Переупаковка продукции и ее отражение в учете
Продукция предприятия запакована в первичную упаковку. Под действием погодных факторов упаковка испортилась. Принято решение о переупаковке продукции в новую упаковку. Как отразить операции по переупаковке и списанию испорченной упаковки в бухгалтерском и налоговом учете?
(г. Ялта)
Бухгалтерский учет. Сначала напомним, что стоимость упаковки может как включаться в производственную себестоимость продукции, так и относиться в состав расходов на сбыт (см. статью на с. 26 сегодняшнего номера). Однако, по нашему мнению, расходы на переупаковку в бухучете в обоих случаях относятся к расходам на сбыт и отражаются на счете 93.
Налоговый учет. Несколько сложнее выглядит ситуация с налоговым учетом. В НДС-учете при приобретении испорченных упаковочных материалов был отражен налоговый кредит. Теперь же, поскольку испорченная упаковка больше не используется в хозяйственной деятельности, плательщик налога на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ должен начислить налоговые обязательства.
Что же касается налога на прибыль, то п.п. «и» п.п. 138.8.5 НКУ предусматривает включение в состав «налоговых» расходов только тех потерь от порчи ТМЦ, которые произошли в цехах и в пределах норм естественной убыли. Поскольку рассматриваемая нами ситуация не подпадает под указанные критерии, считаем, что расходы на переупаковку в налоговом учете отражать нельзя. Итак, ни на себестоимости, ни на первоначально отраженных расходах на сбыт переупаковка никак не отразится.
Рассмотрим учет обеих указанных ситуаций на примерах.
Пример 1. Предприятие осуществило производство 1000 единиц продукции себестоимостью 600 грн./ед. и упаковку ее непосредственно в процессе производства (стоимость упаковки — 3,6 грн./ед., включена в состав производственной себестоимости). После оприходования продукции на склад упаковка на 40 единицах продукции испортилась, в связи с чем принято решение о переупаковке.
Отразим указанные хозяйственные операции в учете.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | |||
| 1 | Отражены расходы на производство 1000 единиц продукции (596,4 х 1000 = 596400) | 23 | 20, 22 | 596400 | — | —* |
| 2 | Отнесена в состав производственной себестоимости стоимость упаковочных материалов (3,6 х 1000 = 3600) | 23 | 201 (204) | 3600 | — | —* |
| 3 | Оприходована на склад готовая продукция | 26 | 23 | 600000 | — | — |
| 4 | Отражена переупаковка готовой продукции | 93 | 201 (204) | 144 | — | —** |
| 5 | Начислено налоговое обязательство по НДС | 949 | 641 | 28,8 | — | — |
| * Эти расходы будут отражены в составе «налоговых» при реализации продукции. ** Эти расходы не отражаются в налоговом учете. | ||||||
Пример 2. Предприятие осуществило производство 1000 единиц продукции себестоимостью 400 грн./ед. Упаковка продукции осуществляется на складах (стоимость упаковки — 2,4 грн./ед.). После оприходования продукции на склад упаковка на 30 единицах продукции испортилась, в связи с чем принято решение о переупаковке.
Отразим указанные хозяйственные операции в учете.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | |||
| 1 | Отражены расходы на производство 1000 единиц продукции (400 х 1000 = 400000) | 23 | 20, 22 | 400000 | — | —* |
| 2 | Оприходована на склад готовая продукция | 26 | 23 | 400000 | — | — |
| 3 | Отнесена в состав расходов стоимость упаковочных материалов (2,4 х 1000 = 3600) | 93 | 201 (204) | 2400 | — | 2400 |
| 4 | Отражена переупаковка готовой продукции | 93 | 201 (204) | 72 | — | —** |
| 5 | Начислено налоговое обязательство по НДС | 949 | 641 | 14,4 | — | — |
| * Эти расходы будут отражены в составе «налоговых» при реализации продукции. ** Эти расходы не отражаются в налоговом учете. | ||||||
Считаем, что после нашего разъяснения читатели будут иметь полное представление о порядке отражения в учете операции по переупаковке продукции.
Максим Нестеренко, экономист-аналитик
