Уведомление об объектах налогообложения (далее — ф. № 20-ОПП) — это одна из составляющих, так сказать, «налоговой статистики». Она позволяет «в динамике» отследить количество, местонахождение и состояние объектов налогообложения, имеющихся у плательщика.
Основной целью ф. № 20-ОПП является получение от плательщиков налогов информации обо всех имеющихся у них объектах имущества, их местонахождении, перемещениях и состоянии, в котором они фактически находятся (используются, временно не используются, не используются и т. п.).
Подробнее о ф. № 20-ОПП расскажем в формате ответов на наиболее популярные вопросы, возникающие при составлении этого уведомления.
Кто и при каких обстоятельствах должен подавать ф. № 20-ОПП?
Форму № 20-ОПП должны подавать все плательщики налога, как юрлица (в том числе их обособленные подразделения), так и физлица-предприниматели — при наличии, возникновении или изменении объектов налогообложения. Причем, как указывается в письме ГНСУ от 21.03.2013 г. № 1684/Н/18-3114, подавать уведомление должны все плательщики, независимо от системы налогообложения.
Однако здесь есть один нюанс, касающийся субъектов хозяйствования, работающих на упрощенной системе налогообложения. В результате того, что они освобождены от уплаты ряда налогов, а ф. № 20-ОПП привязана к наличию именно объектов налогообложения, они автоматически избавляются от необходимости ее подачи по тем объектам, по которым у упрощенцев не возникает обязанности уплачивать тот или иной налог.
А как быть всем остальным субъектам хозяйствования? В первую очередь им следует знать, что же это за объекты, при наличии которых они должны подавать ф. № 20-ОПП? По мнению налоговиков (см. «Вестник Министерства доходов и сборов Украины», 2014, № 12, с. 76), это имущество и действия, в связи с которыми у плательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов. Такие объекты по каждому виду налогов определяются в соответствии с Налоговым кодексом Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).
При этом, как указывают в своих разъяснениях налоговики на местах, это могут быть объекты недвижимого имущества (офисы, производственные помещения и т. п.), объекты движимого имущества, объекты, используемые для выездного проведения деятельности (например, выездная торговля на автомобиле, в частности продажа кофе).
В то же время заметьте:
по нашему мнению, обязанность относительно ф. № 20-ОПП целесообразно связывать только с теми объектами, по которым вы подаете налоговую отчетность и уплачиваете налоговые обязательства
Иными словами, не обязательно подавать сведения о любых объектах, находящихся у вас на тех или иных правовых основаниях (право собственности, аренда и т. п.).
Между тем должны предупредить, что налоговые органы могут смотреть на этот вопрос шире. Они утверждают, что необходимо сообщать обо «всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением» (см. подкатегорию 119.11 БЗ). Такое мнение следует из п. 63.3 НКУ и п. 8.1 разд. VIII Порядка учета плательщиков налогов, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. № 1588 (далее — Порядок № 1588).
Хотя наряду с этой жесткой позицией налоговики видят из вышеприведенного правила несколько исключений, когда ф. № 20-ОПП подавать не нужно.
К последним, по их мнению, относятся объекты налогообложения, информация о которых прямо отражается в налоговой отчетности (в частности, в НДС-декларации, налоговом расчете по ф. № 1ДФ). Примерами таких объектов могут быть товары, доход (прибыль), обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг).
В какой налоговый орган подается?
Обратите внимание! Сегодня ф. № 20-ОПП следует подавать налоговикам только по основному месту учета. Причем даже в том случае, когда соответствующий объект налогообложения находится по неосновному месту учета. На всякий случай заметим, что раньше в таком случае ф. № 20-ОПП подавали по неосновному месту учета.
Таким образом, теперь обо всех объектах налогообложения сообщаем исключительно по основному месту учета
Напомним, это правило появилось в НКУ еще в начале 2014 года в связи со вступлением в силу Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно учета и регистрации плательщиков налогов и усовершенствовании некоторых положений» от 24.10.2013 г. № 657-VII (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 95, с. 4). Сегодня оно зафиксировано и в п. 8.4 разд. VIII Порядка № 1588.
Что такое признаки объектов налогообложения и для чего они применяются?
Выше мы уже говорили, что ф. № 20-ОПП требует сообщать «статическую» информацию не только о собственно наличии объекта, но и о его «динамике». Именно для того, чтобы отслеживать эту динамику, и существуют признаки, по которым может предоставляться ф. № 20-ОПП.
Объекту, который заносится в ф. № 20-ОПП, вы можете присвоить один из пяти признаков:
код признака «1» — первичное предоставление информации об объектах налогообложения;
код признака «2» — предоставление информации о новом объекте налогообложения;
код признака «3» — предоставление информации об изменении сведений об объекте налогообложения (изменение типа, наименования, местонахождения и т. п.);
код признака «4» — предоставление информации об изменении состояния объекта налогообложения;
код признака «5» — предоставление информации об изменении права.
Причем заметьте: формой № 20-ОПП предусмотрено, что при ее первом предоставлении вы должны указать все объекты налогообложения. При последующем предоставлении указывается новый объект налогообложения или объект налогообложения, относительно которого произошло хотя бы одно из указанных выше изменений: в частности, изменение типа, наименования, местонахождения и т. п.
Что указывается в основных графах ф. № 20-ОПП?
О содержании некоторых основных граф уведомления можно догадаться из подсказок формы. По поводу некоторых других имеются разъяснения налоговиков (см. консультации из подкатегории 119.11 Базы знаний). Для удобства приведем эту информацию в таблице.
| Название графы | Что указывается в графе |
| 1 | 2 |
| «Код ознаки надання інформації» | В этой графе вы указываете признак, соответствующий виду информации об объекте, — одному из пяти (первичное предоставление информации, предоставление информации о новом объекте и т. п.). С этими признаками вы уже ознакомились выше |
| «Тип об’єкта оподаткування» | Графа заполняется с обращением к рекомендованному ГНСУ Справочнику объектов налогообложения* (проставляется название объекта, наиболее соответствующего по своим характеристикам). |
| «Найменування об’єкта оподаткування» | Графа заполняется при наличии такого наименования (при его отсутствии делается прочерк). Например, если в форму № 20-ОПП вносятся сведения о магазине как объекте налогообложения, то в этой графе может быть указано название такого магазина. Например, «Торговый центр «Звезда». |
| «Місцезнаходження об’єкта оподаткування» | В графе указывается адрес места, где расположен объект или происходит деятельность на таком объекте (для недвижимого имущества), или местонахождение/место проживания плательщика (для движимого имущества). В случае изменения местонахождения объекта налогообложения указывается новое местонахождение (см. подкатегорию 119.11 БЗ). |
| «Стан об’єкта оподаткування» | Исходя из подсказок формы, в графе следует указать одно из возможных состояний объекта на момент подачи ф. № 20-ОПП: «строится», «готовится к вводу в эксплуатацию», «эксплуатируется», «временно не эксплуатируется», «сдается в аренду», «арендуется», «изменение местонахождения», «непригоден к эксплуатации» и т. п. |
| «Вид права на об’єкт» | В графе указывается вид права на объект на момент составления уведомления. Перечень таких видов приведен в ф. № 20-ОПП, вы должны лишь указать необходимый: «право собственности», «право владения», «право пользования (сервитут, эмфитевзис, суперфиций)», «право хозяйственного ведения», «право оперативного управления», «право постоянного пользования», «право долгосрочного пользования или аренды», «право краткосрочного пользования, аренды или найма», «ипотека», «доверительное управление имуществом» и т. п. |
| «РРО» | В графе указывается количество регистраторов расчетных операций в случае их наличия на объекте. При их отсутствии делается прочерк |
| «Наявність патентів, ліцензій, дозволів» | Графа заполняется, если осуществляемая на объекте деятельность подлежит патентованию, лицензированию и т. п. Судя по ф. № 20-ОПП, в этой графе указываются вид деятельности и срок действия соответствующего документа |
| * См. по ссылке http://minrd.gov.ua/dovidniki-reestri-perelik/dovidniki-/127294.html | |
Запомните еще и такое: если изменились тип, наименование, местонахождение или состояние объекта налогообложения, в ф. № 20-ОПП относительно такого объекта указывается сразу обновленная информация, причем одной строкой. В то же время наряду с изменившимся реквизитом указывается в скобках его предыдущее значение.
Если же изменилось назначение объекта налогообложения или он был перепрофилирован — информация о таком объекте налогообложения предоставляется в уведомлении двумя строками. А именно:
1) в одной строке указывается информация о закрытии объекта налогообложения, назначение которого изменяется. Во второй графе этой строки «Код признака предоставления информации» следует указать код «4», т. е. предоставление информации об изменении состояния объекта;
2) во второй строке — обновленная информация об объекте налогообложения, который создан или открыт на основе закрытого. Во второй графе этой строки следует указать код «2», т. е. предоставление информации о новом объекте.
Об этом говорит п. 8.5 разд. VIII Порядка № 1588.
Например, если в арендованном помещении раньше находился магазин, а вместо него открыли химчистку, тогда в одной строке указывается информация о закрытии магазина, а во втором — информация об открытии химчистки (как разъясняют налоговики в консультации из БЗ, подкатегория 119.11).
Каков срок подачи ф. № 20-ОПП?
Уведомление по форме № 20-ОПП подается в течение 10 рабочих дней после регистрации, создания или открытия объекта налогообложения в контролирующий орган по основному месту учета налогоплательщика (п. 8.4 разд. VIII Порядка № 1588).
Если плательщик создал обособленное подразделение с местонахождением за пределами Украины, уведомление подается юридическим лицом в течение 10 рабочих дней после создания или регистрации такого подразделения. Подается оно точно так же в контролирующий орган по основному месту учета юридического лица.
Указанный срок в 10 рабочих дней может отсчитываться от одного из следующих моментов, которые должны быть четко зафиксированы во времени:
— создание обособленного подразделения;
— регистрация движимого или недвижимого имущества;
— открытие объекта или подразделения, через которые осуществляется деятельность или которые подлежат налогообложению либо связаны с налогообложением.
Во всех остальных случаях этот 10-дневный срок не имеет особого значения, поскольку невозможно зафиксировать событие во времени, а следовательно, установить течение 10-дневного срока.
Однако обратите внимание! У налоговиков по этому поводу есть свое мнение. Они сообщили, что указанный срок следует отсчитывать с даты оформления договора купли-продажи, аренды или другого документа на право владения, пользования или распоряжения объектом налогообложения (см. подкатегорию 119.11 БЗ).
Нельзя утверждать, что этот подход соответствует Порядку № 1588, но если желаете избежать ненужных споров, его лучше учитывать. В то же время понятно, что предложенный налоговиками подход можно применять только там, где имеется соответствующий договор.
Какова ответственность за неподачу (несвоевременную подачу) ф. № 20-ОПП?
Налоговики настаивали и настаивают на том, что за неподачу или несвоевременную подачу уведомления наступает ответственность как за неподачу плательщиком налогов в сроки и в случаях, предусмотренных НКУ, заявлений или документов для взятия на учет (п. 117.1 НКУ). Напомним, такой штраф составляет, в общем случае, для юрлиц 510 грн., а для предпринимателей — 170 грн.
По нашему же мнению, сведения, содержащиеся в уведомлении, нельзя считать данными, на основании которых плательщики налогов берутся на учет или вносятся изменения в их учетные данные. Кроме того, сроки подачи формы № 20-ОПП не предусмотрены НКУ (как того требует ст. 117 НКУ), они установлены только Порядком № 1588.
Учитывая это, можно сделать вывод, что НКУ не устанавливает штрафы за неподачу или несвоевременную подачу ф. № 20-ОПП.
Может ли в этом случае быть наложен админштраф на должностных лиц предприятия? Судя по всему, риск этого минимален. Дело в том, что на вопрос об ответственности за это нарушение они вообще не вспомнили об указанном админштрафе, ограничившись только традиционной ссылкой на п. 117.1 НКУ (см. подкатегорию 119.12 БЗ).
Как исправить ошибки в ф. № 20-ОПП?
Если вы выявили ошибку в уведомлении по ф. № 20-ОПП, то, по мнению налоговиков, имеете право подать такое уведомление с исправленной информацией (хотя формально ни НКУ, ни Порядок № 1588 такую возможность не предусматривают).
Иными словами, чтобы исправить ошибку, вам придется подать уведомление заново
В таком случае в уведомлении вам нужно указать код признака предоставления информации «3» (предоставление информации об изменении сведений об объекте налогообложения). При этом такое уведомление подается вместе с сопроводительным письмом, в котором указывается факт исправления ошибок в сведениях об объекте налогообложения.
Это наиболее актуальные вопросы, которые могли у вас возникнуть относительно уведомления по ф. № 20-ОПП после изменений в Порядке № 1588. Как вы, вероятно, уже заметили, эти изменения совсем незначительны. Пример заполнения ф. № 20-ОПП с подробным объяснением порядка заполнения ищите в «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 95, с. 42.
выводы
-
Уведомление об объектах налогообложения (ф. № 20-ОПП) не дублирует налоговую отчетность, а дает дополнительную информацию о наличии, местонахождении и текущем состоянии объектов налогообложения плательщика.
-
По нашему мнению, подавать ф. № 20-ОПП следует только в том случае, когда появление (или изменение сведений) об объектах налогообложения приводит к возникновению и уплате налоговых обязательств.
- С начала 2014 года уведомление подается только по основному месту учета. Даже в тех случаях, когда собственно объект находится по неосновному месту учета.
