* Предыдущие материалы на эту тему читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 84, с. 21, № 98, с. 25.
Кто является плательщиком ЕСВ
Лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (далее — НПД) и получающие доход от такой деятельности, являются плательщиками ЕСВ (п. 5 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ). Здесь есть один очень интересный момент. Закон о ЕСВ гласит:
независимые профессионалы — плательщики ЕСВ при условии, что такие лица не являются наемными работниками или предпринимателями
На этот счет ПФУ в письме от 25.04.2013 г. № 10697/03-20 в отношении адвокатов разъяснил, что лицо, которое является наемным работником и одновременно занимается адвокатской деятельностью, является плательщиком ЕСВ как наемный работник. А совсем недавно уже Миндоходов в разъяснении от 21.05.2014 г. (см. «Урядовий кур’єр» от 21.05.2014 г. № 89) сделало аналогичный вывод в отношении независимых профессионалов, которые одновременно являются предпринимателями. Так, лицо, которое является ФЛП на общей системе и одновременно занимается НПД, является плательщиком ЕСВ как ФЛП.
Вместе с тем в разъяснении от 10.12.2014 г. (http://sfs.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/175762.html) налоговики уточнили: если физлицо предпринимательскую деятельность не осуществляет и доходов от нее не получает, такое лицо должно стать на учет в качестве плательщика ЕСВ как независимый профессионал. Справедливости ради заметим, что из положений Закона о ЕСВ это не следует.
Итак, можно заключить следующее: если физлицо где-то работает и/или является предпринимателем (получающим доход от предпринимательской деятельности), при этом одновременно осуществляя НПД, то оно не должно платить ЕСВ с доходов от НПД. То есть уплачивать ЕСВ «за себя» обязаны независимые профессионалы, которые не состоят в трудовых отношениях и не являются предпринимателями, фактически осуществляющими предпринимательскую деятельность.
Если независимый профессионал — работодатель, то он обязан уплачивать ЕСВ за работников и физлиц, которые работают у него по ГПД о выполнении работ (предоставлении услуг).
Сроки уплаты и подачи отчетности
На сегодняшний день механизм уплаты ЕСВ и отчетности максимально упрощен: и подавать отчетность, и уплачивать взнос необходимо один раз в год (заметьте: так же, как и в случае с НДФЛ, никаких авансовых платежей по ЕСВ в течение года платить не надо). Разберемся, как это делать.
Примечательно, что для подачи отчетности и уплаты ЕСВ установлены единые сроки:
1) отчет по форме № Д5 (в нем независимые профессионалы заполняют предназначенную именно для них таблицу 3) нужно подать в орган ГФСУ не позднее 1 мая года, следующего за отчетным (последний день подачи — 30 апреля) — п. 3.4 Порядка № 454;
2) обязательную сумму ЕСВ также надо уплатить не позднее 1 мая года, следующего за отчетным (последний день подачи — 30 апреля) — п.п. 3 п. 4.5 Инструкции № 455.
Правила уплаты и формирования отчетности
А теперь выясним, как же рассчитать сумму ЕСВ. Здесь придерживайтесь таких правил.
Правило 1. Лица, осуществляющие НПД, уплачивают ЕСВ по ставке 34,7 % от суммы дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащей обложению НДФЛ. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль) — п. 3.3 Инструкции № 455. Это так называемая обязательная сумма ЕСВ.
Из всего этого следует, что:
— базу для взимания ЕСВ нужно определять по данным декларации по НДФЛ;
— ЕСВ уплачивают за те месяцы, в которых получен доход (прибыль) (о том, как распределить доход по месяцам, узнаете из правила 2). Если в каком-то месяце нет чистого дохода — ЕСВ за такой месяц не платите;
— за месяц, в котором получен доход (прибыль), вы должны уплатить ЕСВ не менее размера минимального страхового взноса (размер минзарплаты х ставку взноса). В течение всего 2014 года минимальный страховой взнос равен 422,65 грн (1218 грн. х 34,7 %). Так, получив в каком-то месяце, к примеру, доход в сумме 1 грн., ЕСВ придется уплатить по полной;
— ЕСВ уплачивают с дохода, который не превышает 17 ПМТЛ* из расчета за месяц (в 2014 году — 20706 грн.). Иными словами, максимальный размер ЕСВ за месяц в 2014 году не может быть больше, чем 7184,98 грн. (20706 х 34,7 %).
Уплатив взнос по ставке 34,7 %, независимый профессионал будет застрахован в системе общеобязательного пенсионного страхования и на случай безработицы. При этом у вас есть возможность платить больше и быть застрахованными на случай временной нетрудоспособности и от несчастного случая на производстве (сколько для этого надо платить, узнайте из «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 76, с. 31).
Правило 2. Заполняя отчетность по ЕСВ (форму № Д5), помните: в строке «Усього» графы 2 таблицы 3 должна быть сумма дохода, отраженная в Декларации по НДФЛ.
Внимание: в отличие от декларации по НДФЛ, в форме № Д5 чистый годовой доход независимого профессионала нужно распределить по месяцам. Именно данные о месячных доходах (графа 2 таблицы 3) и будут определяющими при расчете суммы ЕСВ.
Вот как раз в том, как распределить доход по месяцам, и состоит наибольшая сложность. Ведь ни Закон о ЕСВ, ни подзаконные акты к нему на этот счет не говорят ничего!
На практике сложилось несколько подходов к распределению годового чистого дохода независимых профессионалов между месяцами, в зависимости от того, какую цель преследует лицо, осуществляющее НПД (см. таблицу). Первый вариант распределения чистого дохода между месяцами, который вы найдете в таблице, можно считать самым безопасным. Более того, «намек» на то, что стоит ориентироваться именно на него, можно отыскать и в консультации из подкатегории 301.06.03 БЗ. А вот варианты 3 и 4 подойдут разве что самым отчаянным независимым профессионалам.
Табл. Варианты распределения чистого дохода между месяцами для целей взимания ЕСВ
| Варианты заполнения графы 2 таблицы 3 | Результат |
| 1 | 2 |
| Вариант 1. Чистый доход между месяцами распределяем по фактическим данным Книги учета доходов и расходов | 1. Этот вариант подойдет предпринимателям, у которых в отчетном году не было убыточных месяцев. 2. Если убытки были, то их придется распределить по доходным месяцам. При этом не все месяцы войдут в пенсионный стаж. 3. Этот вариант не позволяет оптимизировать уплату ЕСВ, даже в случае, если при всех прибыльных месяцах в каком-то месяце доход был меньше минзарплаты. Иными словами, сумма ЕСВ будет, пожалуй, наибольшей из всех вариантов. В то же время он наиболее прозрачен |
| Вариант 2. За каждый месяц указываем среднемесячную сумму дохода согласно декларации по НДФЛ. Годовой доход делим на 12 месяцев (если все месяцы были прибыльными) или на количество месяцев, в которых была получена прибыль (если были «нулевые» и убыточные месяцы) | 1. Если год в целом был прибыльным, все месяцы года войдут в пенсионный стаж. 2. Использование этого варианта дает возможность проверить правильность данных отчетности по ЕСВ, опираясь лишь на данные отчетности по НДФЛ |
| Вариант 3. Годовой доход делим между всеми месяцами отчетного года, при этом в одиннадцати месяцах проставляем минзарплату (ЕСВ будет уплачен в минимальном размере), а в двенадцатом (любом на выбор) месяце вписываем остаток полученного дохода. Если его сумма будет больше чем 17 ПМТЛ, то получим экономию в уплате ЕСВ | 1. Все месяцы года войдут в пенсионный стаж, но при этом сумма уплаченного ЕСВ будем меньше, чем в предыдущем варианте. 2. Максимальной экономии на уплате ЕСВ достичь не удастся |
| Вариант 4. Годовой доход показываем в одном (на выбор) календарном месяце отчетного года, а в других одиннадцати месяцах проставляем нули | 1. Благодаря применению максимальной базы (17 ПМТЛ) будет уплачена наименьшая сумма ЕСВ. 2. Но при этом только один месяц года войдет в пенсионный стаж |
Правило 3. Отчитавшись по ЕСВ, независимый профессионал уплачивает в установленные сроки (до 1 мая) рассчитанную в таблице 3 формы № Д5 сумму ЕСВ (строка «Усього» гр. 5 таблицы 3).
Если возникает необходимость доплатить ЕСВ до минимального страхового взноса, то не спешите платить его до 1 мая! Дело в том, что механизм уплаты такой суммы особый:
— вначале орган ГФСУ составляет и направляет уведомление-расчет (приложение 1 к Инструкции № 455) и требование об уплате недоимки;
— затем вы платите ЕСВ в течение 10 календарных дней со дня получения требования (пп. 6.3, 6.5 Инструкции № 455).
Теперь вы знаете все о постановке на учет, налогообложении и отчетности независимых профессионалов, а также об уплате ими налогов. В следующей статье мы посмотрим на эту тему с другой стороны — расскажем, что надо знать предприятиям о сотрудничестве с адвокатами и нотариусами.
выводы
-
Независимые профессионалы являются плательщиками ЕСВ при условии, что такие лица — не наемные работники или предприниматели.
-
ЕСВ нужно платить по ставке 34,7 % от суммы дохода (прибыли), полученного от НПД, подлежащей обложению НДФЛ.
-
Отчет по форме № Д5 (в нем заполняйте таблицу 3) нужно подать не позднее 1 мая года, следующего за отчетным.
-
Обязательную сумму ЕСВ уплатите не позднее 1 мая года, следующего за отчетным.
Документы статьи
-
Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
-
Инструкция № 455 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. № 455.
- Порядок № 454 — Порядок формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. № 454.
