Бухгалтер для Деда Мороза, или Налогообложение подарков от работодателя и профсоюза

Работодатель поздравляет работников

НДФЛ. Если стоимость неденежного подарка от Деда Мороза не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2014 году эта сумма равна 609 грн. в расчете на месяц), то ее не облагают НДФЛ. Основание — п.п. 165.1.39 НКУ.

Для целей налогообложения стоимость неденежного подарка определяйте по обычным ценам в соответствии со ст. 39 НКУ

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ стоимость необлагаемых в соответствии с п.п. 165.1.39 НКУ неденежных подарков (их часть) отражайте с признаком дохода «160».

Если стоимость неденежного подарка превысит необлагаемую сумму, то разница между этими двумя суммами, увеличенная на натуральный коэффициент, войдет в налогооблагаемый доход работника (п. 164.5 НКУ). Учтите: при ставке НДФЛ 15 % натуральный коэффициент равен 1,176471, при ставке налога 17 % — 1,204819.

В НКУ порядок налогообложения доходов зависит от их вида. Так каким же доходом будет для работника облагаемая НДФЛ часть подарка? По нашему мнению, это зарплата. Дело в том, что п.п. 2.3.2 Инструкции № 5* относит к заработной плате единоразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и праздничным датам, как в денежной, так и в натуральной форме). А подарок от работодателя и есть единоразовое поощрение.

Чтобы окончательно развеять все сомнения налоговиков, предусмотрите возможность предоставлять неденежные подарки работникам в разделе «Оплата труда» коллективного (трудового) договора.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ облагаемую часть стоимости подарка отражайте в составе заработной платы с признаком дохода «101».

ЕСВ. Если подарок работнику — это единоразовое поощрение, то

cтоимость подарка попадет в фонд оплаты труда на основании п.п. 2.3.2 Инструкции № 5, а следовательно и в базу взимания ЕСВ

Обратите внимание: в базу взимания ЕСВ войдет как необлагаемая, так и облагаемая НДФЛ часть подарка. Причем, на наш взгляд, облагаемая НДФЛ часть должна попасть туда увеличенной на «натуральный» коэффициент. Ведь именно в такой сумме она будет начислена в бухучете.

Военный сбор (далее — ВС). Поскольку подарок — это зарплата, то его стоимость следует обложить ВС. Причем в базу обложения ВС такой доход войдет в сумме, начисленной в бухучете (необлагаемая НДФЛ часть + облагаемая часть, увеличенная на «натуральный» коэффициент).

Налог на прибыль. Для целей взимания налога на прибыль операция по погашению предприятием задолженности по оплате труда в неденежной форме является продажей товаров (п.п. 14.1.202 НКУ). Следовательно, при передаче товаров работникам (в нашем случае новогодних подарков) необходимо:

— признать доход от реализации (п.п. 135.4.1 НКУ);

— в периоде признания дохода отразить в составе налоговых расходов себестоимость реализованных товаров (п.п. 138.1.1 и п. 138.4 НКУ).

Учтите: указанная операция является бартерной. А значит, доходы от ее проведения определяйте исходя из договорной цены, но не ниже уровня обычных цен (п. 153.10 НКУ).

Кроме того, учитывая, что доход работника в виде стоимости подарка входит в фонд оплаты труда, его сумму можно отнести в состав расходов предприятия на основании п.п. «а» п.п. 138.8.5, п.п. «б» п.п. 138.10.2, п.п. «в» п.п. 138.10.3, п.п. «в» п.п. 138.10.4 и п. 142.1 НКУ.

Однако еще раз подчеркнем: для того чтобы контролирующие органы согласились с тем, что подарок — это часть зарплаты, и признали расходы, необходимо, чтобы

возможность такой выплаты была предусмотрена трудовым или коллективным договором в разделе «Оплата труда»

НДС. Выплата заработной платы в натуральной форме подпадает под определение поставки товаров (п.п. 14.1.191 НКУ) и является объектом обложения НДС (п.п. «а» п. 185.1 НКУ). Поэтому при передаче товаров работнику работодатель обязан начислить налоговые обязательства по НДС и оформить налоговую накладную в двух экземплярах, оба из которых оставляет у себя. Базой налогообложения будет договорная стоимость товаров (п. 188.1 НКУ).

Что касается суммы НДС, включенной в цену товаров, которые реализуются работнику в счет задолженности по заработной плате, то предприятие имеет право включить ее в состав налогового кредита на основании п. 198.3 НКУ (при наличии налоговой накладной).

НДФЛ. Для необложения детских подарков НДФЛ предприятие может воспользоваться уже описанной выше льготой, которая предусмотрена п.п. 165.1.39 НКУ.

ЕСВ. Со стоимости детских новогодних подарков (билетов на зрелищные мероприятия для детей работников) ЕСВ не взимается. Почему? Такая выплата не включается в фонд оплаты труда на основании п. 3.23 Инструкции № 5.

ВС. Считаем, что подарки детям работников — разовая выплата, не связанная с отношениями трудового найма. Поэтому ВС быть не должно.

Налог на прибыль. По нашему мнению, при безвозмездной передаче подарков детям работников предприятие — плательщик налога на прибыль не должно отражать ни доходы, ни расходы. Доходы не отражают потому, что не действует требование о применении обычных цен (т. е. формально доходы есть, но они равны нулю). Расходы — потому, что нет связи операции с хозяйственной деятельностью. Наше обоснование такого вывода читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 91. Вместе с тем не исключено, что налоговики все равно будут требовать применять при безвозмездной передаче механизм обычных цен. Хотя, на наш взгляд, это будет не законно.

НДС. Операция по безвозмездной передаче товаров считается поставкой товаров (п.п. 14.1.191 НКУ).

При бесплатной передаче детских подарков у предприятия возникают налоговые обязательства по НДС. Но равны они нулю

Почему? Все просто: договорная стоимость нулевая. Однако налоговую накладную на нулевую стоимость товаров, передаваемых безвозмездно, все равно следует составить.

А вот права на налоговый кредит по подаркам предприятие не имеет. Причина — нехозяйственная направленность использования новогодних подарков.

Профсоюз поздравляет своих членов

Прежде чем перейти к налоговым вопросам, напомним о необходимости документально оформить предоставление подарков. На случай проверки профкому необходимо иметь:

— решение профсоюза о выдаче подарков, оформленное в виде протокола;

— смету доходов и расходов;

— список членов профсоюза, которым предоставляют подарки;

— накладные на получение подарков от поставщиков;

— ведомость на выдачу подарков;

— акт о списании подарков, приобретенных за счет профсоюзных средств, составленный в произвольной форме.

Теперь пройдемся по налогам/взносам/сборам.

НДФЛ. Здесь на первое место выходит «профильный» п.п. 165.1.47 НКУ. Руководствуясь им, профсоюз вправе не облагать НДФЛ стоимость новогодних подарков, предоставляемых члену такого профсоюза (не работникам профсоюза), при одновременном выполнении двух условий. Озвучим их.

Первое условие — решение о предоставлении подарков принято в установленном порядке.

Второе — совокупный размер выплат и возмещений от профсоюза своему члену за год не превышает сумму, рассчитанную согласно абзацу первому п.п. 169.4.1 НКУ (в 2014 году — 1710 грн.).

Если эти условия выполнены, то стоимость подарка не включают в налогооблагаемый доход члена профсоюза и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «167».

А как быть, если сумма профсоюзных выплат за 2014 год с учетом стоимости подарка грозит превысить или уже превысила 1710 грн.? В этом случае на помощь может прийти «подарочный» п.п. 165.1.39 НКУ. Этой нормой НКУ вправе руководствоваться не только работодатели, но и профсоюзы (см. письмо ГНАУ и Федерации профессиональных союзов Украины от 16.02.2011 г. № 4284/7/17-0717, от 15.02.2011 г. № 58/01-16/330 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 27). О п.п. 165.1.39 НКУ, а также о порядке отражения необлагаемого подарка в форме № 1ДФ мы с вами говорили выше.

В случае если часть стоимости подарка превысила сумму, необлагаемую на основании п.п. 165.1.39 НКУ (609 грн. в расчете на месяц) или на основании п.п. 165.1.47 НКУ (1710 грн. за год), то сумма превышения будет для получателя подарка дополнительным благом. В базу обложения НДФЛ подарочное допблаго должно попасть увеличенным на «натуральный» коэффициент. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ облагаемую часть подарка отражайте с признаком дохода «126».

ЕСВ. Поскольку одариваемые члены профсоюза не являются его наемными работниками, то ЕСВ со стоимости подарков не взимают.

ВС. Подарки членам профсоюза предоставляют не в рамках трудовых отношений. Поэтому ВС с их стоимости удерживать не нужно.

НДС. Если профсоюзная организация — плательщик НДС, то при выдаче подарка члену профсоюза необходимо начислить налоговые обязательства.

Прежде чем приступить к раздаче подарков, позаботьтесь о документальном оформлении такого мероприятия (см. предыдущий раздел).

НДФЛ. Для необложения НДФЛ стоимости детских новогодних подарков профсоюзы могут использовать положения пп. 165.1.39 и 165.1.47 НКУ (см. выше). Кроме того,

ежегодно в период с 15 ноября текущего года до 15 января следующего года (для новогодне-рождественских мероприятий 2014 года — с 15.11.2014 г. до 15.01.2015 г.) действует Закон № 2117

Он является специальным нормативным актом по вопросам налогообложения детских новогодних подарков и должен применяться как исключение из общих положений, установленных НКУ (см. преамбулу к Закону № 2117).

Руководствуясь ст. 3 Закона № 2117, профсоюз как налоговый агент вправе не включать в налогооблагаемый доход членов профсоюза стоимость выданных им:

— детских праздничных подарков, если эти подарки удовлетворяют определенным требованиям. Что это за требования? Во-первых, подарки должны состоять из кондитерских изделий и игрушек отечественного производства, а также фруктов. Во-вторых, стоимость подарка не должна превышать 8 % прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года (в 2014 году — 97,44 грн.) (ст. 4 Закона № 2117);

— билетов на новогодне-рождественские мероприятия для детей (независимо от стоимости).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ стоимость детских новогодних подарков, не облагаемых НДФЛ на основании ст. 3 Закона № 2117, отражают с признаком дохода «127».

Важно: если подарок не удовлетворяет требованиям Закона № 2117 по:

— набору продуктов (например, в подарочный набор вошли конфетки и/или игрушки иностранного производителя, книги и т. п.), то вся стоимость такого подарка будет для его получателя доходом в виде дополнительного блага;

— стоимости, т. е. превышает необлагаемую сумму, то облагаемым доходом в виде дополнительного блага станет сумма превышения.

В базу налогообложения подарок-допблаго (его часть) должен попасть увеличенным на «натуральный» коэффициент, а в форму № 1ДФ — с признаком дохода «126».

ЕСВ и ВС. Стоимость детских подарков, выданных членам профсоюза, не облагаете ни ВС, ни ЕСВ. Основание — даритель и одариваемый не состоят в трудовых отношениях.

НДС. Профсоюзы закупают детские праздничные подарки, отвечающие требованиям Закона № 2117, а также билеты на новогодне-рождественские мероприятия для детей, у производственных и торговых предприятий без НДС (ст. 2 Закона № 2117). Однако если профсоюз — плательщик НДС, то при выдаче подарка члену профсоюза он должен начислить налоговые обязательства.

Как видите, дарить подарки работникам и их детям лучше через профсоюз (если он есть на предприятии). Причина ясна как белый день: меньше налоговая нагрузка на получателя и дарителя. А если у профсоюза не хватает средств на подарки? На помощь может прийти работодатель одариваемых работников! И что самое интересное, суммы средств, перечисленные первичным профорганизациям на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу, преду­смотренных колдоговором, в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год работодатель может отнести к прочим расходам. Такое право дает ему п.п. «б» п.п. 138.10.6 НКУ.

В случае если по результатам предыдущего отчетного года предприятие понесло убытки, то перечисляемая сумма средств определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в году, который предшествует году декларирования такого годового убытка, но не ранее чем за четыре предыдущих отчетных года.

Если же профсоюзу нужны деньги на закупку детских подарков, то наряду с п.п. «б» п.п. 138.10.6 НКУ работодатель может воспользоваться положениями ст. 1 Закона № 2117. Она разрешает включать в состав расходов суммы средств, перечисленные проф­кому на приобретение детских подарков (билетов на новогодние мероприятия) в период с 15.11.2014 г. до 15.01.2015 г. в размере, не превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего (отчетного) периода.

Завершая «подарочную» тему, желаем вам, уважаемые читатели, счастливых новогодне-рождественских праздников и мирного неба над головой. А с налоговыми особенностями учета подарков работникам и их детям вы разберетесь с нашей помощью.

выводы

• Для работника подарок от работодателя — это зарплата. А значит, «здравствуй», НДФЛ с суммы, превышающей в 2014 года 609 грн. (в расчете на месяц), ЕСВ и ВС с общей стоимости подарка.

• Подарок от работодателя для ребенка работника в сумме, не превышающей 609 грн. (в расчете на месяц), не облагайте ни НДФЛ, ни ЕСВ, ни ВС. А вот с части стоимости подарка, превышающей необлагаемую сумму, придется уплатить НДФЛ.

• Профсоюзы для необложения стоимости новогоднего подарка члену профсоюза могут использовать пп. 165.1.39 и 165.1.47 НКУ (в зависимости от ситуации). Если это подарок ребенку члена профсоюза, то к компании этих двух освобождающих подпунктов НКУ добавляется ст. 3 Закона № 2117.

Документы статьи

1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Закон № 2117 — Закон Украины «Об освобождении от налогообложения денежных средств, направляемых на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков» от 30.11.2000 г. № 2117-III.

3. Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.