6.1. Учет у предъявителя претензии
Бухгалтерский учет
Для учета расчетов по претензиям предусмотрен субсчет 374 «Расчеты по претензиям». По дебету этого субсчета учитывают возникновение дебиторской задолженности при предъявлении претензий поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям в связи с недостачами ТМЦ. Здесь же отражают информацию о признанной контрагентами задолженности по штрафам, пене, неустойкам за нарушение условий хозяйственных договоров.
Сумма начисленной неустойки (которая признана должником или по которой получено решение суда о ее взыскании), а также суммы инфляционных и 3 % годовых получатель отражает в составе прочих операционных доходов (Кт 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки»).
При погашении задолженности по претензии субсчет 374 кредитуют в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (30, 31) или активов (15, 20, 22, 28 и т. п.).
Налоговый учет
Налог на прибыль. Сам факт направления претензии никаких налоговых последствий за собой не влечет. Так, к примеру, уменьшить сумму дохода, если контрагент задерживает оплату, предприятие может только в случаях, предусмотренных п.п. 159.1.1 НКУ:
— если плательщик налога обращается в суд с иском о взыскании задолженности с покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве либо о взыскании заложенного им имущества;
— если по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или о взыскании заложенного имущества.
При получении штрафных санкций за нарушение договорных условий (штраф, пеня, 3 % годовых и инфляционные) их сумму получатель должен включить в прочие доходы на основании п.п. 135.5.3 НКУ.
Доход возникает по дате фактического поступления «штрафных» сумм (п. 137.13 НКУ)
Суммы полученных штрафов, пени, неустойки отражают в строке 03.8 приложения ІД к декларации по налогу на прибыль.
Средства, полученные плательщиком налога в результате удовлетворения претензии как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных таким плательщиком в результате нарушения его прав и интересов, если они не были отнесены в состав расходов или возмещены за счет средств страховых резервов, не включаются в доходы (п.п. 136.1.5 НКУ).
Налог на добавленную стоимость. Штрафные санкции за невыполнение условий договора не являются объектом обложения НДС (см. ОНК № 590 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 59, с. 12).
Рассмотрим пример (см. табл. 6.1).
Таблица 6.1. Учет претензии у предъявителя
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | доходы | расходы | |||
| Возмещение прямых убытков предприятия | ||||||
| Исходные данные. Предприятие получило товар на сумму 6000,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 1000,00 грн.). При приемке было обнаружено, что товар на сумму 2400,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 400,00 грн.) испорчен по вине транспортной организации. Предприятие предъявило претензию транспортной организации, которая возместила сумму причиненного ущерба. | ||||||
| 1 | Получен от поставщика товар (без учета стоимости испорченного товара) | 281 | 631 | 3000,00 | — | — |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС (3000,00 грн. х 20 % : 100 %) | 641/НДС | 631 | 600,00 | — | — |
| 3 | Отражена задолженность по претензии в сумме испорченного по вине транспортной организации товара | 374/1 | 631 | 2400,00 | — | — |
| 4 | Перечислена поставщику оплата за всю партию товара | 631 | 311 | 6000,00 | — | — |
| 5 | Возмещены транспортной организацией потери в связи с порчей по ее вине товара | 311 | 374/1 | 2400,00 | —* | — |
| * Сумму возмещения прямых убытков не включают в налоговые доходы (п.п. 136.1.5 НКУ). | ||||||
| Получение штрафных санкций | ||||||
| 1 | Отражена сумма признанной претензии в части штрафных санкций за нарушение условий договора | 374/2 | 715 | 5535,95 | — | — |
| 2 | Получена от контрагента сумма штрафных санкций | 311 | 374/2 | 5535,95 | 5535,95 | — |
6.2. Учет у должника
Бухгалтерский учет
Получение претензии не отражается на счетах бухгалтерского учета.
Признанные неустойки, а также суммы инфляционных и 3 % годовых у виновной стороны включаются в состав прочих операционных расходов (п. 20 П(С)БУ 16).
Признанные экономические санкции за невыполнение условий договора отражают по дебету субсчета 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» в корреспонденции с кредитом субсчета 685 «Расчеты с прочими кредиторами».
Убытки, возмещаемые контрагенту, отражают в составе прочих операционных расходов (Дт 949 — Кт 685).
Налоговый учет
Налог на прибыль. Факт получения претензии в налоговом учете не отражается.
С суммами штрафных санкций (штрафа, пени, инфляционных и 3 % годовых) дела обстоят так. Согласно п.п. 139.1.11 НКУ суммы штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора либо по решению соответствующих государственных органов, суда, подлежащие уплате плательщиком налога, не включаются в состав расходов.
Таким образом, сторона, уплачивающая штраф (должник), не вправе отнести сумму штрафов в налоговые расходы
Средства, перечисленные на возмещение материального ущерба контрагента, не включаются в состав расходов, так как они не связаны с осуществлением хозяйственной деятельности (п.п. 139.1.1 НКУ).
Налог на добавленную стоимость. Суммы неустойки (штрафа, пени), инфляционные и 3 % годовых не являются объектом обложения НДС (см. ОНК № 590 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 59, с. 12). В связи с этим предприятие, уплачивающее такие санкции, не получит права на налоговый кредит по НДС.
Суммы, взысканные с виновного в причинении убытков лица, не считаются компенсацией стоимости товаров, а являются компенсацией понесенных убытков. Поэтому, в силу отсутствия объекта налогообложения, на налоговый кредит по НДС предприятие претендовать не сможет.
Приведем пример (см. табл. 6.2).
Таблица 6.2. Учет претензии у должника
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | доходы | расходы | |||
| 1 | Получена претензия от поставщика. Признаны штрафные санкции за нарушение условий договора | 948 | 685 | 5535,95 | — | — |
| 2 | Перечислена поставщику сумма штрафных санкций | 685 | 311 | 5535,95 | — | — |
