Как указывалось выше, обязанность по декларированию доходов возникает у налогоплательщика в строго определенных НКУ случаях. Вместе с тем НКУ предусмотрена возможность добровольной подачи декларации, если физическое лицо намерено:
1) реализовать свое право на налоговую скидку. О том, как воспользоваться правом на налоговую скидку, читайте в статье «Налоговая скидка по НДФЛ: условия предоставления» на с. 13 данного номера;
2) вернуть излишне уплаченный в течение отчетного года НДФЛ. Такая ситуация возможна в случае, оговоренном в п. 172.6 НКУ. Согласно данной норме НКУ если налогоплательщик до нотариального удостоверения договора купли-продажи (мены) объекта недвижимости самостоятельно уплатил НДФЛ, как того требовал п. 172.5 НКУ, но в силу каких-либо причин нотариальные действия по удостоверению договора произведены не были (сделка не состоялась), то он имеет право на возврат излишне уплаченной суммы налога на основании поданной в установленном порядке декларации о доходах. Вместе с декларацией должны быть предоставлены документы, подтверждающие фактическую уплату налога (платежные поручения, квитанции банка или отделения связи).
Также, по нашему мнению, физлицо вправе подать декларацию с целью возврата излишне уплаченных сумм НДФЛ, если в результате перерасчета, проведенного в месяце увольнения работника, его работодателем выявлена излишне удержанная сумма НДФЛ, подлежащая возврату, которая больше суммы налога, начисленного в месяце увольнения. Однако ГНСУ в данном вопросе придерживается иного мнения. Так, в разъяснении, размещенном в ЕБНЗ в подкатегории 160.26, налоговики указывают, что в случае превышения суммы переплаты, возникшей по результатам окончательного расчета с плательщиком налога, над суммой налогового обязательства налогоплательщика, возврат суммы такого превышения НКУ не предусмотрен.
Каков предельный срок подачи декларации о доходах, полученных в течение 2012 года?
Сроки подачи декларации о доходах установлены НКУ. Они зависят от причины ее подачи и вида декларируемых доходов. Представим их в табл. 2.
Таблица 2
Предельные сроки подачи декларации о доходах
| Налогоплательщики | Предельный срок подачи декларации о доходах | Основание |
| Обязательная подача декларации о доходах | ||
| Физические лица — предприниматели | 11.02.2013 г. | П.п. 49.18.5, п. 177.5 НКУ |
| Лица, осуществлявшие независимую профессиональную деятельность | 30.04.2013 г. | П.п. 49.18.4, п. 178.4 НКУ |
| Физические лица, выезжающие за границу на постоянное место жительства | Не позднее 60 календарных дней, предшествующих отъезду | П. 179.3 НКУ |
| Лица, декларирующие иностранные доходы | 30.04.2013 г.* | П.п. 49.18.4, п.п. 170.11.1 НКУ |
| Обычные физические лица | 30.04.2013 г. | П.п. 49.18.4, ст. 179 НКУ |
| Добровольная подача декларации о доходах | ||
| Физические лица с целью получения налоговой скидки | 31.12.2013 г.** | П.п. 166.4.3 НКУ |
| Физические лица с целью вернуть излишне уплаченный в 2012 году налог | 30.04.2013 г. | П.п. 49.18.4, ст. 179 НКУ |
| * В случае если между страной получения доходов и Украиной заключен договор об избежании двойного налогообложения, налогоплательщик вправе уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей (п.п. 170.11.2 НКУ). Для этого он должен иметь документы, подтверждающие сумму полученного за границей дохода и сумму уплаченного с него налога, оформленные в соответствии со ст. 13 НКУ. Если данные документы отсутствуют, то такой плательщик обязан подать в орган ГНС заявление о переносе срока подачи декларации о доходах до 31 декабря 2013 года. Информацию о международных договорах об избежании двойного налогообложения, которые действовали в 2012 году, можно узнать из писем ГНСУ от 12.01.2012 г. № 811/7/12-1017 и от 14.01.2013 г. № 536/7/12-10-17 или в органе ГНС, в который будет подаваться декларация о доходах. | ||
Традиционно рекомендуем нашим читателям, которые обязаны задекларировать доходы, полученные в течение 2013 года, а также тем, кто будет подавать декларацию добровольно, уточнить в органе ГНС по месту проживания (регистрации в паспорте) график приема налоговиками годовых деклараций о доходах.
Нужно ли вместе с декларацией о доходах предоставлять в налоговую документы, подтверждающие суммы задекларированных доходов и расходов?
Да, нужно. Эта обязанность установлена п.п. «в» п. 176.1 НКУ. Согласно данной норме НКУ физическое лицо, которое подает декларацию о доходах, обязано по требованию органа ГНС и в пределах его полномочий, определенных законодательством:
1) предъявлять документы и сведения, связанные с возникновением дохода или права на получение налоговой скидки, исчислением и уплатой налога;
2) подтверждать необходимыми документами достоверность сведений, указанных в декларации о доходах.
В случае если декларируемые доходы получены от налогового агента, физическое лицо вправе обратиться к нему за справкой, подтверждающей размер начисленного (выданного, предоставленного) в течение отчетного года дохода и удержанного налога. Форма такой справки на сегодняшний день на законодательном уровне не утверждена. В общем случае она может быть оформлена на фирменном бланке или с проставлением штампа предприятия на чистом листе.
Пример такой справки о доходах для предоставления в орган ГНС приведен на с. 10.
Обращаем внимание: предоставлять в орган ГНС вместе с декларацией оригиналы документов, подтверждающих декларируемые доходы и расходы, не нужно. Они хранятся у плательщика налога в течение срока давности, установленного НКУ, а именно в течение 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока представления декларации о доходах (п. 102.1, п.п. 166.2.2 НКУ).
Нужно ли налогоплательщику вести учет доходов и расходов? Если да, то в какой форме?
В соответствии с п.п. «а» п. 176.1 НКУ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в объемах, необходимых для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода, в случае если такой налогоплательщик:
— обязан согласно НКУ подавать декларацию о доходах
или
— будет подавать декларацию о доходах добровольно с целью с целью возврата излишне уплаченных налогов, в том числе при применении права на налоговую скидку.
Такой учет ведется в Книге учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода (далее — Книга). Отметим, что в 2012 году данная Книга должна была вестись по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1022. А вот с 08.02.2013 г. данная форма утратила силу в соответствии с приказом Минфина от 09.01.2013 г. № 6. Со своей стороны заметим, что минфиновская Книга является копией старой Книги. Поэтому каких-либо трудностей с ее заполнением у налогоплательщиков не должно возникнуть. Ознакомиться с формой Книги, утвержденной Минфином (т. е. с ныне действующей формой Книги), наши читатели могут на с. 11.
Книгу налогоплательщики заводят самостоятельно и она может иметь вид тетради или блокнота. Регистрировать Книгу в органах ГНС не нужно.
Кроме Книги, налогоплательщики, которые подают декларацию добровольно с целью реализации права на налоговую скидку, могут (но не обязаны) отдельно вести учет документов и сведений, подтверждающих понесенные расходы, которые будут включены в состав налоговой скидки, в реестре документов, записи в котором проводятся в произвольной форме.
Отметим, что Книга и реестр документов (при наличии) находятся у налогоплательщика и должны быть предоставлены органу ГНСУ по его требованию.
В какие сроки налогоплательщик обязан уплатить НДФЛ с задекларированных доходов? В какие сроки будет возвращена из бюджета сумма излишне удержанного (уплаченного) НДФЛ?
Согласно абзацу первому п. 179.7 НКУ физическое лицо обязано самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, которая была указана им в декларации о доходах.
В случае, если налоговый орган после проверки достоверности данных, указанных налогоплательщиком в декларации о доходах, производит доначисление суммы налоговых обязательств, то такая сумма, указанная в уведомлении-решении, направленном плательщику налога органом ГНС, подлежит уплате в бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения, кроме случаев, когда в течение этого срока данный налогоплательщик начинает процедуру обжалования решения контролирующего органа* (п. 57.3, абзац второй п. 179.7 НКУ).
* Отметим, что если плательщик налога считает, что орган ГНС неправильно определил сумму денежного обязательства, то он имеет право обратиться в контролирующий орган высшего уровня с жалобой о пересмотре такого решения (п. 56.2 НКУ). Жалоба подается в письменной форме (при необходимости — с надлежащим образом заверенными копиями документов, расчетами и доказательствами, которые плательщик налогов считает нужным предоставить) в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения.
Налоговые обязательства, в том числе доначисленные, уплачиваются физлицами через:
— учреждения банков;
— почтовые отделения;
— кассы сельских (поселковых) советов по квитанции о приеме налогов и сборов — в случае если физлица проживают в сельской (поселковой) местности.
В случае если по итогам декларирования налогоплательщику должна быть возвращена из бюджета сумма излишне удержанного (уплаченного) НДФЛ, она зачисляется органом ГНС на банковский счет плательщика налога, открытый в любом коммерческом банке, или направляется почтовым переводом по адресу, указанному в декларации, в течение 60 календарных дней после поступления такой налоговой декларации (п. 179.8 НКУ).
Какая ответственность предусмотрена за неподачу или несвоевременную подачу декларации о доходах, а также за нарушение срока уплаты налогового обязательства?
За непредоставление или несвоевременное предоставление налогоплательщиком декларации о доходах предусмотрена:
— финансовая ответственность в виде штрафа в размере 170 грн. за каждую неподачу или несвоевременную подачу (п. 120.1 НКУ);
— административная ответственность в виде предупреждения или штрафа в размере от 3 до 8 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 51 грн. до 136 грн.) (ст. 1641 КоАП).
Вместе с тем из разъяснений налоговиков, приведенных в ЕБНЗ, следует, что за данное нарушение налогоплательщика будут привлекать только к административной ответственности в соответствии со ст. 1641 КоАП. То есть за непредоставление или несвоевременное предоставление декларации о доходах плательщику налога грозит предупреждение или админштраф в размере от 51 грн. до 136 грн.
Что касается ответственности за нарушение налогоплательщиком срока уплаты налогового обязательства, в том числе доначисленного органом ГНС, то на основании ст. 126 НКУ к такому плательщику налога могут быть применены штрафные санкции в следующих размерах:
— при задержке уплаты до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — 10 % погашенной суммы налогового долга;
— при задержке уплаты более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — 20 % погашенной суммы налогового долга.
Кроме штрафных санкций, необходимо будет уплатить пеню, начисленную на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки (п.п. 129.1.1, абзац первый п. 129.4 НКУ).
