| Строка декларации по НДС / код приложения | Описание | Данные раздела I Реестра | Пункт Порядка № 1492 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ |
| 1 / Д5 | Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів |
| Эта строка служит для отражения поставок товаров/услуг (и приравненных к ним операций), которые одновременно соответствуют двум условиям:
1) облагаются НДС по основной ставке (до 01.01.2014 г. — 20 %, с 01.01.2014 г. — 17 %);
2) осуществляются на таможенной территории Украины и место поставки которых расположено на таможенной территории Украины (ст. 186 НКУ).
Среди таких операций выделим следующие:
1) признание при НДС-разрегистрации налоговых обязательств согласно п. 184.7 НКУ. Они отражаются по товарам/услугам и необоротным активам, по которым был отражен налоговый кредит. Исходить в таком случае нужно из обычной цены, однако ее определение под вопросом. Причина в трансфертном ценообразовании. Читайте об этой проблеме в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 69, с. 10; 2) передача/возврат объекта финлизинга (абз. «а» п.п. 14.1.191 НКУ, п.п. «а» п. 185.1 НКУ). НДС-обложение возврата объекта из финлизинга рассматривалось в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 100, с. 30; 3) использование товаров/услуг и необоротных активов, по которым был отражен налоговый кредит, в операциях, перечисленных в п. 198.5 НКУ. В частности, в необъектных, НДС-льготируемых или нехозяйственных операциях. Об отдельных нюансах отражения таких НДС-обязательств см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 77, с. 19; 4) передача товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления (абз. «е» п.п. 14.1.191 НКУ, п. 189.4 НКУ). Об НДС-учете таких операций читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 38;
5) поставка товаров по договорам финлизинга, которые были возвращены лизингополучателем, не зарегистрированным плательщиком НДС в связи с невыполнением условий такого договора. Базой налогообложения в данном случае является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров (п. 189.5 НКУ);
6) ликвидация основных производственных или непроизводственных средств по самостоятельному решению плательщика, приводящая к начислению НДС (п. 189.9 НКУ). В таком случае также возникает проблема с определением обычных цен (см. выше). В то же время в некоторых случаях начислять НДС не придется. Подробнее об этом читайте в редакционном комментарии к письму ГНСУ от 07.06.2012 г. № 9553/6/23-50.0114 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 60, с. 17);
7) передача товаров (работ, услуг) при осуществлении общей (совместной) деятельности на отдельный баланс плательщика, уполномоченного договором вести учет результатов такой совместной деятельности (п.п. 196.1.7 НКУ). Налоговый учет в рамках совместной деятельности рассматривался в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 50, с. 24.
Заметим, что с 1 сентября основания для отражения НДС-обязательств при бесплатных поставках остались лишь в рамках контролируемых операций. Они отражаются исходя из обычных цен согласно ст. 39 НКУ.
При заполнении этой строки плательщику понадобится заполнить и приложение Д5 (см. о нем на с. 42). | графа 8 (для колонки А); графа 9 (для колонки Б) | П. 3.2 раздела V |
| 2 | Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою: |
| В данной строке отражаются поставки, облагаемые НДС по ставке 0 %:
1) отдельно операции по вывозу товаров за таможенную границу Украины (строка 2.1); 2) отдельно другие операции (строка 2.2) согласно требованиям пп. 195.1.2, 195.1.3, п. 211.1, п. 8 подраздела 2 раздела XX НКУ.
Плательщик заполняет только колонку А строк 2.1 и 2.2 | — | П. 3.3 раздела V |
| 2.1 | операції з вивезення товарів за межі митної території України |
| Здесь отражаются объемы операций по вывозу товаров за таможенную границу Украины, облагаемые по ставке 0 %. Данная ставка применяется, если товары вывозятся в следующих таможенных режимах (п.п. 195.1.1 НКУ):
1) экспорта (гл. 15 ТКУ). По ставке 0 % облагается и экспорт товаров, подпадающих под НДС-льготу согласно разд. V НКУ (п. 195.2 НКУ);
2) реэкспорта, если товары помещены в этот режим согласно п. 5 ч. 1 ст. 86 ТКУ (гл. 16 ТКУ). Реэкспорт в остальных случаях льготируется (п.п. 206.5 НКУ);
3) беспошлинной торговли (гл. 22 ТКУ);
4) свободной таможенной зоны (гл. 21 ТКУ).
Сюда же попадают и поставки товаров по ВЭД-бартеру. Заметим, что товары считаются вывезенными, если такой вывоз подтверждается таможенной декларацией с отметкой о фактическом вывозе. О том, когда и как она проставляется, читайте в Положении о таможенных декларациях, утвержденном постановлением Кабмина от 21.05.2012 г. № 450. Если таможенная декларация составлена в бумажном виде, то ее оригинал придется приложить к декларации по НДС. Если же в электронном — этого делать не придется. Контролеры по месту таможенного оформления сами направят ее контролерам по месту налогового учета (п. 200.8 НКУ). Об использовании электронной таможенной декларации см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 18, с. 28. В этой же строке отражается и вывоз зерновых культур товарных позиций 1006 (рис) и 1008 10 00 00 (гречиха). Об НДС-учете таких операций мы рассказывали в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 61, с. 25. В то же время, не включаются в эту строку следующие операции:
1) поставки услуг, облагаемые по ставке 0 % (они отражаются в строке 2.2);
2) экспорт культурных ценностей (п. 210.7 НКУ);
3) до 31.12.2013 г./01.01.2014 г. экспорт таких товаров (эти суммы отражаются в строке 5):
3.1) отходов и лома черных и цветных металлов по перечням, утвержденным постановлением Кабмина от 12.01.2011 г. № 15 (п. 23 подраздела 2 раздела XX НКУ);
3.2) зерновых и технических культур, названных в абз. первом п. 15 подразд. 2 разд. ХХ НКУ;
3.3) древесины по перечню согласно п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ;
3.4) кожи и меха по перечню согласно п. 16 подразд. 2 разд. ХХ НКУ | графа 12 | П. 3.3 раздела V |
| 2.2 | інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою |
| Здесь отражаются прочие операции, облагаемые НДС по ставке 0 %, а именно: 1) операции по поставке товаров, перечисленных в п.п. 195.1.2 НКУ;
2) операции по поставке услуг, названных в п.п. 195.1.3 НКУ (в том числе международные перевозки). Все остальные услуги, которые поставляются нерезидентам, облагаются НДС в общем порядке — при условии, что место их поставки расположено на таможенной границе Украины; 3) операции по поставке товаров/работ/услуг в рамках международной технической помощи, связанные с выполнением работ по подготовке к снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему (п. 211.1 НКУ);
4) операции по поставке товаров (кроме подакцизных товаров) и услуг, непосредственно изготавливаемых предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов. Это правило действует до 1 января 2015 года (п. 8 подраздела 2 раздела XX НКУ) | графа 10 | П. 3.3 раздела V |
| 3 / Д6 | Операції, що не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу) |
| В данную строку включаются поставки товаров/услуг, которые не являются объектом обложения НДС согласно ст. 196 НКУ. Заполняется при этом только колонка А.
Заметьте, сюда попадают лишь те операции, которые:
1) соответствуют термину «поставка» согласно п.п. 14.1.185 и п.п. 14.1.191 НКУ;
2) названы в ст. 196 НКУ.
Поэтому, к примеру, в данной строке не отражается передача имущества на хранение (ответственное хранение), а также в оперативную аренду. Даже несмотря на то, что согласно п.п. 196.1.2 НКУ они названы в числе необъектных. Также в эту строку не попадут: — поставки услуг с местом поставки за пределами таможенной территории Украины (они заносятся в строку 4 — см. далее); — поставки товара без его ввоза и вывоза (к слову, эта операция вообще не отражается в НДС-отчетности); — проценты по депозиту, полученные от банка (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 101.21). Напомним, что налоговая накладная при осуществлении необъектных поставок не составляется. В то же время они, как правило, отражаются в разделе I Реестра (на основании документов бухгалтерского учета — п. 1.4 разд. III Порядка № 1340).
При заполнении строки 3 придется подать и приложение Д6. Суммы из данной строки раскрываются в его таблице 1. В ней вы должны построчно указать наименование соответствующих необъектных поставок (графа 2) и их суммы (графа 4) со ссылками на соответствующие пункты/подпункты НКУ (графа 3). По нашему мнению, нужно указывать именно пункт/подпункт. В противном случае данная графа вообще была бы не нужна (ведь в эту строку и так заносятся лишь поставки согласно ст. 196 НКУ) | графа 11 | П. 3.4 раздела V |
| 4 / Д6 | Операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України |
| В этой строке (в колонке А) отражаются поставки услуг, которые не облагаются НДС. Но не любые, а лишь те, место поставки которых согласно пп. 186.2-186.3 НКУ расположено за пределами таможенной границы Украины. Например, сюда попадет ремонт недвижимости, расположенной за границей, или рекламные услуги, предоставленные нерезиденту. Налоговая накладная в этом случае не выписывается. В то же время в Реестре такие услуги отражаются (на основании документов бухгалтерского учета). Причем в нем для таких операций выделена отдельная графа — 13. Перечень указанных операций, соответствующие им пункты/подпункты НКУ и их суммы придется перечислить в таблице 2 приложения Д6 | графа 13 | П. 3.5 раздела V |
| 5 / Д6 | Операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) |
| Здесь указываются операции (только в колонке А), которые освобождаются от НДС на основании: 1) ст. 197 НКУ;
2) подразд. 2 разд. ХХ НКУ. В частности, это операции с зерновыми/техническими культурами (п. 15), кожей и мехом (п. 16), отходами и ломом черных и цветных металлов, древесиной (п. 23);
3) международных договоров. Об особенностях их применения читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 31, с. 4. При этом напомним, что при НДС-льготируемых поставках налоговую накладную составлять нужно (пп. 9, 10 Порядка № 1379).
Название операции, ее сумма и пункт/подпункт НКУ, которым такая операция освобождена от налогообложения, приводятся в таблице 3 приложения Д6. Если же поставка освобождена от НДС международным договором, то нужно указать реквизиты такого договора (хотя из наименования графы 3 таблицы этого не следует) | графа 11 | П. 3.6 раздела V |
| 6 | Загальний обсяг постачання (сума значень з 1-го до 5-го рядка колонки А) |
| Эта строка носит справочный характер. Ее значение определяется как сумма строк 1, 2.1, 2.2, 3, 4, 5. Заполняется при этом только колонка А.
Данный показатель используется, в частности, при определении значения «ЧВ», которое используется при пропорциональном распределении налогового кредита по ст. 199 НКУ | — | П. 3.7 раздела V |
| 6.1 | з рядка 6 — загальний обсяг операцій звітного періоду, що є об’єктом оподаткування (рядок 1 + рядок 2.1 + рядок 2.2 + рядок 5) колонки А |
| В эту строку записывается объем поставок, которые попадают в объект обложения НДС. То есть это сумма поставок, облагаемых по общей ставке, по ставке 0 %, а также НДС-льготируемых. В связи с этим напомним, что льготируемые поставки учитываются при определении 300-тысячного лимита для целей обязательной НДС-регистрации (или при НДС-разрегистрации) | — | П. 3.7 раздела V |
| 7 | Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України |
| В этой строке плательщики НДС указывают объемы услуг, полученных от нерезидентов или их постоянных представительств, не зарегистрированных плательщиками НДС. Но лишь при условии, что: 1) такие услуги попадают в объект обложения НДС;
2) место поставки таких услуг согласно ст. 186 НКУ расположено на таможенной территории Украины.
При получении таких услуг плательщику НДС потребуется составить налоговую накладную (в одном экземпляре — п. 208.2 НКУ). Они также отражаются в Реестре. Одна из главных особенностей отражения таких услуг в НДС-отчетности состоит в том, что при получении они отражаются в разделе I декларации, а в следующем месяце/квартале они заносятся в соответствующую строку раздела II (см. далее). Напомним, что отражать НДС-обязательства при получении таких услуг должны и неплательщики НДС. Однако они их декларируют в специальном Расчете (см. о его заполнении с. 47) | графа 8 (для колонки А); графа 9 (для колонки Б) | П. 3.8 раздела V |
| 8 | коригування податкових зобов’язань (рядок 8.1 (+ чи -) + рядок 8.1.1 (+ чи -) + рядок 8.2 (+ чи -)) |
| В данной строке отражается корректировка объемов поставки и налоговых обязательств по НДС. Увеличение налоговых обязательств записывают со знаком «+» (не ставится), а уменьшение — со знаком «-». Такая корректировка производится на основе расчета корректировки. Ее правила прописаны в ст. 192 НКУ.
Источником для заполнения строки 8 служат показатели строк 8.1, 8.1.1 и 8.2 декларации. С НДС-учетом подобных корректировок вы можете ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 100, с. 25 | — | П. 3.9 раздела V |
| 8.1 / Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання та податкових зобов’язань |
| В данной строке отражается корректировка облагаемых (по ставке 20 % или 0 %) объемов поставки и НДС-обязательств согласно ст. 192 НКУ.
Вспомним, что такая корректировка производится на основании расчета корректировки, составляемого поставщиком. Основаниями для этого являются:
1) увеличение/уменьшение цены; 2) возврат товара покупателем, в том числе частичный; 3) возврат предоплаты покупателю. Если отгрузка и возврат произошли в одном и том же периоде, то такие операции придется отразить «развернуто»: отгрузку в строке 1, а возврат (с «-») в строке 8.1. Заметим, что для уменьшения НДС-обязательств путем такой корректировки п. 192.2 НКУ предусматривает ограничения. При этом актуальным является вопрос: как быть, если поставщик возвращает предоплату неплательщику НДС? Налоговики в таком случае соглашаются с отражением соответствующей корректировки (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 101.07). Так, в периоде возврата предоплаты неплательщику НДС поставщик праве составить расчет корректировки (оба экземпляра остаются у него) и отразить соответствующие суммы в данной строке декларации. Как отмечалось, корректировка производится на основании расчета корректировки. При этом в идеале поставщик и покупатель должны отразить его в своем НДС-учете одновременно (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 101.23). В то же время есть и исключения. Например, если корректировка производится в сторону увеличения, то НДС-обязательства придется увеличить независимо от составления расчета корректировки. В то же время при корректировке в сторон уменьшения налоговики требуют наличия подписанного покупателем (и при необходимости зарегистрированного в ЕРНН) расчета корректировки. При заполнении данной строки обязательным является предоставление приложения Д1, которое заполняется в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным | графы 8, 10, 12 (для колонки А); графа 9 (для колонки Б) соответственно со знаком «+» или «-» | П. 3.9 раздела V |
| 8.1.1 / Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання, за якими не нараховувався податок на додану вартість |
| В данной строке отражается увеличение или уменьшение согласно ст. 192 НКУ объемов поставки, по которым не начислялся НДС. То есть корректировки как по льготным, так и по необъектным для НДС операциям. Пренебрегать этим не стоит, поскольку такие корректировки влияют на итоги пропорционального распределения налогового кредита согласно ст. 199 НКУ | графы 11, 13 соответственно со знаком «+» или «-» | П. 3.9 раздела V |
| 8.2 | коригування податкових зобов’язань у зв’язку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) (+) |
| В строке 8.2 налогоплательщики, воспользовавшиеся льготами согласно ст. 197 НКУ, подразделу 2 раздела XX НКУ, условиям международных договоров, отражают суммы увеличения налоговых обязательств, возникающих в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме.
Так, в случае нарушения требований по целевому использованию таких товаров плательщик обязан увеличить налоговые обязательства по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение. Такое увеличение производится на сумму НДС, которая должна была быть уплачена по указанным операциям в момент ввоза таких товаров. Кроме того, плательщику придется уплатить пеню, начисленную на такую сумму налога, исходя из 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на день уплаты налогового обязательства, и за период со дня ввоза таких товаров до дня увеличения налогового обязательства (п. 197.16 НКУ, п. 7 подраздела 2 раздела XX НКУ).
Сумма пени, которая должна быть начислена в установленных случаях, в декларации не отражается, а непосредственно перечисляется в бюджет | — | П. 3.9 раздела V |
| 9 | Усього податкових зобов’язань (сума значень рядків (1 + 7 + 8 (- чи +)) колонки Б) |
| Значение этой строки определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии. В колонке Б строки 9 отражается общая сумма налоговых обязательств по НДС за отчетный период. Колонка А при этом не заполняется | — | — |
