Из предыдущих материалов вы уже знаете: «общие» ограничения для всех упрощенцев устанавливает п. 291.5 НКУ. Рассмотрим более подробно, какие в этом пункте есть еще ограничения, кроме запрещенных видов деятельности.
Наиболее распространенными являются ограничения в отношении субъектов, которые не могут избирать единый налог (ЕН). Давайте посмотрим, кто относится к таким субъектам.
Субъекты, осуществляющие операции со средствами других лиц (п.п. 291.5.4 НКУ)
Среди таких субъектов названы:
— страховые (перестраховые) брокеры;
— банки;
— кредитные союзы;
— ломбарды;
— лизинговые компании*;
— доверительные общества;
— страховые компании;
— учреждения накопительного пенсионного обеспечения;
— инвестиционные фонды и компании;
— прочие финансовые учреждения, определенные законом**;
— регистраторы ценных бумаг;
* Налоговики склонны трактовать эту норму очень широко. В частности, они настаивают на том, что она запрещает находиться на ЕН всем юрлицам, осуществляющим лизинговые операции (см. консультацию из БЗ, подкатегория 107.12). Однако это противоречит сути ст. 291 НКУ, из которой можно сделать вывод, что оперативная аренда единоналожникам не запрещена. Понятное дело, при условии, что они соблюдают ограничения, установленные этой статьей НКУ.
** Очевидно, идет речь о Законе Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2011 г. № 2664-ІІІ.
Субъекты, среди учредителей которых более 25 % уставного капитала имеют юрлица — неплательщики ЕН (п.п. 291.5.5 НКУ)
Этот критерий касается только юридических лиц. Мы уже говорили о нем в сегодняшнем номере в контексте ограничений для четвертой и шестой групп плательщиков ЕН (см. с. 13)..
Заметьте, что этот запрет касается только учредителей-юрлиц. Другими словами, не попадают под него предприятия, в уставном капитале которых 25 % или больше долей принадлежат физическим лицам.
Из этого ограничения можно «вытянуть» еще некоторые выводы. Например, не может находиться на едином налоге юрлицо, более 25 % уставного капитала которого принадлежат юрлицу-нерезиденту. Ведь нерезиденты не могут быть плательщикам ЕН.
Также из указанного ограничения следует, что не могут избирать единый налог юрлица, учрежденные органами государственной власти и/или органами местного самоуправления. Для таких юрлиц единым учредителем считается государство или территориальная громада через уполномоченные властные органы (ст. 63, 78 ГКУ). Кроме того, указанные органы власти не являются субъектами хозяйствования. А следовательно, невозможно соблюсти 25 % критерий. Так, налоговики разъясняют, что, например, юрлицо, созданное как коммунальное предприятие, упрощенную систему избрать не может (см. консультацию из БЗ, подкатегория 108.01).
Более того: если учредитель (юрлицо-единоналожник) потеряет статус плательщика ЕН, нужно будет определить новую долю юрлиц-неединоналожников. И если она после такого перерасчета превысит 25 % — от упрощенной системы придется отказаться (см. консультацию из БЗ, подкатегория 108.01).
Нельзя применять упрощенную систему и в том случае, если уставный фонд не сформирован (см. другую консультацию в БЗ, подкатегория 108.01).
Представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога (п.п. 291.5.6 НКУ)
В отношении этого ограничения, по-видимому, все понятно: если головное предприятие не является плательщиком единого налога, то и его филиал или обособленное подразделение применять упрощенную систему не может. Так же трактуют эту норму и налоговики (см. консультацию в БЗ, подкатегория 108.01).
Кстати, если вы являетесь филиалом или обособленным подразделением предприятия, которое собирается регистрироваться плательщиком ЕН, не забывайте: в заявлении о применении ЕН ваше головное предприятие должно указать информацию о вас, а также о других обособленных подразделениях и филиалах. Этого налоговики требуют в своей консультации из БЗ, подкатегория 108.12.
Физические и юридические лица — нерезиденты (п.п. 291.5.7 НКУ)
Согласно п.п. 14.1.122 НКУ нерезиденты — это:
а) иностранные компании, организации, созданные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализуемые) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины;
б) дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине;
в) физические лица, не являющиеся резидентами Украины*.
* О том, как определить резидентский статус физического лица, читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 4, с. 41.
Следовательно, именно этим трем категориям лиц запрещено избирать упрощенную систему налогообложения, поскольку они не проходят через фильтр «нерезидентности».
Субъекты, задолжавшие бюджету (п.п. 291.5.8 НКУ)
Речь идет о субъектах хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).
Напомним, что налоговый долг возникает, если вы своевременно не уплатили сумму согласованного денежного обязательства (с учетом штрафных санкций и пени) (п.п. 14.1.175 НКУ).
По нашему мнению, запрещено избирать упрощенную систему, только если налоговый долг возник у физического лица в статусе предпринимателя. Если же идет речь о налоговом долге по «гражданским» налоговым обязательствам, то такие суммы задолженности учитываться не должны. Согласны с таким выводом также и налоговики (см. консультацию из БЗ, подкатегория 107.09).
Кроме того, наличие у лица-предпринимателя любого «неналогового» долга, (например, задолженности по ЕСВ) не препятствует получить статус единоналожника. А вот задолженность по штрафным санкциям за нарушение подконтрольного налоговикам законодательства (РРО, расчеты в сфере ВЭД и т. п.) будет считаться налоговым долгом.
Что же, наконец мы разобрались со всеми ограничениями. Предположим, что вы через все это прошли и всех ограничений для избранной вами деятельности придерживаетесь. Тогда вас ожидает, по-видимому, ответственный момент — собственно регистрация плательщиком единого налога. Именно об этом пойдет речь далее, в следующей статье сегодняшнего номера. Поэтому в который раз продолжаем наше заседание ☺.
