Согласно п. 291.3 НК субъект хозяйствования может самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения при условии, что он:
— отвечает установленным критериям работы на едином налоге (подробнее см. на с. 15);
— регистрируется в качестве плательщика единого налога. Наглядно процедуру регистрации единоналожником см. на рис. 1 на с. 37 этого номера. А теперь пройдемся по всем ее этапам подробнее.
Соблюдаем критерии
Вписаться в критерии — основная задача общесистемщиков, переходящих на упрощенку. Критерии по доходу (численности работников) должны соблюдаться не только в периоде работы на упрощенке, но и в течение всего календарного года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения (абз. 2 п.п. 298.1.4 НКУ). Что касается ограничений по видам деятельности, то их следует соблюдать лишь после перехода на упрощенную систему налогообложения.
Субъектам хозяйствования, у которых за плечами доходы от работы на основной системе, равняться придется на объемы, полученные в течение календарного года, предшествующего периоду перехода.
Для этого нужно составить Расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, по форме, утвержденной приказом № 1675 (далее — Расчет дохода). Если переход на упрощенку намечен с IV квартала 2014 года, в Расчете дохода следует рассчитать доход, полученный за 2013 год. Этот расчет подтвердит соответствие желаемой группы, так как будет прилагаться к заявлению на упрощенку. Но для себя желательно (без составления Расчета дохода) прикинуть и доходы, полученные в 2014 году, и в том числе и от них отталкиваться при выборе группы.
Как рассчитать доход за прошлый календарный год? В расчете следует учесть только тот доход, который является таковым согласно ст. 292 НКУ: это все доходы в денежной форме (наличной и/или безналичной), сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, стоимость бесплатно полученных товаров, работ, услуг, прочие доходы. Подробнее разобраться с тем, какие доходы придется учесть при составлении Расчета дохода, помогут «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 32, с. 22. Пример заполнения Расчета дохода представлен на рис. 1 (см. на с. 39 этого номера).
Рис. 1 Процедура выбора/перехода на упрощенную систему
А вот новичкам, которые только прошли или проходят госрегистрацию, возиться с Расчетом дохода не нужно (прилагать его к заявлению не придется).
Далее общесистемщики, подсчитав доход, а новички — просто определившись с группой и со ставкой единого налога, приступают к оформлению заявления.
Заполнение заявления
Заявление о применении упрощенной системы налогообложения (далее — Заявление на ЕН) утверждено приказом № 1675. Заполнить его нужно на украинском языке.
В заявлении должны быть указаны все обязательные сведения
Они перечислены в п. 298.3 НКУ. Пример заполнения Заявления на ЕН с подсказками представлен на рис. 2 на с. 40 этого номера.
Рис. 2. Пример заполнения расчета дохода
С когда единоналожник
Дата (период) избрания или перехода на упрощенку — обязательный реквизит Заявления на ЕН (п.п. 8 п. 298.3 НКУ). Поэтому субъект хозяйствования в строке 5.1 Заявления на ЕН должен сам указать точную дату, с которой он просит перевести его на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Но брать ее нужно не из головы, а исходя из буквы закона!
Переходящие с общей системы. Если вы переходите с общей системы налогообложения и подадите Заявление на ЕН до 16 сентября 2014 года, то в строке 5.1 следует указать «1 жовтня 2014 року».
Новички группы 1 и 2. Если вы новичок, желающий работать в группе 1 и 2 (независимо от того, как планируете подавать заявление — госрегистратору или в налоговую), и подадите Заявление на ЕН до окончания месяца, в котором произошла ваша государственная регистрация, то будете считаться плательщиками ЕН с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялась госрегистрация (абз. первый п.п. 298.1.2 НКУ).
Эту дату — 1 число месяца и следует указать в Заявлении на ЕН
Например, если вы регистрируетесь как субъект хозяйствования в сентябре 2014 года и подадите во время регистрации или до конца месяца Заявление на ЕН, то в строке 5.1 Заявления на ЕН следует указать «1 жовтня 2014 року».
Обратите внимание! Доходы до наступления даты, с которой вы будете считаться плательщиком единого налога, должны облагаться НДФЛ в порядке, предусмотренном для физлиц-предпринимателей, работающих на общей системе (ст. 177 НКУ).
Напомним, что это неидеальное начало налоговики ранее пытались сгладить по-своему (см. недействующую консультацию, размещенную в подкатегории 107.12 БЗ). На вопрос, на какой системе налогообложения будет находиться вновь созданный предприниматель, который до окончания месяца, в котором состоялась его госрегистрация, подал заявление об избрании ЕН и ставки ЕН, установленной для группы 1 и 2, налоговики отвечали так:
— с момента подачи Заявления ЕН вновь созданный предприниматель считается применяющим упрощенную систему;
— плательщиком единого налога такое лицо является с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано свидетельство плательщика ЕН;
— доходы, полученные таким предпринимателем в период с даты подачи Заявления на ЕН, включаются в налоговую декларацию плательщика единого налога за первый налоговый отчетный период.
Сейчас же в БЗ этот вопрос пока не обновлен, но точно можно сказать, что налоговики согласны (см. подкатегорию 107.08 БЗ) — первым отчетным налоговым периодом согласно п. 294.4 НКУ для вновь зарегистрированных физлиц-предпринимателей, ставших плательщиками ЕН группы 1 или 2, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором лицо зарегистрировано плательщиком ЕН (т. е. записано в Реестр плательщиков ЕН).
То есть в любом случае в п. 5.1 Заявления на ЕН должна стоять дата перехода на ЕН, а не подачи заявления.
Новички групп 3 — 6. Для вновь созданных субъектов хозяйствования (как предпринимателей, так и юрлиц), желающих работать на упрощенке в группах 3 — 6, предусмотрено, что если они подадут Заявление на ЕН в течение 10 дней со дня их государственной регистрации, то будут считаться плательщиками единого налога со дня их государственной регистрации (абз. второй п.п. 298.1.2 НКУ). Поэтому таким субъектам хозяйствования в строке 5.1 Заявления на ЕН следует указать дату госрегистрации.
Подача заявления
Чтобы зарегистрироваться упрощенцем, субъект хозяйствования должен не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала подать Заявление о применении упрощенной системы налогообложения по форме, утвержденной приказом № 1675.
Тем, кто желает работать на упрощенке уже с начала IV квартала 2014 года, заявление нужно успеть подать до 16 сентября 2014 года
Субъекты хозяйствования имеют возможность подать в контролирующий орган лично или почтой заявления о выборе или переходе на ЕН. Возможность подачи таких заявлений средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условий регистрации электронной подписи подотчетных лиц пока не реализована (см. подкатегорию 108.01 БЗ).
Если заявление на ЕН направлено почтой, то датой подачи такого заявления считается дата его поступления в контролирующий орган, которая проставляется на первой странице оригинала документа (см. подкатегорию 107.01 БЗ). Поэтому советуем не затягивать с отправкой по почте, дабы потом не спорить с налоговиками.
Субъекты хозяйствования — неплательщики НДС, переходящие с общей системы на упрощенку в группу, предполагающую уплату НДС, вместе с Заявлением на ЕН должны подать и Заявление на НДС-регистрацию (по форме № 1-ПДВ).
Вновь регистрируемый субъект хозяйствования может подать Заявление на ЕН (Заявление на НДС-регистрацию по форме № 1-ПДВ) прямо госрегистратору (как приложение вместе с регистрационной карточкой (п. 1 ст. 24 и п. 1 ст. 42 Закона № 755). В течение двух рабочих дней с даты поступления документов на госрегистрацию субъекта хозяйствования зарегистрируют (ст. 26 и ст. 43 Закона № 755). Затем госрегистратор передаст отсканированные электронные копии Заявления на ЕН и НДС вместе со сведениями из регистрационной карточки в контролирующий орган по его налоговому адресу.
Учтите! Заявление на ЕН не воробей — вылетело, не поймаешь. Если вы его уже подали, но вдруг неожиданно до начала «намеченного» перехода передумали работать на упрощенке, то отозвать «улетевшее» заявление не получится. Как говорят налоговики — в НКУ не предусмотрена такая возможность (см. подкатегорию 107.01 БЗ). Вам придется как минимум весь IV квартал 2014 года поработать на едином налоге, а затем только, подав до 17 декабря 2014 года Заявление об отказе от ЕН, с 1 января 2015 обратно вернуться к общей системе.
Попытка не пытка
Если вы в этом году уже успели побывать на ЕН, но отказались от него, перейдя на общую систему налогообложения, то снова стать единоналожником в этом же календарном году у вас не получится.
Перейти на упрощенную систему налогообложения можно только один раз в течение календарного года
Это четко прописано в п.п. 298.1.4 НКУ. Вторая попытка регистрации в течение года — одно из оснований для отказа в регистрации плательщиком единого налога (п.п. 3 п. 299.6 НКУ).
К тому же учтите, в этом случае берется во внимание непосредственно факт перехода субъекта хозяйствования на единый налог, точнее, факт записи, сделанной в Реестре плательщиков ЕН, а не количество случаев подачи Заявления на ЕН. Количество подачи Заявлений на ЕН, по которым получен отказ, не учитывается!
То есть если вы в течение текущего календарного года уже попытали счастье, но получили отказ, и теперь, исправив «набитые шишки», снова подаете Заявление на ЕН, то отказать вам в регистрации, ссылаясь на повторность подачи заявления, не вправе.
При этом согласно п.п. 298.1.4 НКУ ограничение «один раз в течение года» действует лишь в календарном году, в котором был осуществлен переход на единый налог. То есть, если лицо находится на едином налоге более календарного года (например, с 01.01.2013 г.) и добровольно решило перейти на общую систему со II квартала 2014 года, то для обратного перехода на единый налог в этом же году с IV квартала 2014 года формальных препятствий не будет.
Уверены, что все у вас получится. И с желаемой даты вы все-таки будете плательщиком единого налога на упрощенной системе.
выводы
-
Решившим перейти на упрощенную систему с IV квартала 2014 года подать Заявление на ЕН нужно до 16 сентября 2014 года.
-
Перейти на упрощенную систему налогообложения можно только один раз в течение календарного года.
-
Процесс регистрации плательщиком единого налога занимает 2 рабочих дня с момента получения контролирующим органом/госрегистратором Заявления на ЕН.
