Государственная налоговая служба Украины
Возвратная финансовая помощь с нарушением 12-месячного срока отражается в графе 5 Книги
Письмо от 27.09.2012 г.
Начиная с 1 января 2012 года упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов хозяйствования применяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), с учетом особенностей, предусмотренных Законом Украины от 4 ноября 2011 года № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности».
В соответствии с п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 НКУ доходом плательщика единого налога для физического лица — предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 этой статьи. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.
Согласно пункту 292.6 статьи 292 НКУ датой получения дохода является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приема-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг).
Абзацем 8 подпункта 14.1.257 пункта 14.1 статьи 14 НКУ возвратная финансовая помощь — сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату.
Вместе с тем в пункте 292.11 статьи 292 НКУ приведен перечень средств, которые не включаются в состав дохода плательщиков единого налога.
В частности, подпунктом 3 пункта 292.11 статьи 292 НКУ установлено, что в состав дохода, определенного этой статьей, не включаются суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов.
В соответствии с подпунктом 296.1.1 пункта 296.1 статьи 296 главы 1 раздела XIV НКУ физические лица — предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения и являющиеся плательщиками единого налога первой и второй групп, а также плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут книгу учета доходов (далее — Книга), в которой ежедневно, по итогам рабочего дня, отражают полученные доходы.
Записи в Книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в частности средства, поступившие на текущий счет плательщика налога и/или полученные наличностью, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически бесплатно полученные товары (работы, услуги).
Таким образом, сумма финансовой помощи, не возвращенная в течение 12 календарных месяцев со дня получения, засчитывается в доход по итогам дня, следующего за последним днем периода 12 месяцев.
Приказом Минфина Украины от 15.12.2011 г. № 1637 утвержден Порядок ведения книги учета доходов плательщиков единого налога первой и второй групп, а также плательщиками единого налога третьей группы, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, которым не предусмотрена отдельная графа для отражения суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, поэтому предлагаем такие средства заносить в графу 5 Книги.
Кроме того, подпунктом 291.5.1 пункта 291.5 статьи 291 НКУ установлено, что не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования, осуществляющие, в частности, деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами, определенными разделом III НКУ.
По вопросу возможности предоставления займа другим лицам следует отметить, что правовой основой для получения возвратной финансовой помощи является договор займа. Отношения по договору займа регулируются статьями 1046 — 1053 Гражданского кодекса Украины.
Заместитель Председателя А. Игнатов
