Налоговая инспекция не признает налоговыми расходами проценты по рефинансированию кредита
Предприятием в начале 2012 г. в целях пополнения оборотных средств был взят валютный кредит в украинском банке. В течение года банк прекратил деятельность и кредит пришлось погасить досрочно. Для того, чтобы рассчитаться с банком, пришлось взять еще один кредит в другом финучреждении (рефинансировали первый кредит).
Работники местной ГНИ утверждают, что проценты за пользование этим вторым кредитом мы не сможем отнести в состав налоговых расходов. Так ли это?
(г. Львов)
Вопросы правомерности отнесения к налоговым расходам процентов по кредитам подробно рассматривались в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 18 и 2012, № 53, с. 27.
В письме ГНСУ от 09.07.2012 г. № 12370/6/15-0116 говорится о том, что в соответствии с п.п. 138.10.5 НКУ в состав прочих расходов, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, включаются финансовые расходы, к которым относятся расходы на начисление процентов за пользование кредитами и займами и другие расходы, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета).
Особенности определения состава расходов налогоплательщика в случае уплаты процентов по долговым обязательствам определены п. 141.1 НКУ.
В состав расходов включаются любые расходы, связанные с начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, займам, депозитам, кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета) в течение отчетного периода, если такие начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Нормами НКУ предусмотрены ограничения в учете в составе расходов начисленных процентов по долговым обязательствам, в том числе по полученным кредитам, займам, в случае получения их:
или от нерезидентов, имеющих оффшорный статус,
или налогоплательщиком, 50 и более процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находится в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), при начислении процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц (п. 141.2 ст. 141 НКУ),
или при наличии квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета,
или если начисление процентов не связано с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
Рефинансированием кредита является полное или частичное погашение кредита за счет получения новых кредитов. По своей сути, кредит для рефинансирования ничем не отличается от первоначально взятого кредита. Оба они получены предприятием в целях ведения хозяйственной деятельности.
Таким образом, не подлежит сомнению право предприятия включать суммы процентов по обоим кредитам в состав налоговых расходов отчетного периода.
Александр Олишевко, экономист-аналитик
